CHƢƠNG 3 ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP VẬN DỤNG VÀO VIỆT NAM
3.3 GIẢI PHÁP
3.3.2 Đối với quy định kế toán
3.3.2.1 Ban hành chuẩn mực “Giá trị hợp lý”
Nội dung đề xuất của chuẩn mực Giá trị hợp lý như sau:
Mục tiêu
Chuẩn mực này nhằm nâng cao tính nhất quán và khả năng so sánh trong đo lường giá trị hợp lý và công bố liên quan thông qua ―hệ thống phân cấp giá trị hợp lý‖. Hệ thống phân cấp phân loại yếu tố đầu vào được sử dụng trong kỹ thuật đánh giá thành ba mức độ. Hệ thống phân cấp đưa ra ưu tiên cao nhất (khơng có điều chỉnh)
đối với giá niêm yết trên các thị trường hoạt động cho tài sản và nợ phải trả xác định được và ưu tiên thấp nhất đối với các yếu tố đầu vào không thể quan sát được.
Nếu các yếu tố đầu vào được sử dụng để đo lường giá trị hợp lý được phân loại thành các mức phân cấp giá trị hợp lý khác nhau, thì đo lường giá trị hợp lý được phân loại trong doanh nghiệp ở mức yếu tố đầu vào thấp nhất mà quan trọng để đo lường toàn bộ (dựa trên việc áp dụng xét đoán).
Hệ thống phân cấp giá trị hợp lý
Yếu tố đầu vào Mức 1
Yếu tố đầu vào Mức 1 là mức giá được niêm yết trên các thị trường hoạt động đối với tài sản và nợ phải trả xác định được mà doanh nghiệp có thể truy cập tại ngày đo lường.
Một mức giá thị trường niêm yết ở thị trường hoạt động cung cấp bằng chứng về giá trị hợp lý tin cậy nhất và được sử dụng mà không cần điều chỉnh khi đo lường giá trị hợp lý.
Nếu một doanh nghiệp nắm giữ tình hình một tài sản hoặc nợ phải trả và tài sản hoặc nợ phải trả này được mua bán trên một thị trường hoạt động, thì giá trị hợp lý của tài sản và nợ phải trả được đo lường trong Mức 1 như sản phẩm của giá được niêm yết đối với tài sản hoặc nợ phải trả và số lượng được nắm giữ bởi doanh nghiệp, thậm chi nếu khối lượng mua bán hàng ngày thông thường của thị trường không đủ để hấp thụ số lượng được nắm giữ và đặt hàng bán tình hình trong một giao dịch duy nhất ảnh hưởng đến giá niêm yết.
Yếu tố đầu vào Mức 2
Yếu tố đầu vào mức hai khác với giá thị trường được niêm yết có trong Mức 1 mà có thể quan sát được đối với tài sản và nợ phải trả, hoặc trực tiếp hoặc gián tiếp.
Yếu tố đầu vào Mức 2 bao gồm:
Giá niêm yết tài sản hoặc nợ phải trả tương tự hoặc đồng dạng trong các thị trường mà các yếu tố đầu vào không hoạt động ngoại trừ cá mức giá được niêm yết có thể quan sát được đối với tài sản hoặc nợ phải trả, ví dụ:
Lãi suất và đường sinh lợi có thể quan sát được trong các khoảng thời gian yết giá thông thương.
Biến đồng ngầm định
Chênh lệch tín dụng
Các yếu tố đầu vào được bắt nguồn từ chủ yếu từ hoặc được chứng thực bởi dữ liệu thị trường có thể quan sát được bằng hệ số tương quan hoặc số trung bình (yếu tố đầu vào được chứng thực thị trường).
Yếu tố đầu vào Mức 3
Yếu tố đầu vào Mức 3 là các yếu tố đầu vào không thể quan sát được đối với tài sản hoặc nợ phải trả.
Yếu tố đầu vào không thể quan sát được sử dụng để đo lường giá trị hợp lý trong phạm vi mà các yếu tố đầu vào có thể quan sát được liên quan khơng sẵn có, do đó cho phép các tình huống mà có ít, nếu có, hoạt động thị trường đối với tài sản hoặc nợ phải trả tại ngày đo lường. Doanh nghiệp phát triển các yếu tố đầu vào không thể quan sát được sử dụng thơng tin tốt nhất sẵn có trong mỗi tình huống, bao gồm số liệu riêng của doanh nghiệp, có tính đến tất cả thông tin về các giả định các tham gia thị trường sẵn có một cách hợp lý.
