CHƯƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ
3.2.2Xây dựng kế tốn chi phí dựa trên mức độ hoạt động tại TED
3.2 Nội dung hồn thiện
3.2.2Xây dựng kế tốn chi phí dựa trên mức độ hoạt động tại TED
Bộ ban hành là 75% chi phí gián tiếp và xét thêm hệ số điều chỉnh giảm (k<1) đối những cơng trình được thực hiện trong điều kiện thuận lợi, cơng trình ở những địa phương đã thực hiện khảo sát nhiều lần. Ví dụ như cơng trình tại địa phương mà
cơng ty đã được thực hiện khảo sát thì lấy k=0.9, hoặc thực hiện cơng trình tại vị trí gần với cơng trình đang thực hiện, cơng trình ở những tỉnh lân cận như Bình Dương, Đồng Nai, Long An thì hệ số là k=0.95, …. Hệ số điều chỉnh nên ban hành tạm thời và cho áp dụng thử 2-3 năm để đánh giá mức độ hợp lý, mức độ ảnh hưởng của nĩ tới giá thành. Sau khi điều chỉnh lại cho phù hợp sẽ ban hành định mức áp dụng thống nhất cho tất cả các đơn vị sản xuất.
3.2.2 Xây dựng kế tốn chi phí dựa trên mức độ hoạt động tại TEDI SOUTH SOUTH
Mục tiêu của phần này là nhằm xác định giá thành của từng cơng trình tại
các xí nghiệp của TEDI SOUTH dựa trên mức độ hoạt động. Do đĩ, để tính giá
thành sản phNm từng cơng trình dựa trên mức độ hoạt động, luận văn tập trung vào việc nghiên cứu chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng và chi phí sản xuất chung được tập hợp theo từng hoạt động, sau đĩ phân bổ chi phí của từng hoạt động vào giá thành từng cơng trình dựa theo tiêu thức phân bổ được xác định dựa trên mức độ hoạt động.
Tác giả xin đơn cử số liệu tại xí nghiệp Tư vấn Thiết kế Cầu Đường để
minh họa cho phần này.
3.2.2.1 Xác định các hoạt động tại các xí nghiệp sản xuất:
Trong quá trình sản xuất, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng (gồm chi phí khấu hao máy mĩc, chi phí bảo trì, sửa chữa, chi phí nhân cơng điều khiển máy, …) và chi phí sản xuất chung phát sinh tại các xí nghiệp sản xuất được tập hợp chung tại đơn vị mà khơng tập hợp theo các trung tâm hoạt động.
phí theo các trung tâm hoạt động. Tại các xí nghiệp sản xuất của TEDI SOUTH cĩ các trung tâm hoạt động:
Trung tâm thiết kế, lập hồ sơ khảo sát: thực hiện việc lập hồ sơ thiết kế, lập
hồ sơ khảo sát các cơng trình theo đề cương kỹ thuật được duyệt.
Trung tâm kỹ thuật: thực hiện việc lập đề cương khảo sát – thiết kế, đưa ra
các giải pháp kỹ thuật tổng quát để thực hiện cơng tác khảo sát – thiết kế.
Trung tâm kiểm tra chất lượng (KCS): thực hiện chức năng kiểm tra chất
lượng hồ sơ đã hồn thành.
Trung tâm quản lý điều hành chung: thực hiện chức năng quản lý điều hành
sản xuất chung.
Trung tâm máy mĩc thiết bị văn phịng: quản lý, bảo trì, sửa chữa hệ thống
mạng máy tính, máy văn phịng, .…
Trung tâm máy mĩc thiết bị khảo sát: quản lý, bảo trì, sửa chữa máy mĩc
khảo sát hiện trường,….Xí nghiệp Tư vấn Địa Chất thực hiện cơng tác khảo sát do
đĩ trung tâm máy mĩc thiết bị khảo sát chỉ được xây dựng tại xí nghiệp này.
Trung tâm ứng dụng phần mềm: quản lý sử dụng phần mềm tính tốn thiết
kế cầu lớn liên tục nhịp. Do tính chất chuyên mơn hĩa trong sản xuất, các cơng trình
thiết kế cầu lớn do Xí nghiệp Tư vấn Thiết kế Cầu Đường đảm nhận do đĩ trung
Sơ đồ 3.1 Khái quát về tập hợp chi phí (nhân cơng trực tiếp, sử dụng máy thi
cơng, sản xuất chung) theo trung tâm hoạt động tại xí nghiệp.
