CHƢƠNG 2 : PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.2. Thực trạng kế toán quản trị chi phí tại Cơng ty Dịch vụ Kỹ thuật Truyền
Truyền tải điện giai đoạn 2020-2021
3.2.1. Phân loại chi phí
Tại Cơng ty Dịch vụ Kỹ thuật Truyền tải điện thực hiện phân loại chi phí theo yếu tố nhƣ sau:
• Chi phí vật liệu: Vật liệu của hoạt động dịch vụ kỹ thuật truyền tải bao gồm: Chi phí dầu máy, dầu mỡ bơi trơn, xăng dầu, vật liệu, công cụ, dụng cụ trực tiếp và gián tiếp cho nhà xƣởng, cơng tác thí nghiệm, dùng cho công tác sửa chữa trạm biến áp, máy biến áp, cơng tác văn phịng, cơ quan, ...
• Chi phí dịch vụ mua ngồi: Là tồn bộ các khoản chi phí trả cho dịch vụ mua ngồi bao gồm: Tiền điện, nƣớc, dịch vụ điện thoại, viễn thông, sách báo; chi phí thuê tƣ vấn kiểm tốn; chi phí th tài sản; chi phí bảo hiểm tài sản và chi phí cho các dịch vụ khác có ký hợp đồng cung cấp dịch vụ để phục vụ cho cơng tác quản lý, sửa chữa, thí nghiệm trạm.
• Chi phí tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng : Là các khoản tiền lƣơng, tiền công, phụ cấp mà doanh nghiệp phải trả cho ngƣời lao động. Đối với công ty Dịch vụ kỹ thuật truyền tải điện thì chi phí này đƣợc thực hiện chi trả theo quy định phân phối tiền lƣơng và thu nhập theo Thông tƣ 26/TT- BLĐTBXH; Quyết định 96/QĐ-EVN và QĐ 2287/QĐ-EVNNPT. Chi phí tiền lƣơng và các khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn trích nộp theo lƣơng đƣợc chi dựa trên khối lƣợng thiết bị tại các trạm biến
50
áp, mức độ tăng năng suất lao động và mức độ hoàn thành các chỉ tiêu kế hoạch trong kỳ.
• Chi khấu hao TSCĐ: Bao gồm toàn bộ số khấu hao TSCĐ của tất cả các TSCĐ phải trích trong kỳ. Cụ thể hơn, đó là số khấu hao TSCĐ mà Công ty đang quản lý và sử dụng sản phẩm điện thực hiện theo “Quy định tại Thông tƣ 45/2013/TT-BTC Hƣớng dẫn chế độ quản lý, trích khấu hao TSCĐ”.
• Chi phí khác bằng tiền.: Là các khoản chi phí phát sinh bằng tiền trong kỳ sản xuất của doanh nghiệp ngoài các chi phí trên nhƣ khoản nộp về thuế tài nguyên, tiền thuê đất, trợ cấp thôi hoặc mất việc làm cho ngƣời lao động, nghiên cứu khoa học, đổi mới công nghệ…
Việc phân loại theo chức năng nội dung kinh tế , giúp cho Cơng ty có thể xác định rõ vai trị, chức năng của từng khoản chi phí trong chuỗi sản xuất kinh doanh của mình. Phân loại theo chức năng của chi phí giúp cho Ban lãnh đạo có những đánh giá kịp thời về tình hình sử dụng chi phí để thực hiện các mục tiêu kinh tế xã hội trong từng giai đoạn, đánh giá cơ cấu từng khoản chi phí từ đó đƣa ra những giải pháp cắt giảm chi phí cụ thể với từng khoản mục phí.