Đo lƣờng giá trị hợp lý
Tổng quan phương pháp đo lường giá trị hợp lý
Mục tiêu của đo lường giá trị hợp lý là để ước tính mức giá mà tại đó một giao dịch có trật tự để bán tài sản hoặc để chuyển giao một khoản nợ phải trả sẽ diễn ra giữa các bên tham gia thị trường tại ngay đo lường theo các điều kiện thị trường hiện hành. Đo lường giá trị hợp lý yêu cầu doanh nghiệp xác định tất cả sau đây:
Tài sản hoặc nợ phải trả cụ thể là đối tượng của đo lường (nhất quán với bộ phận của tài khoản)
Đối với tài sản phi tài chính, tiên đề đánh giá phù hợp để đo lường (nhất quán với sử dụng cao nhất và tốt nhất)
Thị trường chủ yếu (hoặc lợi thế nhất) đối với tài sản hoặc nợ phải trả.
Các kỹ thuật định giá phù hợp để đo lường, xem xét khả tính sẵn có của dữ liệu với kỹ thuật mà để phát triển các yếu tố đầu vào thể hiện các giả định các bên tham gia thị trường sẽ sử dụng khi định giá tài sản hoặc nợ phải trả và mức độ của phân cấp giá trị hợp lý trong các yếu tố đầu vào được phân loại.
Hướng dẫn đo lường
Doanh nghiệp tính đến các đặc điểm của tài sản và nợ phải trả được đo lường mà một bên tham gia thị trường tính đến khi định giá tài sản và nợ phả tại ngày đo lường (đó là điều kiện và vị trí của tài sản và các hạn chế bán hoặc sử dụng tài sản đó)
Đo lường giá trị hợp lý giả định một gia dịch trật tự giữa các bên tham gia thị trường tại ngày đo lường theo các điều kiện thị trường hiện hành.
Đo lường giá trị hợp lý giả định một giao dịch diễn ra trong một thì trường chủ yếu đối với các tài sản hoặc nợ phải trả, hoặc khơng có một thì trường chủ yếu, thị trường có lợi thế thương mại nhất đối với tài sản và nợ phải trả.
Đo lường giá trị hợp lý của tài sản phi tài chính tính đến việc sử dụng cao nhất và tốt nhất.
Đo lường giá trị hợp lý một khoản nợ tài chính hoặc phi tài chính hoặc một cơng cụ vốn chủ sở của doanh nghiệp giả định nó được chuyển giao cho một bên tham gia thị trường tại ngày đo lường, mà khơng có thanh tốn hoặc hủy tại ngày đo lường.
Có một ngoại trừ tùy chọn áp dụng cho tài sản tài chính nhất định và nợ phải trả tài chính với bù trừ các tình trạng rủi ro thị trường hoặc rủi ro tín dụng bên kia, miễn là các điều kiện đều thỏa mãn (yêu cầu công bố thêm).
Kỹ thuật định giá
Doanh nghiệp sử dụng các kỹ thuật định giá thích hợp trong các tình huống và có dữ liệu đầy đủ sẵn có để đo lường giá trị hợp lý, tối đa hóa sử dụng các yếu tố đầu vào có thể quan sát thích hợp và tối thiểu hóa sử dụng các yếu tố đầu vào không thể quan sát được.
Mục tiêu sử dụng một kỹ thuật định giá là để ước tính mức giá mà tại đó một giao dịch trật tự để bán tài sản hoặc để chuyển giao nợ phải trả diễn ra giữa các bên tham gia thị trường và ngày đo lường theo các điều kiện thị trường hiện hành.
Phương pháp tiếp cận thị trường – sử dụng các mức gia và thơng tin thích hợp khác được phát sinh bởi các giao dịch liên quan đến tài sản (tương tự), nợ phải trả, hoặc nhóm tài sản hoặc nợ phải trả đồng dạng hoặc có thể so sánh được (hoặc một doanh nghiệp).
Phương pháp tiếp cận chi phí – phản ánh giá trị yêu cầu hiện hành để thay thế năng lực phục vụ của tài sản (chi phí thay thế hiện hành)
Phương pháp thu nhập - chuyển đổi các giá trị tương lai (dòng tiền hoặc thu nhập và chi phí) đối thành một giá trị (được chiết khấu) hiện hành duy nhất, phản ánh các kỳ vọng thị trường về các giá trị tương lai này.
Trong một số trường hợp, một kỹ thuật định giá duy nhất sẽ thích hợp, trong khi nhiều kỹ thuật định giá sẽ thích hợp.
Cơng bố
Đối với tài sản và nợ phải trả được đo lường theo giá trị hợp lý trên cơ sở thường xuyên và không thường xuyên trên báo cáo tình hình tài chính sau ghi nhận ban đầu, kỹ thuật định giá và các yếu tố đầu vào sử dụng để thiết lập các đo lường này.
