CHƢƠNG 3 ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP VẬN DỤNG VÀO VIỆT NAM
3.4 KIẾN NGHỊ
3.4.2 Đối với hội nghề nghiệp
Tổ chức nghề nghiệp làm vai trò tiên phong trong các lĩnh vực kế toán mà Việt Nam chưa áp dụng. Tổ chức, hội thảo, tọa đàm về các lĩnh vực kế toán đặc thù như là kế toán phá sản doanh nghiệp để các kế tốn viên có thể tiếp cận được các vấn đề mới dễ dàng hơn.
KẾT LUẬN CHƢƠNG 3
Trên quan điểm tác giả ủng hộ vận dụng kế toán Mỹ trong lĩnh vực tổ chức lại doanh nghiệp vào Việt Nam sao cho phù hợp với điều kiện môi trường kinh tế, pháp luật và chính trị. Việc vận dụng dựa trên nguyên tắc tuần tự và đồng bộ thống nhất.
Từng bước rà soát lại hệ thống chuẩn mực kế tốn, mơi trường pháp lý để việc ban hành chuẩn mực mới có thể áp dụng được.
Để áp dụng được kế toán tổ chức lại doanh nghiệp, tác giả đưa ra giải pháp ban bành ba chuẩn mực kế tốn mới đó là chuẩn mực ―Giá trị hợp lý‖, ―Tổn thất tài sản‖ và ―Tổ chức lại doanh nghiệp‖. Chuẩn mực ―Giá trị hợp lý‖ sẽ làm cơ sở cho chuẩn mực ―Tổ chức lại‖ để lập báo cáo tài chính cho một doanh nghiệp đang gặp khó khăn và mong muốn tổ chức lại theo Luật phá sản. Chuẩn mực ―Tổ chức lại doanh nghiệp‖ hướng dẫn kế toán các doanh nghiệp đang trong quá trình tổ chức lại.
KẾT LUẬN
Kế toán là một hệ thống cung cấp những thơng tin hữu ích cho các đối tượng có nhu cầu sử dụng để ra quyết định. Tuy nhiên, kế toán Việt Nam đã thiếu đi một lĩnh vực quan trọng là kế tốn doanh nghiệp lâm vào tình trạng phá sản và lựa chọn thủ tục tổ chức lại doanh nghiệp. Trong trường hợp này, báo cáo tài chính có thể cung cấp thơng tin khơng hữu ích cho sử dụng báo cáo tài chính. Để lấp vào khoảng trống này, Việt Nam có thể vận dụng kế tốn tổ chức lại của Mỹ vào điều kiện kinh tế, môi trường pháp lý của trong nước.
Để vận dụng Kế toán tổ chức lại vào Việt Nam, cần ban hành các chuẩn mực kế tốn bổ sung đó là: chuẩn mực ―Giá trị hợp lý‖, ―Tổn thất tài sản‖ và ―Tổ chức lại‖. Với đề xuất này, kế tốn Việt Nam ngày càng hài hịa hơn với kế toán quốc tế và khoảng cách khác biệt với kế toán quốc tế sẽ rút ngắn đáng kể.
1. Bộ tài chính, 2009. Thơng tư số 228/2009/TT-BTC ban hành ngày 07 tháng 12 năm 2009 Hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp tại doanh nghiệp. Hà nội
2. Bộ Tài chính, 2013. Thơng tư sửa đổi Thông tư 228/2009/TT-BTC hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi và bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp tại doanh nghiệp do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành. Hà Nội
3. Bộ tài chính, 2011. Thông tư sửa đổi Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7 tháng 12 năm 2009 của Bộ Tài chính Hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi và bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp tại doanh nghiệp. Hà Nội
4. Bộ Tài Chính, (2001, 2002, 2003, 2005). Hệ thống 26 Chuẩn mực Kế Toán Việt Nam. Hà Nội
5. Dương Đăng Huệ và các tác giả (2008) . Thực trạng pháp luật về phá sản Việt Nam và việc hồn thiện mơi trường pháp luật kinh doanh tại Việt Nam, Bộ Tư Pháp, MPI - GTZ SME Development Programme
6. Nguyễn Phú Giang, 2009. Kế toán đối với doanh nghiệp giải thể. Tạp chí kế tốn số 77, tháng 4/2009
7. Phạm Duy Nghĩa, 2010. Giáo trình Luật kinh tế. NXB Kinh Tế TP. Hồ Chí
9. Quốc hội, 2003. Luật kế toán, Hà Nội
10. Quốc hội, 2003. Luật Phá sản doanh nghiệp, Hà Nội
Tiếng Anh
1. Buchanan, F. Robert, 2003 “International Accounting Harmonization: Developing A Single World Standard.” Business Horizons, Vol. 46 Issue 3, pp. 61-70.