3.2.2.2 Ghi nhận chi phí cho từng trung tâm hoạt động:
Sau khi đã xác định được các trung tâm hoạt động tại các xí nghiệp sản (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
xuất thì tiến hành ghi nhận chi phí cho các trung tâm này. Tại các xí nghiệp sản xuất của Cơng ty thì ngồi chi phí ngun vật liệu trực tiếp và chi phí nguyên liệu, nhiên liệu vận hành máy khảo sát được tập hợp trực tiếp vào từng cơng trình cụ thể, các chi phí sản xuất cịn lại sẽ được ghi nhận vào từng trung tâm hoạt động như
sau:
- Chi phí nhân cơng trực tiếp; - Chi phí sử dụng máy thi cơng; - Chi phí sản xuất chung.
SX02: TT máy mĩc thiết bị k. sát SX03: Trung tâm Kỹ thuật SX04: Trung tâm KCS SX05: Trung tâm quản lý chung SX07: TT ứng dụng phần mềm SX06: TT máy mĩc thiết bị VP ĐƠN VN TRỰC TIẾP SẢN XUẤT
-XN.Tư vấn Thiết kế Cầu Đường;
-XN.Tư vấn Thiết kế Đường Bộ;
-XN Tư vấn Thiết kế Cơng trình Giao
thơng Sắt Bộ;
-XN Tư vấn Địa chất Cơng trình;
-Trung tâm Tư vấn Ứng dụng Cơng
nghệ mới; SX01: TT Thiết kế, lập hồ sơ khảo sát
TRUNG TÂM CHI PHÍ TẬP HỢP VÀO TK
Thiết kế cơng trình, lập hồ sơ khảo sát cơng trình (SX01)
Chí phí nhân cơng trực tiếp sản xuất tham gia lập hồ sơ thiết kế, hồ sơ khảo sát.
TK 622 Máy mĩc thiết bị khảo sát
(SX02)
Chi phí: chi phí nhân cơng điều khiển máy khảo sát, khấu hao máy mĩc thiết bị khảo sát; bảo trì, sửa chữa máy mĩc; …
TK 623
Kỹ thuật (SX03)
Chi phí để lập đề cương khảo sát – thiết kế, các giải pháp kỹ thuật gồm: lương của bộ phận kỹ thuật, chuyên gia; cơng tác phí đi hiện trường,…
TK 627
KCS (SX04) Chi phí kiểm tra, sốt xét hồ sơ gồm: lương của bộ phận KCS. TK 627
Quản lý điều hành chung (SX05)
Lương của ban giám đốc Xí nghiệp sản xuất, trưởng phĩ các phịng thiết kế, khảo sát; lương bộ phận kế tốn, văn thư, tạp vụ, tài xế…; chi phí thuê mặt bằng; chi phí văn
phịng phNm; chi phí khác bằng
tiền,…
TK 627
Máy mĩc thiết bị văn phịng (SX06)
Chi phí: khấu hao máy mĩc thiết bị; mua cơng cụ, dụng cụ; bảo trì, sửa chữa máy mĩc; …
TK 627 Ứng dụng phần mềm (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(SX07)
Chi phí khấu hao phần mềm thiết
kế cầu lớn TK 627
3.2.2.3 Xác định tiêu thức phân bổ của từng trung tâm hoạt động:
Sau khi các chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng và chi phí sản xuất chung đã được tập hợp theo hoạt động cho từng trung tâm hoạt động, bước tiếp theo là lựa chọn các tiêu thức phân bổ những chi phí này theo hoạt động cho các cơng trình dựa trên mối quan hệ nhân-quả. Cơ sở để lựa chọn các tiêu thức phân bổ của từng trung tâm được trình bày như sau:
- Trung tâm thiết kế, lập hồ sơ khảo sát cơng trình (SX01): trung tâm này chịu trách nhiệm lập hồ sơ thiết kế hoặc hồ sơ khảo sát cơng trình theo đề cương khảo sát – thiết kế đã được duyệt. Thực tế cho thấy, cơng trình càng phức tạp, càng lớn thì chi phí của trung tâm này càng cao, do đĩ tiêu thức phân bổ được lựa chọn là
trình. Số ngày cơng của nhân cơng trực tiếp được xác định từ các bảng chấm cơng hàng tuần của các tổ thiết kế, tổ khảo sát gởi về bộ phận kế tốn để tính lương.
- Trung tâm máy mĩc thiết bị khảo sát (SX02): máy chuyên dùng khảo sát như máy đo đạc, máy định vị, máy khoan,… Tiêu thức thức phân bổ được lựa chọn là số ca làm việc của máy mĩc khảo sát cơng trình. Ca làm việc của máy là 8h hoạt
động được tính như 1 ngày, xác định số ca làm việc theo “Giấy đăng ký sử dụng xe
máy khảo sát ” được lập cho từng cơng trình căn cứ vào khối lượng trong đề cương và định mức số ca máy của Bộ ban hành cho từng cơng việc.