Đối với đo lường giá trị hợp lý sử dụng các yếu tố đầu vào không thể quan sát được đáng kể (Mức 3), ảnh hưởng của đo lường đến lãi hoặc lỗ hoặc thu nhập tổng hợp khác trong kỳ.
3.3.2.2 Ban hành Chuẩn mực kế toán “Tổn thất tài sản”
Nội dung đề xuất của chuẩn mực Tổn thất tài sản như sau:
Mục tiêu
Chuẩn mực này quy định các thủ tục mà doanh nghiệp áp dụng để đảm bảo rằng tài sản được hiện tại giá trị khơng lớn hơn giá trị có thể thu hồi. Một tài sản được thực hiện tại giá trị lớn hơn giá trị có thể thu hồi nếu giá trị thực hiện lớn hơn giá trị được thu hồi thông qua sử dụng hoặc bán. Trong trường hợp này, tài sản này được xem là bị tổn thất và Chuẩn mực này yêu cầu doanh nghiệp ghi nhận một khoản lỗ tổn thất. Chuẩn mực này cũng quy định khi nào thì doanh nghiệp nên hồn nhập khoản lỗ tổn thất và quy định công bố liên quan.
Xác định tài sản bị tổn thất
Một doanh nghiệp phải đánh giá vào cuối mỗi kỳ lập báo cáo liệu có tồn tại dấu hiệu nào làm tài sản bị tổn thất hay khơng. Nếu có, doanh nghiệp phải ước tính giá trị có thể thu hồi của tài sản này. Cho dù có tồn tại dấu hiệu tổn thất hay khơng thì doanh nghiệp cũng phải:
(a) Kiểm tra một tài sản vơ hình có thời gian hữu ích khơng xác định hoặc một tài sản vơ hình chưa sẵn sàng để sử dụng đối với tổn thất hàng năm bằng cách so sánh giá trị thực hiện với giá trị có thể thu hồi. Kiểm tra tổn thất này có thể được thực hiện tại bất kỳ thời gian nào trong năm tài chính, miễn là nó được thực hiện cùng thời điểm tại mỗi năm. Các tài sản vơ hình khác có thể được kiểm tra tổn thất tại nhiều thời điểm khác nhau. Tuy nhiên, nếu một tài sản vơ hình được ghi nhận ban đầu trong năm tài chính hiện hành, thì tài sản vơ hình đó sẽ được kiểm tra tổn thất trước khi kết thúc năm tài chính hiện hành.
(b) Kiểm tra tổn thất đối với lợi thế thương mại có được trong hợp nhất kinh doanh hàng năm.
Nếu có dấu hiệu làm cho tài sản có thể bị tổn thất, thì phải ước tính giá trị có thể thu hồi đối với mỗi tài sản. Nếu khơng thể ước tính giá trị có thể thu hồi của mỗi tài sản, thì doanh nghiệp nên xác định giá trị thu hồi của bộ phận tạo ra tiền mà có tài sản đó.
Bộ phận tạo ra tiền là một nhóm tài sản có thể xác định được nhỏ nhất mà tạo ra dòng tiền vào độc lập với dòng tiền vào của tài sản hoặc nhóm tài sản khác.
Đo lƣờng giá trị có thể thu hồi
Giá trị có thể thu hồi được của một tài sản hoặc một bộ phận tạo ra tiền lơn hơn giá trị hợp lý trừ đi chi phí thanh lý và giá trị sử dụng.
Không phải lúc nào cũng cần thiết xác định cả hai giá trị hợp lý của tài sản trừ đi chi phí thanh lý và giá trị sử dụng. Nếu một trong hai giá trị này lớn hơn giá trị thực hiện, thì tài sản khơng bị tổn thất và khơng cần thiết ước tính giá trị khác.
Giá trị hợp lý là giá mà sẽ nhận được khi bán một tài sản hoặc được thanh toán để chuyển giao cho một khoản nợ phải trả trong một giao dịch có trật tự giữa các bên tham gia thị trường tài ngày đo lường. Chi phí thanh lý là khoản chi phí tăng thêm tính cho việc thanh lý một tài sản hoặc bộ phận tạo tiền, ngoại trừ chi phí tài chính và chi phí thuế thu nhập.
Giá trị sử dụng là giá trị hiện tại của dịng tiền tương lai dự tính phát sinh từ một tài sản hoặc một đơn vị tạo tiền.