2. Daniel L. Haskin, 2012. Hierarchy Of GAAP vs. IFRS – The Case Of Bankruptcy Accounting, International Business & Economics Research Journal – April 2012, Volume 11, Number 4
3. Earnst & Young, 2011. Financial reporting developments. Bankruptcies and liquidations. Earsnt & Young LLP
4. FASB, 1999. International standard setting: a vision for the future. Norwalk.
5. Beams and et al, 2012. Advanced Accounting, Eleventh Edition, Pearson
6. GRANT W. NEWTON, 2009. Bankruptcy and Insolvency Accounting: Practice and Procedure. Seventh Edition Volume 1 . John Wiley & Sons
7. IASB, 2008. Exposure Draft on an improved Conceptual Framework for Financial Reporting: The Objective of Financial Reporting and Qualitative Characteristics of Decision-useful Financial Reporting Information. London.
8. Hoyle and et al, 2012. Advanced Accounting, Tenth Edition. McGraw-Hill
9. PricewaterhouseCoopers, 2010. Guide to Accounting for Bankruptcies and Liquidations, PwC LLP
Website
1. Blogspot.com, 2011. Bộ Dân Luật 1972,
<http://nguyenvantienlds.blogspot.com/2011/08/bo-dan-luat-1972-q5.html>, [Truy cập: 01/08/2013]
2. Diễn Đàn Kinh Tế Việt Nam, 2011. Đằng sau sự phá sản của 49.000 doanh nghiệp, <http://vef.vn/2011-10-14-dang-sau-su-pha-san-cua-49-000-doanh- nghiep>, [Truy cập: 01/08/2013]
3. Tài chính, 2013. 9 tháng, hơn 42.000 doanh nghiệp giải thể, ngừng hoạt động, <http://www.tapchitaichinh.vn/Tai-chinh-Kinh-doanh/9-thang-hon-42000- doanh-nghiep-giai-the-ngung-hoat-dong/32361.tctc>, [Truy cập: 26/09/2013]
4. Tuổi trẻ, 2013. Rất ít doanh nghiệp yêu cầu tuyên bố phá sản.
<http://tuoitre.vn/Chinh-tri-Xa-hoi/568975/rat-it-doanh-nghiep-yeu-cau-tuyen-
bo-pha-san.html > [Truy cập: 14/09/2013]
5. Vnexpress.net, 2012. 70% doanh nghiệp báo lỗ,
<http://kinhdoanh.vnexpress.net/tin-tuc/vi-mo/70-doanh-nghiep-bao-lo- 2720655.html>, [Truy cập: 01/08/2013]
6. Wekipedia.org, 2013. Bankruptcy, https://en.wikipedia.org/wiki/Bankruptcy , [Truy cập: 01/08/2013]
7. Wekipedia.org, 2013. Hofstede's cultural dimensions theory,
http://en.wikipedia.org/wiki/Hofstede%27s_cultural_dimensions_theory, [Truy
Chủ đề, Tiểu chủ đề, Mục và Đoạn
FASB ASC (được gọi là Bộ Chuẩn mực) sử dụng mơ hình dựa trên chủ đề (topic- based) bao gồm 90 chủ đề nhỏ. Mỗi Chủ đề (Toptic) có ít nhất một Tiểu chủ đề (Subtopic). Tiểu chủ đề có nhiều Mục (Section), bao gồm các hướng dẫn kế toán cụ thể. Mục được dựa trên bản chất của nội dung (như là, phạm vi, ghi nhận, đo lương, v.v.) và được chuẩn mực hóa thơng qua Bộ chuẩn mực (Codification)
Mỗi Mục bao gồm các đoạn (Paragraphs) được đánh số. Số thứ tự của đoạn được đánh bắt đầu từ số thứ tự của Mục. Ví dụ, trong Mục 55 đoạn đầu tiên có số là 55-1. Số thứ tự của đoạn trong Bộ chuẩn mực sẽ không thay đổi về sau. Các đoạn mới cso thể dẫn đến FASB sử dụng một ký tự mở rộng để duy trì cách đánh số. Ví dụ, một đoạn mới được thêm vào giữa đoạn 55-3 và 55-4 sẽ được đánh số là 55-3A.
