CHƢƠNG 2 : PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.1. Giới thiệu chung về Công ty Dịch vụ Kỹ thuật Truyền tải điện
3.1.4. Đặc điểm chung về kế tốn tại cơng ty
*Đặc điểm chung về loại hình sản xuất và cơ cấu kế toán quản trị của Công ty
Hoạt động sản xuất của Công ty rất đa dạng và phong phú. Hoạt động sản xuất của cơng ty chia ra làm 4 loại hình sản xuất chính bao gồm: Sửa chữa lớn, đầu tƣ xây dựng lƣới truyền tải điện; Tƣ vấn quản lý dự án cơng trình điện; Lắp đặt, thí nghiệm hiệu chỉnh, tự động hóa lƣới điện truyền tải.
Công ty áp dụng hệ thống tài khoản theo chế độ kế toán hiện hành. Các tài khoản kế tốn đƣợc mở chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình để ghi chép phản ánh thƣờng xuyên liên tục tình hình và sự biến động của chi phí của từng hạng mục cơng trình làm cơ sở cho hạch tốn chi phí cơng trình và tính giá thành sản phẩm . Các tài khoản phản ánh chi phí bao gồm:
TK 621 – Chi phí NVLTT TK 622 – Chi phí NCTT TK 623 – Chi phí máy thi cơng TK 627 – Chi phí sản xuất chung
TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Vai trò tập hợp chi phí đƣợc thực hiện ở các Trung tâm dịch vụ kỹ thuật, hàng tháng các kết chuyển chi phí về Cơng ty tập hợp xác định giá thành.
Kế tốn chi phí NVL trực tiếp
Chứng từ kế toán CPNVLTT: Các chứng từ sử dụng để tập hợp CPNVLTT bao gồm: Phiếu xuất kho, Hóa đơn các loại, Biên bản giao nhận vật tƣ, bảng phân bổ cơng cụ dụng cụ… Quy trình thực hiện nhƣ sau:
Kế tốn cơng trình sẽ theo dõi tình hình nhập xuất NVL và tổng hợp các chứng từ và mở chi tiết Tài khoản 621 theo dõi CPNVLTT cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình. Hạch tốn theo từng đối tƣợng sử dụng NVL cuối
41
kỳ kết chuyển chi phí tính giá thành thực tế của từng đối tƣợng cơng trình.
Sơ đồ 3.1: Quy trình hạch tốn chi phí NVLTT
Nguồn: Tác giả tổng hợp
Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chứng từ kế tốn CPNCTT: Bảng chấm cơng, Biên bản nghiệm thu khối lƣợng cơng việc hồn thành, Bảng phân bổ tiền lƣơng. Kế tốn tập hợp và tính tốn lƣơng cho bộ phận nhân công trực tiếp và theo dõi trên Tài khoản 622.
Sơ đồ 3.2: Quy trình hạch tốn chi phí NCTT
Nguồn: Tác giả tổng hợp
Kế tốn chi phí máy thi cơng
- Chứng từ phản ánh CPMTC: toàn bộ CPMTC đƣợc theo dõi và hạch tốn chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình. Việc hạch tốn và các chứng từ đƣợc thể hiện qua các trƣờng hợp:
Bảng chấm cơng, hợp đồng th
khốn
Bảng thanh tốn tiền lƣơng
Sổ chi tiết Tài khoản 622 theo cơng trình, ghi sổ
cái 622 Đội thi công đề
xuất vật tƣ phục vụ cơng trình Phịng kế hoạch – vật tƣ của Trung tâm lập chứng từ xuất vật tƣ
Sổ chi tiết Tài khoản 621 theo cơng trình, ghi sổ cái 621 Phịng kế tốn hạch tốn
42
+ Đối với máy thi cơng của Trung tâm: khi có nhu cầu sử dụng máy thi công các dổi gửi yêu cầu về phịng vật tƣ, căn cứ vào đó để điều chuyển máy thi cơng cho các đội. Các chi phí nhiên liệu và chi bằng tiền khác liên quan tới máy thi cơng thì đƣợc tập hợp trực tiếp cho cơng trình, hạng mục cơng trình. Khi có phát sinh chi phí đƣợc yêu cầu thanh toán tại cơng trình nào thì ghi nhận vào cơng trình đó sau đó tập hợp chứng từ gửi phịng kế toán để thanh toán tạm ứng.
+ Đối với máy thi cơng th ngồi:
Hiện tại số lƣợng máy thi công tại công ty vẫn cịn đang hạn chế, vì vậy việc th máy thi cơng bên ngồi là cần thiết nhằm đáp ứng nhu cầu xây dựng của cơng trình. Việc th máy thi cơng ngồi đƣợc thực hiện dƣới hình thức giao khốn theo khối lƣợng cơng việc. Quy trình tạm ứng tại theo trình tự: Tổ đội yêu cầu tạm ứng, phịng tài chính - Kế tốn kiểm tra chứng từ và thực hiện tạm ứng. Phát sinh nghiệp vụ thì nhân viên kế tốn cơng trình tập hợp chứng từ liên quan làm đề nghị thanh toán. Kế toán thanh toán kiểm tra chứng từ và thực hiện thanh tốn tạm ứng cho tổ đội.
