1.3 Giới thiệu về chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS39 (International accounting
1.3.2.1 Các khái niệm cơ bản 2 4-
Cơng cụ tài chính – Financial Instruments (IAS 32/39): là hợp đồng làm
tăng tài sản cĩ tài chính của một tổ chức và một tài sản nợ tài chính hoặc khoản cơng cụ vốn của một tổ chức khác.
Các cơng cụ tài chính (Financial Instruments)
Tài sản cĩ tài chính (Financial Assets)
Tiền mặt trên bảng cân đối Quyền trên những khoản thanh tốn bằng tiền mặt hoặc các tài sản cĩ tài chính
khác
Tài sản nợ tài chính (Financial liabilities)
Nghĩa vụ phải thanh tốn các khoản tiền mặt hoặc các
tài sản nợ tài chính. Các cơng cụ cổ phần (Equity Instruments) Cổ phần Cổ tức trong những tổ chức Quyền chọn, cổ phần/ cổ tức được chia của bản thân
tổ chức đĩ
Hình 1.2: Kết cấu của các cơng cụ tài chính (Scharpf, (2001), p.15)
Tài sản cĩ tài chính - financial asset : là những tài sản như: tiền mặt; cơng
cụ vốn của một tổ chức khác; một quyền lợi theo hợp đồng (nhận tiền mặt hoặc tài sản cĩ tài chính khác từ một tổ chức khác, trao đổi các tài sản cĩ tài chính hoặc các tài sản nợ tài chính với một tổ chức khác theo các điều kiện cĩ lợi với tổ chức đĩ); hay một hợp đồng mà sẽ hoặc cĩ thể được lập trong các cơng cụ vốn của tổ chức đĩ,
đồng thời đĩ là cơng cụ phi phái sinh mà do nĩ tổ chức bị hoặc cĩ thể bị buộc phải
cĩ một sự thay đổi trong các cơng cụ vốn của mình; hay một cơng cụ phái sinh mà sẽ hoặc cĩ thể sẽ được lập bởi sự trao đổi một số tiền cố định hoặc một tài sản cĩ tài
chính khác cho một con số nhất định các cơng cụ vốn của tổ chức.Với mục đích
này, các cơng cụ vốn của tổ chức khơng bao gồm các cơng cụ mà chính chúng là các hợp đồng cho việc nhận hay chuyển giao trong tương lai.
Tài sản nợ tài chính - financial liability : là một nghĩa vụ theo hợp đồng
phải chuyển giao tiền mặt hoặc tài sản cĩ tài chính khác tới một tổ chức khác hay phải trao đổi các tài sản cĩ tài chính hoặc các tài sản nợ tài chính với một tổ chức
khác với các điều kiện cĩ lợi cho tổ chức của mình; hoặc là một hợp đồng mà sẽ hoặc cĩ thể sẽ được thực hiện trong các cơng cụ vốn của chính tổ chức đĩ.
Phạm vi áp dụng khái niệm này đối với khu vực ngân hàng là rất rộng, ví dụ: các khoản vay, tiền mặt, tiền gửi khơng kỳ hạn và tiền gửi cĩ kỳ hạn , thương phiếu, các tài khoản, tiền giấy, các khoản phải thu và phải trả, chứng khốn vốn và chứng khốn nợ;chứng khốn được đảm bảo bằng tài sản như giấy tờ thế chấp, hợp đồng mua lại và những gĩi khoản phải thu đã được chứng khốn hĩa; các cơng cụ phái
sinh bao gồm quyền chọn, các quyền, bảo đảm, các hợp đồng tương lai, các hợp
đồng kỳ hạn và hợp đồng hốn đổi (swaps) v.v…
Cơng cụ cổ phần: Một thoả thuận ghi nhớ một lãi suất cịn lại trong các tài
sản cĩ của một tổ chức sau khi đã trừ đi tất cả các tài sản nợ của họ.
Giá trị hợp lý- Fair Value (IAS 32/39): Số tiền một tài sản cĩ cĩ thể được
trao đổi hoặc một tài sản nợ được quyết tốn giữa các bên am hiểu và sẵn sàng tự nguyện trong một giao dịch dài. Giá trị hợp lý được thể hiện rõ qua việc đăng ký tài sản trên một thị trường hoạt động.
Giá được khấu hao - amortised cost: Số tiền ban đầu của một tài sản cĩ
hoặc tài sản nợ tài chính trước khi trừ đi các khoản thanh tốn lại vốn cộng với hoặc trừ đi khấu hao dồn lại đang sử dụng phương pháp tỷ lệ lãi suất hiệu quả, những sự khác nhau giữa số tiền ban đầu và số tiền thanh tốn lại khi đến hạn (trừ đi bất kỳ tổn thất nào).
Tỷ lệ lãi suất hiệu quả (EIR – Effective interest rate): là tỷ lệ được đánh giá
trị thực tế các dịng tiền mặt kỳ hạn và số tiền ban đầu trong chu kỳ dự đốn trước của cơng cụ tài chính (tỷ lệ của tiền thu lại trong kỳ hạn).
Số tiền ban đầu (giá trị ban đầu): tương ứng với giá trị thực tế của xem xét
được đưa ra hoặc được nhận bao gồm trực tiếp các chi phí giao dịch cĩ thể tính
Cơng cụ phái sinh: là một cơng cụ tài chính mà giá trị của nĩ dao động phụ
thuộc vào những thay đổi về giá, chỉ số hoặc bất kỳ một biến động nào khác (cơ
bản). Đầu tư ban đầu của cơng cụ phái sinh là thấp hoặc bằng 0 (so với cơ bản) và sẽ được thanh tốn vào một ngày trong tương lai. Tất cả các cơng cụ phái sinh được cơng nhận trong bảng cân đối và được tính tại giá trị thực tế.
Cơng cụ phái sinh ẩn: Là bất kỳ cơng cụ tài chính nào cĩ thể bao gồm một
(hoặc nhiều) nghiệp vụ phái sinh “ẩn”. Cơng cụ tài chính này được gọi là một cơng cụ trung gian. Ví dụ về cơng cụ phái sinh ẩn: Lựa chọn trao đổi cổ phiếu của một tổ chức khác (trái phiếu cĩ thể chuyển đổi).
Cơng cụ trung gian = thoả thuận chính + nghiệp vụ phái sinh ẩn. Tuy nhiên,
cần lưu ý rằng thoả thuận chính cĩ thể là một thoả thuận tài chính hoặc một thoả thuận phi tài chính.