Định dạng chuẩn mực ASC XXX-YY-ZZ-PP XXX = Chủ đề YY = Tiểu chủ đề ZZ = Mục PP = Đoạn Ví dụ:
ASC 210 (Chủ đề 210, "Bảng cân đối kế toán")
ASC 210-20 (Tiểu chủ đề 20, "Bù trừ," của Chủ đề 210)
ASC 210-20-60 (Mục 60, "Mối quan hệ," của Tiểu chủ đề 210-20) ASC 210-20-60-5 (Đoạn 60-5 của Mục 210-20-60)
Số hiệu Tên chuẩn mực
100 Các nguyên tắc chung
105 Các nguyên tắc kế tốn được chấp nhận chung
200 Trình bày
205 Trình bày báo cáo tài chính
210 Bảng cân đối kế toán
215 Báo cáo Vốn chủ sở hữu
220 Thu nhập tổng hợp
225 Báo cáo thu nhập
230 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
235 Thuyết minh báo cáo tài chính
250 Thay đổi và Sai sót kế tốn
255 Thay đổi giá
260 Thu nhập trên cổ phiếu
270 Báo cáo giữa niên độ
272 Doanh nghiệp trách nhiệm hữu hạn
274 Báo cáo tài chính cá nhân
275 Rủi ro và các sự kiện không chắc chắn
280 Báo cáo bộ phận
300 Tài sản
305 Tiền và tương đương tiền
310 Nợ phải thu
320 Đầu tư – Nợ và chứng khoán vốn chủ
323 Đầu tư – Phương pháp vốn chủ và Liên doanh
325 Đầu tư – khác
400 Nợ phải trả
405 Nợ phải trả
410 Loại bỏ Tài sản và Nghĩa vụ môi trường
420 Phải trả chi phí đóng cửa và Thanh lý
430 Doanh thu hoãn lại
440 Cam kết
450 Các khoản tiềm tàng
460 Các khoản đảm bảo
470 Nợ
480 Phân biệt Nợ phải trả với Vốn chủ sở hữu
500 Vốn chủ sở hữu
505 Vốn chủ sở hữu
600 Doanh thu
605 Ghi nhận doanh thu
700 Chi phí
705 Giá vốn hàng bán và dịch vụ
710 Thù lao – Chung
712 Thù lao – Phúc lợi nhân viên chưa về hưu
715 Thù lao – Phúc lợi hưu trí
718 Thù lao – Thù lao cổ phiếu
720 Chi phí khác
730 Nghiên cứu & Phát triển
740 Thuế thu nhập doanh nghiệp
800 Các giao dịch rộng lớn
805 Hợp nhất kinh doanh
825 Cơng cụ tài chính
830 Các vấn đề ngoại tệ
835 Lãi vay
840 Thuê tài sản
845 Giao dịch phi tiền tệ
850 Công bố các bên liên quan
852 Tổ chức lại doanh nghiệp
855 Sự kiện sau ngày kết thúc niên độ
860 Hoạt động chuyển giao và cung cấp dịch vụ
900 Ngành nghề
905 Nông nghiệp
908 Hàng không
910 Nhà thầu – Xây dựng
912 Nhà thầu – Chính quyền liên bang
915 Các doanh nghiệp ở giai đoạn phát triển
920 Giải trí – Phát thanh
922 Giải trí – Truyền hình cáp
924 Giải trí – Casino
926 Giải trí – Điện ảnh
928 Giải trí – Âm nhạc
930 Hoạt động tài nguyên – Khai thác khoáng sản
932 Hoạt động tài nguyên – Dầu khí và Ga
940 Dịch vụ tài chính – Mơi giới & Đại lý
942 Dịch vụ tài chính – Tiền gửi và Cho vay
944 Dịch vụ tài chính – Bảo hiểm