Kế tốn chi phí sản xuất chung
Việc xác định chi phí sản xuất chung tuân thủ theo nguyên tắc những chi phí của cơng trình, hạng mục cơng trình nào thì tập hợp trực tiếp cho cơng trình, hạng mục cơng trình đó. Chi phí sản xuất chung đƣợc khốn cho đội thi cơng, việc thực hiện khốn nhƣ vậy khi phát sinh khoản mục chi phí cho các cơng trình tại các đội có thể đƣợc bù đắp cho nhau nhƣng tổng chi phí của các khoản mục đó khơng đƣợc vƣợt q giá trị giao khoán.
Kế toán giá thành sản phẩm
Cơng ty hạch tốn sản phẩm xây dựng hồn thành theo giai đoạn kết thúc, kỳ tính giá thành hồn thành là cuối q nên để xác định đƣợc khối lƣợng thực tế hồn thành trong q thì phải tính đƣợc chi phí thực tế của khối lƣợng dở dang cuối quý. Khối lƣợng dở dang cuối quý là khối lƣợng chƣa hoàn thành theo quy
43 định và đƣợc xác định bằng các nghiệm thu công việc.
Phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ của công ty là đánh giá theo giá trị của dự tốn. Đó là giá trị sản phẩm dở dang đƣợc tính theo chi phí trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của hạng mục cơng trình đó, các mục đã hồn thành và giai đoạn cịn dở dang theo giá trị dự tốn của cơng trình, hạng mục cơng trình.
Giá trị dự toán của khối lƣợng dở dang
cuối kỳ
= Khối lƣợng dở dang X Đơn giá dự tốn
Từ đó kế tốn xác định chi phí thực tế khối lƣợng dở dang cuối kỳ theo công thức: Chi phí thực tế KL dở dang cuối kỳ của cơng trình = (CP thực tế KL dở dang đầu kỳ) + (CP thực tế KL thực tế PS trong kỳ) X Giá trị dự toán của KL dở dang cuối kỳ (Giá trị dự tốn của KL hồn thành
trong kỳ) + Giá trị dự toán KL dở dang cuối kỳ) Giá thành thực tế khối lƣợng xây lắp hoàn thành : Giá thành thực tế khối lƣợng hoàn thành trong kỳ = CPSX thực tế của KL dở dang đầu kỳ + CPSX thực tế của KL phát sinh trong kỳ - CPSX thực tế của KL dở dang cuối kỳ * Đặc điểm về sơ đồ tổ chức kế tốn tại cơng ty
44
Sơ đồ bộ máy tổ chức kế tốn của Cơng ty:
Sơ đồ 3.3: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế tốn
Trong đó:
- Kế tốn trưởng: Là ngƣời tham mƣu cho Giám đốc, chịu trách nhiệm
trƣớc Giám đốc; tổ chức và chỉ đạo thực hiện tồn bộ cơng tác kế tốn, tài chính, kế tốnvà thơng tin kinh tế ở Cơng ty; tổ chức hạch tốn kế tốn theo quy chế quản lý tài thể; hƣớng dẫn, phổ biến chính sách chế độ Nhà nƣớc cho từng kế toán viên và điều chỉnh hợp lý.
- Kế toán đầu tư xây dựng: Là nhân viên chịu trách nhiệm theo dõi mọi
chi phí của cơng trình đầu tƣ xây dựng, sửa chữa lớn, xử lý sự cố, lên phiếu giá, quyết tốn chi phí cơng trình; Kiểm tra tính hợp lệ của hóa đơn, chứng từ trƣớc khi làm thủ tục quyết tốn ; tham gia cơng tác đánh giá hồ sơ thầu…
- Kế tốn cơng nợ: tính tốn, ghi chép, phản ánh một cách kịp thời, đầy
đủ, chính xác các khoản nợ phải thu, phải trả theo từng đối tƣợng, từng nghiệp vụ phát sinh; tổ chức kiểm tra, giám sát, kiểm soát chặt chẽ việc chấp hành các quy định của pháp luật; các quy định, quy chế của doanh nghiệp về tài chính, hạn mức kế tốn quản trị…; chủ động các biện pháp nhắc nợ, thu nợ; báo cáo kịp thời (thƣờng xun và định kỳ) những thơng tin về tình hình cơng nợ để ban lãnh đạo làm cơ sở, căn cứ cho việc đề ra các quyết định quản
Kế tốn trƣởng Kế tốn cơng nợ Kế toán Đầu tƣ xây dựng Kế toán tiền lƣơng, BHXH, BHYT Kế toán thanh toán và thủ quỹ Kế toán thuế Kế toán tổng hợp
45
trị. Báo cáo tình hình thực hiện các kế hoạch về cơng nợ và đƣa ra các cảnh báo kịp thời đề xuất các trích lập dự phịng đối với các khoản cơng nợ có khả năng khó thu hồi.