Bảng 3.2: Kết cấu chi phí giai đoạn 2019-2021
Đơn vị tính: triệu đồng Chỉ tiêu Năm 2019 % Năm 2020 % Năm 2021 % Vật liệu phụ 17.728 6% 17.776 4% 17.236 4% Lƣơng và BH 195.778 64% 298.612 65% 316.143 65% Các dịch vụ mua ngoài 25.241 8% 32.534 7% 25.980 5% Khấu hao TSCĐ 26.793 9% 34.396 7% 35.468 7% Chi phí bằng tiền khác 42.050 14% 75.953 17% 94.317 19% Tổng số 307.590 100% 459.272 100% 489.144 100% (Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn)
51
+ Chi phí vật liệu phụ: bao gồm chi phí nguyên vật liệu, chi phí xăng dầu.....Trong đó, chi phí xăng dầu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng là do đặc thù của công tác sản xuất của NPTS thƣờng xuyên di động và mạng lƣới lớn trên khắp toàn quốc. Xăng dầu phục vụ xe chở cơng nhân đi sửa chữa thí nghiệm định kỳ, xử lý sự cố, xe cẩu; xe tải; xe chuyên dụng tham gia lắp đặt vận chuyển thiết bị thi công, thiết bị tại các trạm biến áp. Khoản chi này tƣơng đối nhạy cảm và phụ thuộc nhiều vào biến động giá xăng dầu thị trƣờng.
+ Trong tổng chi phí yếu tố tiền lƣơng chiếm tỷ trọng cao: 65% xuất phát từ thực tế công việc chuyên mơn của NPTS chủ yếu là thí nghiệm sửa chữa, tiêu hao nhân công là yếu tố lớn nhất tạo giá thành sản phẩm.
+ Khấu hao TSCĐ chiếm từ 7 - 9%, đây chủ yếu là khấu hao TSCĐ máy móc thiết bị phục vụ thi cơng, năng lực TSCĐ của NPTS cịn hạn chế chƣa đáp ứng đủ nhu cầu thi công cắt điện trong thời gian cao điểm.
+ Chi phí bằng tiền khác chiếm tỷ trọng từ 15 đến 20% chủ yếu là sửa chữa thƣờng xuyên, sửa chữa lớn, đào tạo, an toàn bảo hộ lao động. Đây là các khoản chi cần thiết cho một doanh nghiệp đang thời kỳ ban đầu thành lập cần đầu tƣ nhiều trang bị và các khoản chi khác để tăng năng lực tài sản và ổn định sản xuất. Mặt khác khi thành lập NPTS nhận bàn giao từ các đơn vị cũ các TSCĐ, trang thiết bị đã sử dụng và cơ bản phải sửa chữa, cải tạo nên các khoản chi sửa chữa thƣờng xuyên sửa chữa lớn là tƣơng đối lớn.
3.2.2. Xây dựng định mức và lập dự tốn chi phí
Cơng ty Dịch vụ Kỹ thuật Truyền tải điện thực hiện lập kế hoạch kinh doanh và dự tốn chi phí vào cuối q IV năm trƣớc, lập dự tốn cho cả năm tài chính và dự tốn điều chỉnh bổ sung vào tháng 10 của năm. Dự tốn chi phí kinh doanh của Cơng ty dựa vào rất nhiều tiêu chí, trong đó có 2 tiêu chí quan trọng là dự tốn sản lƣợng dịch vụ. Việc lập dự tốn này đƣợc phịng Kế hoạch – Vật tƣ chủ trì:
52
Thu thập dữ liệu dự tốn chi phí, ngân sách của từng phịng ban trong Cơng ty và dữ liệu dự toán các chi nhánh thành viên.
Lập dự tốn kinh doanh, trong đó có dự tốn chi phí cho cả năm sắp tới Trình phƣơng án kinh doanh lớn và dự toán kinh doanh năm để Ban lãnh đạo xem xét phê duyệt
Điều chỉnh theo phê duyệt của Lãnh đạo Công ty, giao kế hoạch/dự tốn tới phịng ban chi tiết và các đơn vị thành viên.
Hàng năm căn cứ đơn giá truyền tải đƣợc Bộ Công Thƣơng phê duyệt, Tổng cơng ty căn cứ tỷ lệ chi phí thực hiện năm trƣớc giao đơn giá dịch vụ cho Công ty, Công ty xây dựng dự toán về dịch vụ cung cấp thơng qua dự tốn chi phí thực hiện năm trƣớc của từng loại hình sản xuất và mục tiêu kinh doanh trong các năm tới của Lãnh đạo Cơng ty.
