1.2 CÁC VẤN ĐỀ KẾ TOÁN MỸ TRONG QUÁ TRÌNH TỔ CHỨC
1.2.12 Hợp nhất báo cáo tài chính
Khi một hoặc nhiều công ty trong nhóm hợp nhất nộp đơn xin phá sản đặt ra các vấn đền hợp nhất phục thuộc vào các công ty nộp đơn.
Công ty con phá sản và công ty mẹ không phá sản — Theo ASC 810, Hợp nhất, đặc biệt là ASC 810-10-15, hợp nhất một công ty con bị sở hữu đa số được
quy định khi mà kiểm sốt khơng cịn tùy thuộc vào chủ sở hữu đa số—ví dụ, khi cơng ty con phá sản hoặc tổ chức lại theo luật. Do đó, khi một công ty con nộp đơn phá sản, công ty mẹ nên hủy bỏ hợp nhất cơng ty con đó. Theo ASC 810, việc mất kiểm soát này sẽ tạo ra một khoản lãi hoặc lỗ đối với công ty mẹ vì cơng ty mẹ sẽ tái đo lường khoản đầu tư khơng kiểm sốt cịn lại theo giá trị hợp lý. Cơng ty mẹ nên cân nhắc có cần thiết ghi nhận riêng các khoản nợ liên quan đến quyền sở hữu của cơng ty con, có thể làm giảm lãi hoặc tăng lỗ khi hủy bỏ hợp nhất. Ví dụ, các khoản nợ có thể đưa vào các đảm bảo khoản nợ công ty con hoặc các khoản nợ khác khi Tịa án quy trách nhiệm cho cơng ty mẹ.
Khi hủy bỏ hợp nhất, phương pháp vốn chủ khơng được sử dụng để hạch tốn công ty con bị sở hữu đa số mà khơng cịn được hợp nhất bởi vì (do phá sản) cơng ty mẹ thường khơng cịn ảnh hưởng đáng kể đến bên nhận đầu tư. Một số yếu tố cần xem xét khi xác định liệu công ty mẹ có nên áp dụng phương pháp vốn chủ hay không bao gồm (1) công ty mẹ điều hành công ty con như là doanh nghiệp mắc nợ đang sở hữu, (2) các nhân tố khác cho biết rằng các chủ nợ và các bên thụ hưởng khác (ví dụ, bên khởi kiện) sẽ được thực hiện tồn bộ trong quá trình phá sản, (3) các sự kiện cho biết rằng công ty con sẽ phá sản trong thời gian tương đối ngắn, và (4) công ty mẹ nộp đơn phá sản để thực hiện một số ít mục tiêu nào đó (như là hủy bỏ một sơ tài sản th).
Nếu phương pháp giá gốc thích hợp, thì cơng ty mẹ nên xác định liệu có giảm giá trị khoản đầu tư không phải tạm thời khơng, nếu có, nên ghi nhận một khoản giảm vào thu nhập. Tương tự, theo phương pháp vốn chủ, trong quá trình phá sản của công ty con, công ty mẹ không ghi nhận vốn chủ trong lãi hoặc lỗ của công ty
con; tuy nhiên, nếu có bằng chứng về sự giảm sút giá trị khoản đầu tư của công ty mẹ khơng phải tạm thời thì khoản lỗ sẽ ghi giảm vào vốn chủ.
Công ty mẹ phá sản và công ty con không phá sản— Một công ty mẹ nên tiếp
tục hợp nhất công ty con không bị phá sản bởi vì cơng ty mẹ vẫn tiếp tục kiểm sốt cơng ty con đó, cho dù thực tế rằng cơng ty mẹ bị kiểm sốt bởi Tịa án.
Cơng ty mẹ phá sản và công ty con phá sản —Việc xử lý khi cả hai công ty
mẹ và công ty con đều phá sản phụ thuộc vào vụ phá sản này có được xử lý cùng một Tịa án hay khơng. Trong một số trường hợp, cơng ty mẹ phá sản vẫn duy trì kiểm sốt cơng ty con phá sản bởi vì cả hai đều được xét xử bởi cùng Tòa án và được xem như là một nhóm trong q trình phá sản (tài sản của nhóm cơng ty này sẽ được sử dụng để thanh tốn cho chủ nợ của nhóm). Do đó, theo quan điểm của
Tịa án Phá sản và chủ nợ, công ty và công con đều phá sản được xem là một đơn
vị kinh tế và tiếp tục hợp nhất là thích hợp.
Cuối cùng, nếu công ty mẹ phá sản và công ty con phá sản mà khác cơ quan xét xử, việc tiếp tục hợp nhất thường khơng thích hợp.