- Kế toán tiền lương và BHXH: Có nhiệm vụ cùng bộ phận tổ chức
hành chính xác định số BHXH, BHYT của ngƣời lao động. Theo dõi tình hình thanh quyết của khoản thu, chi BHXH, BHYT. Nhận bảng chấm công và các chứng từ liên quan khác, tính lƣơng và các khoản đƣợc hƣởng theo chế độ từng ngƣời.
- Kế toán thuế: phụ trách về các vấn đề về khai báo thuế của cơng ty: tập
hợp hóa đơn chứng từ phát sinh để theo dõi và hoạch toán, lập báo cáo thuế hàng tháng, lập báo cáo tài chính…; theo dõi báo cáo tình hình nộp ngân sách tồn đọng ngân sách, hồn thuế;…
- Kế tốn thanh tốn và thủ quỹ: Kiểm tra đối chiếu tình hình tiền mặt
tại quỹ Công ty và tiền gởi Cơng ty, lập danh sách thanh tốn và làm thủ tục thanh tốn với Cơng ty…
- Kế toán tổng hợp: - Kế tốn chi phí tại các đơn vị:
Hệ thống sổ kế toán:
Căn cứ vào quy mô công ty và đặc điểm kinh doanh, Công ty Dịch vụ Kỹ thuật Truyền tải điện sử dụng hình thức kế tốn nhật ký chung.
46
Sơ đồ 3.4: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật kí chung
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn)
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, trƣớc hết kế toán ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh đƣợc ghi vào các sổ chi tiết liên quan.
Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, kế toán cộng số liệu trên sổ cái, lập Bảng cân đối số phát sinh.
Sau khi đã kiểm tra đối chiều khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết (đƣợc lập từ các sổ kế toán chi tiết) đƣợc dùng để lập các Báo cáo tài chính.
Để tăng năng suất làm việc và tiết kiệm chi phí, Cơng ty Dịch vụ Kỹ Chứng từ kế
tốn
Sổ cái Sổ nhật kí chung
Báo cáo tài chính Bảng cân đối số phát sinh Bảng tổng hợp chi tiết Sổ, thẻ kế toán chi tiết
47
thuật Truyền tải điện sử dụng phần mềm kế toán toán ERP để hỗ trợ trong cơng việc kế tốn. Đây là hệ thống phần mềm dùng chung trong toàn Tập đồn Điện Lực Việt Nam.
Trình tự ghi sổ theo hình thức kế tốn trên máy tính
Sơ đồ 3.5: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế tốn trên máy vi tính
Ghi chú:
Nhập số liệu hàng ngày In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn)
- Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán đã đƣợc kiểm tra, đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu đƣợc thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán. Theo quy trình của phần mềm kế tốn, các thơng tin đƣợc tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (sổ nhật ký chung, sổ cái) và các sổ kế toán chi tiết liên quan.
- Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các thao tác khóa sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết đƣợc thực hiện tự động và luôn đảm bảo
PHẦN MỀM ERP MÁY VI TÍNH Chứng từ kế tốn Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Sổ kế toán: + Sổ kế toán tổng hợp + Sổ kế toán chi tiết
Báo cáo tài chính Báo cáo CPSX
48
chính xác, trung thực theo thông tin đã đƣợc nhập trong kỳ. Kế tốn có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế tốn với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy.
- Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết đƣợc in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay.
* Hệ thống báo cáo
Công ty Công ty Dịch vụ Kỹ thuật Truyền tải điện áp dụng hệ thống báo cáo: báo cáo tài chính và báo cáo quản trị chi phí.
Hệ thống báo cáo tài chính: Cơng ty áp dụng hệ thống báo cáo tài chính năm ban hành theo thơng tƣ 200/2014/TT-BTC. Hệ thống báo cáo tài chính năm gồm:
- Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B 01 - DN);
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B 02 - DN); - Bản thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu số B 03 - DN); - Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ (Mẫu số B 09 – DN).
Hệ thống báo cáo quản trị chi phí: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh, Báo cáo giá vốn hàng bán, báo cáo hoạt động kinh doanh theo từng loại hình.
Chính sách kế tốn áp dụng tại Công ty Dịch vụ Kỹ thuật Truyền tải điện
Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn theo Thơng tƣ 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014.
Niên độ kế toán: theo năm dƣơng lịch, bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12.
Đồng tiền sử dụng hạch tốn: đồng Việt Nam. Hình thức kế tốn áp dụng: nhật ký chung. Phƣơng pháp tính VAT: phƣơng pháp khấu trừ
49 Phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho:
- Nguyên tắc ghi nhận hàng nhập kho: xác định theo giá gốc lúc mua vào. - Phƣơng pháp tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: bình quân gia quyền. - Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho: kê khai thƣờng xuyên. Phƣơng pháp khấu hao tài sản cố định đang áp dụng: phƣơng pháp đƣờng thẳng.