Để phù hợp với thực tiễn của nền kinh tế thị trường hiện nay và đặc thù của các HTX nơng nghiệp, về phần tổ chức vận dụng tài khoản kế tốn, tác giả xin cĩ một số ý kiến như sau:
- Bổ sung tài khoản 139 “Dự phịng phải thu khĩ địi”, 159 “Dự phịng giảm giá hàng tồn kho”, 229 “Dự phịng giảm giá đầu tư tài chính”
Thơng tư 48/2002/TTLT-BTC-BNNPTNT cĩ hướng dẫn: “Khi kiểm kê cuối năm, nếu các loại nguyên liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư, hàng hố, thành phẩm tồn kho cĩ giá trên thị trường thấp hơn giá đang hạch tốn trên sổ sách kế
giá là khoản chênh lệch giữa giá trị vật tư giảm giá hạch tốn trên sổ sách kế tốn với giá trị lượng vật tư giảm giá tính theo giá thị trường thời điểm ngày 31 tháng 12. Hợp tác xã được hạch tốn khoản dự phịng giảm giá này vào chi phí kinh doanh trong kỳ trước khi lập báo cáo tài chính năm. Việc trích lập và sử dụng khoản dự phịng này thực hiện theo thơng tư số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, giảm giá chứng khốn đầu tư, dự phịng nợ khĩ địi tại doanh nghiệp”. 3
Mặc dù Bộ tài chính cĩ hướng dẫn như vậy nhưng trên thực tế các HTX khơng cĩ tài khoản kế tốn để ghi các khoản trích lập dự phịng. Và chế độ kế tốn HTX nơng nghiệp hiện hành cũng khơng hướng dẫn khoản dự phịng này ghi vào tài khoản nào khi mà chưa cĩ một tài khoản riêng để theo dõi về các khoản dự phịng. Vì tính chất hoạt động của lĩnh vực nơng nghiệp vốn chịu nhiều rủi ro, do vậy tác giả kiến nghị bổ sung một số tài khoản dự phịng nêu trên. Nội dung ghi chép vào các tài khoản trên theo quyết định 15/2006/QĐ – BTC.
- Giảm nội dung ghi chép của tài khoản 152 và bổ sung tài khoản 153 “cơng cụ, dụng cụ”
Tài khoản 152 trong chế độ kế tốn HTX nơng nghiệp được hướng dẫn dùng để ghi chép, theo dõi tình hình tăng giảm của cả nguyên, vật liệu và cơng dụ dụng cụ. Vì tính chất của các đối tượng này cần phải được theo dõi chi tiết nhằm thuận lợi cho cơng tác kiểm kê, do vậy tác giả kiến nghị dùng tài khoản 152 chỉ để theo dõi về nguyên vật liệu và thêm tài khoản 153 để theo dõi cơng cụ dụng cụ.
- Đổi tên tài khoản 2211 “Gĩp vốn liên doanh” thành “Cho vay vốn”
Đổi tên tài khoản 2212 “Cho vay vốn” thành “Đầu tư tài chính khác”
Tại điều 9 nghị định 177/2004/NĐ – CP quy định chi tiết một số điều của Luật HTX cĩ quy định HTX được phép thành lập doanh nghiệp trực thuộc theo
3 Nay thơng tư số 107/2001/TT-BTC đã được thay thế bởi thơng tư 13/2006/TT-BTC ngày 27/02/2006
Doanh nghiệp nhưng chưa cĩ tài khoản để ghi chép các vấn đề này, lý do là chế độ kế tốn HTX nơng nghiệp ban hành năm 1997, cịn nghị định 177/2004/NĐ – CP ban hành năm 2004. Và cũng kể từ ngày ban hành nghị định 177/2004/NĐ – CP cho đến nay chưa cĩ văn bản nào hướng dẫn kế tốn HTX nơng nghiệp thực hiện ghi chép điều này.
Trong hệ thống tài khoản kế tốn HTX nơng nghiệp hiện tại cĩ TK221 “Đầu tư tài chính”. Chế độ này hướng dẫn: “Đầu tư tài chính là hoạt động tài chính của HTX dùng vốn để gĩp vốn liên doanh với đơn vị khác hoặc cho vay vốn với mục đích sinh lợi”. Tài khoản 221 cĩ 2 tài khoản cấp 2:
- TK2211 “Gĩp vốn liên doanh” - TK2212 “Cho vay vốn”
Theo quyết định 1017 – TC/QĐ/CĐKT: Gĩp vốn liên doanh là một hoạt động đầu tư tài chính mà HTX đầu tư vốn vào một đơn vị khác để nhận được kết quả từ hoạt động đĩ và cùng chịu rủi ro theo tỷ lệ vốn gĩp với đơn vị đứng ra tổ chức liên doanh 4
Cho vay vốn là những khoản đầu tư vốn của HTX với mục đích sinh lời ngồi các hoạt động đầu tư gĩp vốn liên doanh 5
Theo hướng dẫn trên thì khoản tiền mà HTX đầu tư vào một doanh nghiệp trực thuộc (doanh nghiệp này cĩ tư cách pháp nhân và hoạt động theo Luật doanh nghiệp) khơng thể được ghi chép vào tài khoản 2211 “gĩp vốn liên doanh” hay tài khoản 2212 “cho vay vốn”. Do vậy tác giả đề nghị như sau:
+ Đổi tên tài khoản 2211 “Gĩp vốn liên doanh” thành “Cho vay vốn” + Đổi tên tài khoản 2212 “Cho vay vốn” thành “Đầu tư tài chính khác”
Nội dung ghi chép vào tài khoản 2211 “cho vay vốn” là những khoản cho vay tiền vốn, vật tư của HTX nhằm mục đích sinh lời.
đầu tư vào cơng ty con, đầu tư vào cơng ty liên kết, gĩp vốn liên doanh, doanh nghiệp trực thuộc, các khoản đầu tư tài chính khác.
Như vậy, vừa đảm bảo nguyên tắc đầy đủ, vừa đảm bảo tính đơn giản, dễ làm, dễ thực hiện.
- Thêm tài khoản 335 theo dõi khoản chi phí trích trước
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, chi phí kiên cố hĩa kênh mương, chi phí trong thời gian HTX ngừng hoạt động theo mùa, trích trước chi phí lãi tiền vay trong trường hợp vay trả lãi sau. Cĩ trích trước chi phí sẽ đảm bảo đáp ứng nguyên tắc tương xứng giữa doanh thu và chi phí.