954 Doanh nghiệp chăm sóc sức khỏe
958 Tổ chức phi lợi nhuận
960 Kế toán kế hoạch – Kế hoạch lương hưu phúc lợi
962 Kế tốn kế hoạch – Kế hoạch lương hưu đóng góp
852-10-05-1
Chủ đề Tổ chức lại bao gồm các Mục sau đây:
a. Tổng quan
b. Tổ chức lại – Thuần túy c. Thuế thu nhập doanh nghiệp
852-10-05-2
Mục này đề cập đến kế tốn và cơng bố báo cáo tài chính cho những doanh nghiệp đã nộp đơn lên Tòa án Phá sản và mong muốn tổ chức lại như là hoạt động liên tục theo Chương 11 của Luật Phá sản. Mục này cần thiết chứa đựng nhiều tham chiếu đến các quy định của Luật phá sản; tuy nhiên, nội dụng trong Mục này không nên xem là giải thích định nghĩa của luật cho bất kỳ mục đích nào.
852-10-05-3
Một doanh nghiệp tham gia tổ chức lại theo Chương 11 bằng cách nộp đơn lên Tòa án Phá sản, Tòa án Quận của Mỹ. Việc nộp đơn khởi đầu cho thủ tục tổ chức lại. Mục đích của thủ tục tố tụng này là để tối đa hóa thu hồi bởi các chủ nợ và cổ động bằng cách duy trì nó như là một doanh nghiệp có thể sống với giá trị hoạt động liên tục. Vì mục đích này, doanh nghiệp lập kế hoạch tổ chức lại với mong muốn được tịa án cơng nhận. Kế hoạch cung cấp cách thức xử lý tất cả tài sản và nợ phải trả của doanh nghiệp mắc nợ, điều mà có thể dẫn đến xóa nợ. Vì kế hạch đã được công nhận và thủ tục tổ chức lại từ đó mà kết thúc, giá trị khoản thanh toán nhận được bởi các bên có lợi ích theo kế hoạch phải lớn hơn giá trị khoản thanh toán mà sẽ nhận trên giải thể doanh nghiệp theo Chương 7 của Luật phá sản. Tịa án có thể cơng nhận kế hoạch thậm chi nếu một số nhóm chủ nợ hoặc một số nhóm cổ đơng khơng chấp nhận, miễn là nó đáp ứng các tiêu chuẩn công bằng được yêu cầu bởi Chương 11 đối với nhóm chủ nợ bất đồng hoặc nhóm cổ đơng bất đồng.
hoạch cụ thể hóa cách thức xử lý tất cả nợ và cổ đơng khi được Tịa án Phá sản phê duyệt. Hơn nữa, kế hoạch hướng đến cấu trúc tài chính của doanh nghiệp phục hồi.
852-10-05-5
Chương 11 quy định rằng, ngoại trừ bổ nhiệm một ủy thác viên, doanh nghiệp có quyền nộp kế hoạch trong vịng 120 ngày, hoặc dài hơn hoặc ngắn hơn khi Tòa án quyết định vì lý do nào đó. Nếu kế hoạch được nộp trong thời hạn đặc quyền, thì thời gian bổ sung đưa ra cho phép doanh nghiệp mắc nợ đạt được sự chấp nhận kế hoạch. Việc bổ nhiệm ủy thác viên làm chấm dứt ngay quyền đặc biệt của doanh nghiệp nộp kế hoạch, và bất kỳ đối bên nào có lợi ích nộp kế hoạch.