- Trung tâm kỹ thuật (SX03): trung tâm này chịu trách nhiệm lập đề cương khảo sát – thiết kế, các giải pháp kỹ thuật khảo sát – thiết kế cơng trình. Cơng trình càng phức tạp, càng lớn thì chi phí của trung tâm này càng cao, do đĩ tiêu thức phân bổ được lựa chọn là số ngày cơng thực hiện và giá trị sản lượng cơng trình. Số ngày cơng thực hiện xác định dựa vào bảng chấm cơng và “Phiếu báo cáo tình hình thực hiện cơng việc” hàng tuần của từng nhân viên.
- Trung tâm KCS (SX04): trung tâm kiểm tra chất lượng, tiêu thức phân bổ là số ngày cơng lao động và hệ số kỹ thuật của cơng trình. Khi kiểm tra chất lượng của cơng trình cĩ mức độ kỹ thuật phức tạp thì địi hỏi phải cĩ cán bộ kỹ thuật với
trình độ chuyên mơn cao. Hệ số kỹ thuật được xây dựng theo quy định cấp cơng
trình của Bộ Xây Dựng. Qua phỏng vấn nhân viên thực hiện cơng việc KCS để xác
định hệ số kỹ thuật cho các cơng trình.
- Trung tâm quản lý điều hành chung (SX05): trung tâm này phục vụ cho việc quản lý sản xuất chung của xí nghiệp. Tại trung tâm này chủ yếu là chi phí lương của bộ phận quản lý, các chi phí chung khác như: chi phí thuê mặt bằng, dụng cụ văn phịng,… tương đối nhỏ. Tiêu thức phân bổ được lựa chọn là số ngày cơng lao động của bộ phận quản lý, tiêu thức này được xác định theo bảng chấm cơng và “Phiếu báo cáo tình hình thực hiện cơng việc” của từng nhân viên.
- Trung tâm máy mĩc thiết bị văn phịng (SX06): máy mĩc thiết bị văn phịng tại các Xí nghiệp chủ yếu là máy vi tính, máy in, cơng cụ, dụng cụ văn
phịng,… Do tất cả các kỹ sư thiết kế hay kỹ thuật viên đều làm việc trên máy tính, các loại máy khác chi phí khơng đáng kể nên tiêu thức phân bổ được lựa chọn là số ngày cơng lao động của bộ phận sản xuất. Tiêu thức này được xác định từ các bảng chấm cơng hàng tuần của các tổ thiết kế, tổ khảo sát gởi về bộ phận kế tốn để tính lương.
- Trung tâm ứng dụng phần mềm thiết kế (SX07): đây là phần mềm dùng để tính tốn thiết kế “cầu lớn liên tục nhịp”. Tiêu thức thức phân bổ được lựa chọn là số giờ sử dụng phần mềm để tính tốn thiết kế cơng trình đĩ. Tiêu thưc này được xác định dựa vào “Giấy đăng ký sử dụng phần mềm ” được lập khi sử dụng phần
mềm này.
Bảng 3.4: Tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất tại các xí nghiệp.
STT Trung tâm hoạt động hiệu Ký Tiêu thức phân bổ
1 Thiết kế, lập hồ sơ khảo sát SX01 Số ngày cơng lao động trực tiếp nhân
với giá trị sản lượng cơng trình.
2 Máy mĩc thiết bị khảo sát SX02 Số ca làm việc của máy khảo sát.
3 Kỹ thuật SX03 Số ngày cơng thực hiện nhân với giá
trị sản lượng cơng trình.
4 KCS SX04 Số ngày cơng thực hiện nhân với hệ số kỹ thuật của cơng trình.
5 Quản lý điều hành chung SX05 Số ngày cơng làm việc của bộ phận quản lý.
6 Máy mĩc thiết bị văn phịng SX06 Số ngày cơng sản xuất trực tiếp. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
7 Ứng dụng phần mềm thiết kế SX07 Số giờ sử dụng phần mềm.
3.2.2.4 Xác định lại các chi phí sản xuất được phân bổ tới từng cơng trình tại
các xí nghiệp của TEDI SOUTH theo ABC.
Để xác định lại chi phí sản xuất được phân bổ tới từng cơng trình dựa trên
mức độ hoạt động, tác giả thực hiện theo trình tự sau:
- Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng và chi phí sản xuất chung tại Xí nghiệp theo các trung tâm hoạt động đã đề xuất. Cụ thể tại Xí nghiệp Tư Vấn Thiết Kế Cầu Đường cĩ các trung tâm hoạt động như sau:
+ Trung tâm kỹ thuật (SX02); + Trung tâm KCS (SX03);
+ Trung tâm quản lý điều hành chung (SX04);
+ Chi phí cho trung tâm máy mĩc thiết bị văn phịng (SX05); + Trung tâm ứng dụng phần mềm thiết kế (SX06).