Tùy vào từng loại hình sản xuất Cơng ty đƣa ra những tiêu chí đánh giá quản trị chi phí khác nhau dựa trên nguyên tắc phù hợp với mỗi loại hình, từ đó mới phát huy đƣợc vai trị là cơng cụ đắc lực cho các nhà quản trị. Việc xây dựng định mức chi phí, dự tốn chi phí sản xuất đƣợc phê duyệt từ đầu năm nên khi xây dựng định mức chi phí. Nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất điện, nhà quản trị chú trọng việc tăng các khoản mục chi phí nhƣ chi phí vật liệu nhƣ dụng cụ, thiết bị thí nghiệm điện, chi phí quản lý doanh nghiệp nhằm nâng cao tiến độ, chất lƣợng cơng trình và năng suất lao động
Trong môi trƣờng kinh doanh cạnh tranh khốc liệt, nhu cầu cung cấp thông tin mà các nhà quản lý rất đa dạng để ra các quyết định khác nhau từ các quyết định điều hành thƣờng nhật đến việc hoạch định các chiến lƣợc phát triển của Cơng ty. Nhu cầu đó địi hỏi hệ thống kế tốn quản trị chi phí phải vừa cung cấp đƣợc những thơng tin chi tiết, cụ thể về từng loại hình hoạt động trong Công ty, vừa phải cung cấp những thơng tin mang tính khái quát, so
53
sánh, đánh giá các mặt hoạt động của Công ty. Cụ thể, thông qua việc đánh giá hiệu quả hoạt động của 4 loại hình sản xuất:
Bảng 3.3: Kế hoạch cung cấp dịch vụ lƣới truyền tải điện năm 2021
Đơn vị tính: triệu đồng Nội dung Tổng số Loại hình sản xuất Sữa chữa lƣới truyền tải điện Xử lý sự cố lƣới truyền tải điện Tƣ vấn quản lý dự án CT điện Lắp đặt, hiệu chỉnh lƣới truyền tải điện Tỷ lệ % theo loại hình sản xuất 2020 45% 1% 50% 5% - Thực hiện 2020 459,272 204,518 2,847 230,381 21,526 - Dự kiến KH 2021 505,920 225,291 3,136 253,781 23,712 % KH2021 so TH2020 110%
(Nguồn: Phòng Kế hoạch - Vật tư)
Tùy vào quy mô quản lý của từng trung tâm Dịch vụ mà xây dựng dự tốn . Việc chủ trì lập dự tốn xây dựng định mức chi phí do phịng Kế hoạch – Vật tƣ, phối hợp cung cấp số liệu là 4 Trung tâm Dịch vụ và các phịng cịn lại của Cơng ty.
54
Bảng 3.4: Dự tốn chi phí theo trung tâm chi phí tại Cơng ty năm 2021
Đơn vị tính: triệu đồng
Trung tâm chi phí Tổng cộng Chi phí giá vốn hàng bán Chi phí quản lý doanh nghiệp Trung tâm Dịch vụ 1 162.587 138.963 23.624 Trung tâm Dịch vụ 2 64.498 55.127 9.372 Trung tâm Dịch vụ 3 69.926 59.765 10.160 Trung tâm Dịch vụ 4 174.377 149.040 25.337 Cơ quan Công ty 120.540 103.025 17.514
Tổng cộng 591.927 505.920 86.006
(Nguồn: Phòng Kế hoạch – Vật tư)
Cơng ty xây dựng kế hoạch chi phí hàng năm nhằm hoàn thành chỉ tiêu Tổng cơng ty giao về số lƣợng các cơng trình sửa chữa lớn, đầu tƣ xây dựng. Để đảm bảo hoàn thành chỉ tiêu sản xuất của Tổng công ty, Công ty thực hiện xây dựng, duyệt và giao chỉ tiêu chi phí đến từng đơn vị, đây cũng là cơ sở xét mức độ hoàn thành nhiệm vụ hàng năm và căn cứ phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho các đơn vị.
Bảng 3.5: Dự toán chi theo chức năng hoạt động năm 2021
Đơn vị tính: triệu đồng
Chỉ tiêu Giá trị Đơn giá dịch vụ
Sản lƣợng truyền tải (kWh) 45.329.757 Tổng cộng 591.927 0.012 Vật liệu phụ 21.682 2 Lƣơng và BH 372.551 5 Các dịch vụ mua ngoài 30.415 38 Khấu hao TSCĐ 48.398 4 Chi phí bằng tiền khác 118.881 2
55
Dự tốn chi phí là một phần của dự tốn tổng thể, phản ánh chi phí mà doanh nghiệp sẽ phải chi ra để thực hiện hoạt động kinh doanh trong năm.