852-10-05-6
Ngoại trừ phạm vi mà các khoản nợ cụ thể đã được xác định bởi Tòa án phá sản không được miễn nợ bởi kế hoạch, các quy định của kế hoạch đã được công nhận ràng buộc doanh nghiệp mắc nợ, bất kỳ doanh nghiệp phát hành chứng khoán theo kế hoạch, bất kỳ doanh nghiệp mua sắm tài sản theo kế hoạch, và bất kỳ chủ nợ, cổ đông hoặc đối tác chính trong doanh nghiệp mắc nợ, bất kể yêu cầu thanh tốn có bị suy giảm theo kế hoạch hay không và bất kể chủ nợ, cổ đơng hoặc đối tác chính có chấp nhận kế hoạch hay khơng. Một yêu cầu thanh toán bị suy giảm nếu, phụ thuộc vào các quyền xử lý mất khả năng thanh tốn, quyền lợi hợp pháp của nó ảnh hưởng bất lợi bởi kế hoạch.
852-10-05-7
Nhìn chung, ngoại trừ như đã được cung cấp trong kế hoạch hoặc trong quyết định công nhận kế hoạch, việc công nhận kế hoạch miễn nợ cho doanh nghiệp từ tất cả yêu cầu thanh toán trước khi nộp đơn và chấm dứt tất cả quyền và lợi ích của cổ đông hoặc đối tác chính như đã được cung cấp trong kế hoạch.
của Bộ Luật Phá sản.
b. Công bố đã thực hiện khi trưng cầu sự chấp nhận kế hoạch đã đầy đủ.
c. Các thành viên bất đồng của các nhóm u cầu thanh tốn bị suy giảm ủng hộ sẽ nhận theo kế hoạch ít nhất số tiền mà họ sẽ nhận được nếu theo thủ tục Chương 7.
d. Các yêu cầu thanh toán được quyền ưu tiên theo Luật phá sản sẽ được nhận bằng tiền mặt.
e. Việc công nhận kế hoạch không thể diễn ra tiếp theo bởi giải thể hoặc tiếp tục tổ chức lại.
f. Ít nhất một nhóm u cầu thanh tốn bị suy giảm, nằm ngoài số người này, đã chấp nhận kế hoạch.
g. Đề xuất kế hoạch đã đạt được ủng hộp của tất cả nhóm u cầu thanh tốn bị suy giảm hoặc cổ đơng hoặc đề xuất kế hoạch có thể thực hiện theo các quy định đặc quyền ưu tiên (cramdown) của Luật phá sản. Theo quy định đặc quyền ưu tiên; tịa án có thể cơng nhận kế hoạch thậm chí nếu một hoặc nhiều nhóm yêu cầu thanh tốn bị suy giảm hoặc cổ đơng khơng chấp nhận kế hoạch, chỉ cần tịa án thấy kế hoạch khơng đối xử phân biệt và cơng bằng và bình đẳng đối với mỗi nhóm bất đồng bị suy giảm bởi kế hoạch.
852-10-05-9
Nhìn chung, một u cầu thanh tốn có đảm bảo được xem là được xử lý cơng bằng và bình đẳng nếu nó vẫn cịn thế chấp đầy đủ và sẽ nhận một dịng thanh tốn mà giá trị đã chiết khấu bằng với giá trị của u cầu thanh tốn có đảm bảo vào ngày
hoặc vẫn giữ tài theo kế hoạch. Tương tự, lợi ích vốn chủ được xem là được xử lý hợp lý và cơng bằng nếu lợi ích vốn chủ đó nhận tài sản mà giá trị đã chiết khấu của nó tương đương với ưu tiên giải thể cố định, bất kỳ giá mua lại nào, hoặc giá trị của lợi như vậy, hoặc nếu khơng có lợi ích vốn chủ thấp hơn sẽ nhận được bất kỳ tài sản nào theo kế hoạch.
Giá trị tổ chức lại
852-10-05-10
Một phần quan trọng của quá trình thiết lập kế hoạch là việc xác định giá trị tổ chức lại của doanh nghiệp phục hồi kinh doanh khỏi phá sản. Giá trị tổ chức lại thường tương đương với giá trị hợp lý của doanh nghiệp trước khi xét đến nợ phải trả và