- Dựa vào quy trình và các thơng tin liên quan đến quá trình sản xuất, tác giả đưa ra tiêu thức phân bổ theo từng trung tâm hoạt động.
- Tiến hành phân bổ chi phí các hoạt động đến từng cơng trình.
- Từ kết quả phân bổ chi phí sản xuất đến từng cơng trình dựa trên mức độ hoạt động, tác giả tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ của từng cơng trình dựa trên mức độ hoạt động và so sánh chi phí sản xuất cơng trình đã tập hợp trước đây tại
cơng ty.
Các bảng tính phân bổ chi phí dựa trên mức độ hoạt động tại xí nghiệp Cầu Đường được trình bày tại phụ lục số 14.
Qua bảng tập hợp chi phí sản xuất của từng cơng trình dựa theo mức độ
hoạt động (ABC), so sánh với chi phí sản xuất được tập hợp trước đây đang áp dụng tại Cơng ty thì thấy rằng chi phí sản xuất các cơng trình cĩ giá trị sản lượng lớn đều giảm do trước đây chi phí nhân cơng trực tiếp được phân bổ theo giá trị sản lượng cơng trình, chi phí sử dụng máy thi cơng và chi phí sản xuất chung được phân bổ theo tiêu thức chi phí nhân cơng trực tiếp, mà thực chất thì chi phí nhân cơng trực tiếp tỷ lệ với giá trị sản lượng cơng trình. Do đĩ, các chi phí sản xuất được phân bổ tới từng cơng trình là tỷ lệ với giá trị sản lượng. Riêng các cơng trình “thiết kế cầu lớn liên tục nhịp” thì chi phí sản xuất chung tăng thêm phần chi phí khấu hao phần mềm tính tốn cầu lớn. Trước đây, chi phí khấu hao này được phân bổ tỷ lệ thuận tới tất cả các cơng trình theo giá trị sản lượng mà đáng ra cĩ những cơng trình
khơng phải gánh chịu chi phí này. Điều này bộc lộ nhược điểm của phương pháp
và chi phí nhân cơng trực tiếp, chính vì thế làm sai lệch đáng kể giá thành giữa các cơng trình.
N hư vậy qua việc tính tốn lại giá thành theo ABC đã mở ra cho doanh
nghiệp hướng đi đúng đắn trong việc tính tốn giá thành khảo sát – thiết kế cơng
trình, để từ đĩ đưa ra các thơng tin về chi phí chính xác hơn làm cơ sở xác định giá dự thầu. N hìn chung, với các các cơng trình cĩ qui mơ lớn, giá trị sản lượng cao nhưng chi phí thực tế khơng tỷ lệ thuận với sản lượng, điều này là cơ sở để nhà
quản trị ra quyết định giảm giá. Với các cơng trình thiết kế “cầu lớn liên tục nhịp” thì do phải gánh chịu chi phí khấu hao phần mềm tính tốn nên những cơng trình này khơng đạt hiệu quả kinh tế cao nhưng sẽ đạt được giá trị thương hiệu, khẳng
định được năng lực thiết kế cầu lớn của TEDI SOUTH.
Do các cơng trình tại Xí nghiệp cĩ đặc điểm là kéo dài từ năm này sang
năm khác, vì vậy khi tác giả thực hiện việc phân bổ chi phí dựa theo mức độ hoạt
động trong năm 2008 chỉ cĩ thể tiến hành phân bổ chi phí phát sinh trong năm 2008
mà khơng tiến hành tính tốn phân bổ lại chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ theo mức
độ hoạt động do dung lượng của đề tài cĩ giới hạn. Vì vậy khi so sánh cách tính
tốn chi phí sản xuất theo cách tính truyền thống của cơng ty với cách tính chi phí sản xuất theo ABC, tác giả chỉ so sánh chi phí sản xuất dựa trên mức độ hoạt động
và theo cách tính hiện đang áp dụng tại cơng ty trong năm 2008. Bảng so sánh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
được trình bày ở phụ lục số 15.
3.2.3 Xây dựng hệ thống báo cáo kiểm sốt chi phí phục vụ cho việc đánh giá hiệu quả hoạt động và thành quả quản lý ở các bộ phận tại Tedi South:
3.2.3.1 Báo cáo kiểm sốt chi phí để đánh giá hiệu quả hoạt đơng:
TEDI SOUTH gồm nhiều xí nghiệp sản xuất do đĩ báo cáo kiểm sốt chi phí đánh giá hiệu quả kinh tế từng bộ phận là vấn đề rất cần thiết.
- Mỗi bộ phận phát sinh chi phí sẽ được lập 1 báo cáo kiểm sốt.