Lập dự toán giá vốn: Là một doanh nghiệp dịch vụ, tuy nhiên giá vốn hàng bán cũng nhƣ doanh thu của Công ty phụ thuộc rất nhiều vào lƣợng điện truyền tải hàng năm, đơn giá dịch vụ phụ thuộc vào đơn giá truyền tải hơn nữa là có sự kiểm sốt chặt chẽ của Nhà Nƣớc. Do vậy, Cơng ty lập dự tốn giá vốn là đơn giá trung bình/ ƣớc của quý 4 năm trƣớc làm cơ sở để xác định đơn giá vốn của năm dự tốn.
Theo kết quả khảo sát của luận văn, Cơng ty sử dụng dự tốn tĩnh, trong q trình hoạt động kinh doanh trong kỳ, nếu có sự biến động lớn so với dự toán đã lập ra, các phòng ban, đơn vị thuyết minh giải trình và khơng điều chỉnh dự tốn đã lập.
3.2.3. Xác định chi phí cho các đối tượng chịu chi phí
Cơng ty xác định đối tƣợng tập hợp và phƣơng pháp hạch tốn chi phí mua vào theo từng loại hình sản xuất kinh doanh. Đối với những khoản chi phí mua vào phát sinh trực tiếp cho loại hình sản xuất kinh doanh thì sẽ đƣợc tập hợp thẳng vào sản phẩm đó. Cịn đối với những khoản chi phí liên quan đến nhiều loại hình sản xuất đối tƣợng phải tập hợp chung theo nơi phát sinh chi phí rồi tiến hành phân bổ cho từng loại hình.
Tại thời điểm phát sinh chi phí, tùy vào nghiệp vụ thực tế đã xảy ra, kế tốn có thể xác định hoặc không xác định ngay đƣợc đối tƣợng trực tiếp chịu phí. Với trƣờng hợp chƣa thể xác định đích danh đối tƣợng, kế tốn ghi nhận chi phí vào đối tƣợng chi phí chung, cuối kỳ thực hiện phân bổ chi phí cho các đối tƣợng chi tiết theo một tiêu thức phù hợp.
Trích dẫn tập hợp và xác định chi phí gói thầu: “Lắp đặt MBA 500kV Trạm 500kV Vũng Áng” thuộc dự án: “Nâng công suất MBA 500/220kV tại SPP 500kV Vũng Áng”. Dự án do Trung tâm dịch vụ kỹ thuật 1 thực hiện:
56
Bảng 3.6: Quyết tốn chi phí gói thầu: Lắp MBA 500kV - Trạm 500kV Vũng Áng (gói thầu 8A)
TT Khoản mục chi phí Giá trị dự tốn Giá trị quyết toán A Giá trị VTTB A Cấp 113,674,486,796 113,674,486,796
1 Phần thiết bị 112,753,375,027 112,753,375,027
2 Phần vật liệu 921,111,769 921,111,769
B Giá trị xây lắp 4,588,666,523 3,689,292,224 I Chi phí xây dựng: 1,384,443,560 1,081,159,085
01 Chi phí xây dựng ngồi trời 684,600,982 580,737,992 02 Xây dựng hệ thống PCCC 144,529,375
195,088,663 03 Hệ thống điều khiển PCCC 90,488,742
04 Chi phí lắp đặt vật liệu điện 464,824,460 312,114,248
II Chi phí lắp đặt thiết bị: 2,648,941,518 2,441,040,829
01 Chi phí lắp đặt thiết bị điện 1,792,946,508 1,733,011,597 02 Chi phí thí nghiệm hiệu chỉnh 781,927,466 648,029,232 03 Chi phí thuê máy đo tần số quét 74,067,544 60,000,000
III Chi phí hạng mục chung: 349,816,866 167,092,310
01 Chi phí xây dựng nhà tạm tại hiện
trƣờng để ở và điều hành thi công 37,594,747 25,680,000 02 Chi phí một số cơng tác khơng xác
định đƣợc khối lƣợng từ thiết kế 75,189,494 03