Một số yếu tố sau đây sẽ được phản ánh trong tính tốn giá trị sử dụng của tài sản:
(a) Ước tính dịng tiền tương lai mà doanh nghiệp dự tính phát sinh từ từ tài sản đó;
(b) Kỳ vọng về khả năng thay đổi trong số lượng hoặc thời gian của dòng tiền trong tương lai;
(c) Giá trị tiền tệ theo thời gian, được biểu hiện bởi lãi suất thị trường phi rủi ro hiện hành;
(d) Mức giá để gánh chịu tính khơng chắc chắn gắn liền với tài sản; và
(e) Nhân tố khác, như là thiếu tính chuyển hốn, mà các bên tham gia thị trường sẽ phản ánh khi định giá dịng tiền tương lai mà doanh nghiệp dự tính phát sinh từ tài sản.
Ước tính dịng tiền tương lai sẽ bao gồm:
(a) Dự báo dòng tiền vào từ việc tiếp tục sử dụng tài sản;
(b) Dự báo dòng tiền ra cần thiết phá sinh để tạo ra dòng tiền vào từ việc tiếp tục sử dụng tài sản (bao gồm dòng tiền ra để chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng) và có thể được tính trực tiếp hoặc được phân bổ trên có sở hợp lý và nhất quán; và
(c) Dịng tiền thuần, nếu có, nhận được (hoặc thanh tốn) đối với thanh lý tài sản vào thời điểm kết thúc thời gian hữu ích.
Dịng tiền tương lai được ước tính đối với tài sản trong điều kiện hiện tại. Ước tính dịng tiền tương lai khơng được đưa vào dòng tiền vào hoặc dòng tiền ra tương lai được ước tính mà được dự tính phát sinh từ:
(a) Tái cơ cấu trong tương lai đối với tài sản mà doanh nghiệp chưa thực hiện; hoặc
(b) Cải tiến hoặc nâng cao hiệu quả tài sản
(a) Dòng tiền vào hoặc ra từ hoạt động tài chính; hoặc
(b) Các khoản nhận hoặc thanh toán thuế thu nhập
Ghi nhận và đo lƣờng một khoản lỗ tổn thất
Khi, và chỉ khi giá trị có thể thu hồi của tài sản nhỏ hơn gia trị thực hiện, thì giá trị thực hiện của tài sản phải được giảm xuống bằng giá trị có thể thu hồi. Khoản giảm này là một khoản lỗ tổn thất.
Một khoản lỗ tổn thất phải được ghi nhận ngay vào lợi nhuận hoặc lỗ, ngoại trừ tài sản không được thực hiện tại giá trị được đánh giá lại theo Chuẩn mực khác. Bất kỳ khoản lỗ nào của tài sản được đánh giá lại được xử lý như là một khoản giảm đánh giá lại theo Chuẩn mực đó.
Một khoản lỗ tổn thất sẽ được ghi nhận đối với bộ phận tạo ra tiền (nhóm bộ phận tạo tiền nhỏ nhất đối với lợi thế thương mại hoặc tài sản công ty đã được phân bổ) khi và chỉ khi giá trị có thể thu hồi của bộ phận (nhóm bộ phận) nhỏ hơn giá trị thực hiện của bộ phận này (nhóm bộ phận). Khoản lỗ được phân bổ để làm giảm giá trị thực hiện của tài sản của bộ phận (nhóm bộ phận) theo trình tự như sau:
(a) Đầu tiên, giảm giá trị thực hiện của lợi thế thương mại mà đã phân bổ cho đơn vị tạo tiền (nhóm đơn vị); và
(b) Sau đó, tài sản khác của bộ phận (nhóm bộ phận) theo tỷ lệ trên cơ sở giá trị thực hiện của mỗi tài sản trong bộ phận (nhóm bộ phận).
Tuy nhiên, doanh nghiệp không được ghi giảm giá trị thực hiện của tài sản dưới đây cao nhất của:
(a) Giá trị hợp lý trừ đi chi phí bán (nếu có thể xác định được);
(b) Giá trị sử dụng (nếu có thể xác định được); và
Giá trị khoản lỗ tổn thất nếu đã không được phân bổ cho tài sản sẽ được phân bổ theo tỷ lệ đối với tài sản khác của bộ phận (nhóm bộ phận).
Lợi thế thƣơng mại
Đối với mục đích kiểm tra tổn thất, lợi thế thương mại có được trong một hợp nhất kinh doanh, sẽ, từ ngày mua lại, được phân bổ cho mỗi bộ phận (nhóm bộ phận) tạo tiền của bên mua, mà được dự tính có lợi ích từ cộng hưởng của hợp nhất kinh doanh, cho dù là tài sản hay nợ phải trả của bên bị mua được phân bổ cho bộ phận (nhóm bộ phận) này.
Kiểm tra tổn thất hàng năm đối với một bộ phận tạo tiền về lợi thế thương mại