Chi phí di chuyển thiết bị thi cơng và lực lƣợng lao động đến công trƣờng
187,032,624 104,957,310 04 Chi phí đảm bảo an tồn phục vụ thi công 25,000,000 21,700,000 05 Kho bãi tạm phục vụ thi công 25,000,000 14,755,000
IV Chi phí dự phịng: 205,464,579
1 Chi phí dự phịng cho yếu tố khối
lƣợng công việc phát sinh 205,464,579
TỔNG CỘNG (A+B) 118,263,153,319 117,363,779,020
Căn cứ khối lƣợng dự toán đƣợc thỏa thuận trong hợp đồng nội bộ với các Công ty Truyền tải điện, Cơng ty quyết tốn chi phí gói thầu theo từng hạng mục cơng việc. Cụ thể nhƣ sau:
57
Bảng 3.7: Quyết tốn chi phí lắp đặt thiết bị điện- Gói thầu 8A
TT NỘI DUNG CHI PHÍ GIÁ TRỊ
I CHI PHÍ TRỰC TIẾP
01 Chi phí vật liệu: 8,575,000
- Vật liệu theo định mức đơn giá 8,575,000 02 Chi phí nhân cơng: 1,050,760,309 - Nhân công theo định mức đơn giá 840,608,247 03 Chi phí máy thi cơng: 148,873,938 - Máy thi công (nhiên liệu) 148,873,938
Cộng chi phí trực tiếp: 1,208,209,247
II CHI PHÍ CHUNG 524,802,350
TỔNG CỘNG: 1,733,011,597
Bảng 3.8: Quyết tốn chi phí lắp đặt vật liệu điện – Gói thầu 8A
TT NỘI DUNG CHI PHÍ GIÁ TRỊ
I CHI PHÍ TRỰC TIẾP
01 Chi phí vật liệu: 66,586,500
- Vật tƣ mua sắm 60,892,000
- Vật liệu theo định mức đơn giá 5,694,500 02 Chi phí nhân cơng: 170,972,457 - Nhân công theo định mức đơn giá 170,972,457 03 Chi phí máy thi cơng: - - Máy thi công (nhiên liệu) -
Cộng chi phí trực tiếp: 237,558,957
II CHI PHÍ CHUNG 74,555,291
TỔNG CỘNG: 312,114,248
Bảng 3.9: Quyết tốn chi phí thí nghiệm hiệu chỉnh – Gói thấu 8A
TT NỘI DUNG CHI PHÍ GIÁ TRỊ
I CHI PHÍ TRỰC TIẾP
01 Chi phí vật liệu: 6,624,000
- Vật liệu theo định mức đơn giá 6,624,000 02 Chi phí nhân cơng: 398,076,680 - Nhân công theo định mức đơn giá 361,887,891 03 Chi phí máy thi cơng: 44,837,012 - Máy thi công (nhiên liệu) 44,837,012
Cộng chi phí trực tiếp: 449,537,692
II CHI PHÍ CHUNG 198,491,540
58
Bảng 3.10: Quyết tốn chi phí xây dựng – Gói thầu 8A
TT KHOẢN MỤC CHI PHÍ GIÁ TRỊ
I CHI PHÍ TRỰC TIẾP
01 Chi phí vật liệu 350,375,944
- Vật liệu mua sắm 350,375,944 02 Chi phí nhân cơng: 194,313,727 - Nhân công đơn giá 194,313,727 03 Chi phí máy thi cơng: 11,409,077 - Máy thi công đơn giá 11,409,077
Cộng chi phí trực tiếp: 556,098,748
II CHI PHÍ CHUNG 24,639,244
TỔNG CỘNG: 580,737,992
Gói thầu trên bao gồm các cơng việc chính cần đƣợc thực hiện đó là: Xây dựng đúc móng và hệ thống PCCC, lắp đặt thiết bị, thí nghiệm thiết bị. Bên cạnh đó, rất nhiều khoản mục chi phí hạng mục chung chƣa có căn cứ để phân bổ, xác định đối tƣợng chịu phí. Do đặc điểm ngành nghề kinh doanh của Cơng ty liên quan đến tính đặc thù của ngành nên hoạt động sản xuất của Công ty phụ thuộc vào thời gian cắt điện đã đƣợc đăng ký với Trung tâm điều độ của Tập đồn, trong 1 thời gian nhất định, Cơng ty có thể thực hiện nhiều