1.3 CÁC VẤN ĐỀ KẾ TOÁN MỸ VỀ PHỤC HỒI KINHDOANH
1.3.3 Áp dụng kế toán tái hoạt động
Giả định doanh nghiệp đủ điều kiện áp dụng kế tốn tái hoạt động, hai nhóm điều chỉnh được thực hiện trên các tài khoản của doanh nghiệp tiền thân khi thoát khỏi phá sản và áp dụng kế toán tái hoạt động như sau:
1. Ảnh hưởng của kế hoạch tổ chức lại, đặc biệt nợ phải trả, vốn chủ sở hữu; và
2. Ảnh hưởng áp dụng kế toán tổ chức lại.
Phục hồi kinh doanh và áp dụng kế toán tái hoạt động thường được trình bày trong phần chú thích thơng qua định dạng 4 cột trình bày bảng cân đối kế tốn ngay trước khi phê duyệt kế hoạch, các điều chỉnh này liên quan đến hai nhóm ở trên, và bảng cân đối kế toán đầu kỳ của một doanh nghiệp ―mới‖.
Báo cáo hoạt định kinh doanh cuối cùng của doanh nghiệp tiền thân nên phản ánh ảnh hưởng của việc áp dụng kế toán tái hoạt động và ghi nhận các khoản mục
tổ chức lại. Báo cáo này bao gồm các ảnh hưởng điều chỉnh đối với từng tài sản và
nợ phải trả, xóa nợ, và ảnh hưởng của thuế liên quan. Ảnh hưởng của phục hồi kinh doanh và áp dụng kế toán tái hoạt động đến các bộ phận của bảng cân đối kế được chi tiết dưới đây.
1.3.3.1 Tài sản
Giá trị tổ chức lại của doanh nghiệp sẽ được phân bổ cho tài sản của doanh nghiệp tương tự như kế toán mua lại trọng hợp nhất kinh doanh (ASC 805, Hợp nhất Kinh doanh), điều này thường liên quan đến ghi nhận tài sản theo giá trị hợp lý. Việc ghi nhận tài sản vơ hình xác định được có thể dẫn đến tài sản vô hình chưa được ghi nhận trước đây sẽ được ghi nhận. Nên cân nhắc đưa vào kỳ mà tài sản vơ hình phát sinh lợi ích và mơ hình hao mịn (thời gian hữu ích, và phương pháp khấu hao). Nếu có một phần giá trị tổ chức lại khơng thể phân bổ cho tài sản vơ hình và hữu hình nào đó thì giá trị này nên được ghi nhận vào lợi thế thương mại. Các điều chỉnh đối với giá trị thực hiện của tài sản do áp dụng kế toán tái hoạt động nên được ghi nhận vào báo cáo hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp tiền thân như là các khoản mục tổ chức lại.
1.3.3.2 Nợ phải trả
Nợ phải trả được thanh toán bởi doanh nghiệp mắc nợ theo kế hoạch tổ chức lại đã được phê duyệt bởi Tòa án. Một chủ nợ có thể nhận một khoản tiền mặt, chứng khoán vốn chủ trong doanh nghiệp phục hồi, hoặc thanh toán bằng tiền mặt trong tương lai. Chênh lệch giữa giá trị hợp lý của khoản thanh toán mà chủ nợ nhận và giá trị của yêu cầu thanh toán được phép được ghi nhận vào báo cáo hoạt động kinh doanh của đơn vị tiền thân như là khoản mục tổ chức lại. Bất kỳ nghĩa vụ thanh toán trong tương lai sẽ được trả bởi doanh nghiệp phục hồi được ghi nhận theo giá trị hợp lý khi áp dụng kế toán tái hoạt động.
Doanh nghiệp phục hồi kinh doanh sẽ điều chỉnh số dư doanh thu hoãn lại trước đây. Doanh thu hoãn lại được ghi nhận tại thời gian phục hồi nên liên quan đến thực hiện nghĩa vụ nợ của doanh nghiệp, như là nghĩa vụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ, hoặc quyền sử dụng tài sản. Nợ phải trả nên được ghi nhận theo giá trị hợp lý tương tự như các khoản nợ khác được ghi nhận khi phục hồi.
Nếu kế hoạch phúc lợi hậu hưu trí được sửa đổi như là một phần của kế hoạch tổ chức lại, thì ảnh hưởng của những thay đổi này đến kế hoạch nên được đưa vào khi tính nghĩa vụ lợi ích hậu hưu trí lũy kế của doanh nghiệp tái hoạt động. Lãi hoặc lỗ thuần tạo ra từ điều chỉnh, thanh toán hoặc giảm bớt nghĩa vụ lợi ích hoặc tài sản phải báo cáo riêng biệt như là một khoản mục tổ chức lại bởi doanh nghiệp tiền thân. Do lường nghĩa vụ kế hoạch và tài sản kế hoạch phải dựa trên các giả định hiện hành (như là hệ số chiết khấu và tỷ suất sinh lợi dài hạn dự kiến trên tài sản kế hoạch) tại ngày phục hồi kinh doanh. Những thay đổi có kế hoạch hoặc dự tính đối với kế hoạch phúc lợi mà không phải một phần của kế hoạch tổ chức lại sẽ được hạch toán hồi tố.
1.3.3.3 Các khoản tiềm tàng trước khi phê duyệt
Trước khi ban hành ASC 805, Practice Bulletin 11, Kế toán Các khoản tiềm tàng trước khi phê duyệt trong tái hoạt động, (Accounting for Preconfirmation Contingencies in Fresh-Start Reporting (PB 11)), cung cấp hướng dẫn cụ thể về kế
toán tài sản tiềm tàng và nợ tiềm tàng tại thời gian phê duyệt kế hoạch. Trong mọi trường hợp, các khoản mục này được ước tính tại ngày áp dụng tái hoạt động. Sau khi áp dụng, nếu thanh toán tài sản tiềm tàng và nợ tiềm tàng thực tế khác với ước tính thì khoản điều chỉnh này sẽ được ghi nhận vào báo cáo hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp phục hồi và không phải là một khoản điều chỉnh vào bảng cân đối kế toán đầu kỳ. Trong khi ASC 805 không làm vô hiệu PB 11, nhưng các khoản điều chỉnh như vậy sẽ tiếp tục được ghi nhận trên báo cáo hoạt động kinh doanh trong các kỳ sau khi phục hồi kinh doanh.
1.3.3.4 Vốn chủ sở hữu
Thơng thường đối với nhiều nhóm chứng khốn (cổ phiếu ưu đãi, cổ phiếu thường, quyền chọn, chứng quyền) được phát hành liên quan đến kế hoạch tổ chức lại của doanh nghiệp. Giá trị hợp lý của mỗi chứng khoán phải được xác định khi xem xét giá trị doanh nghiệp. Việc xác định giá trị thích hợp đối với mỗi nhóm chứng khốn rất quan trọng bởi vì kế tốn các giao dịch vốn chủ sở hữu về sau có thể bị ảnh hưởng bởi việc xác định giá trị hợp lý ban đầu (phát hành thưởng trên cơ sở cổ phiếu cho nhân viên).
Lợi nhuận giữ lại, hoặc thâm hụt lũy kế, bằng khơng (0). Ngồi ra, thu nhập tổng hợp khác lũy kế, bao gồm điều chỉnh chuyển đổi lũy kế, bằng không khi phục hồi kinh doanh.
Trong định dạng báo cáo 4 cột, ba cột đầu tiên trình bày kế tốn cho doanh nghiệp tiền thân trong kỳ ngay trước khi phục hồi kinh doanh. Cột thứ tư trình bày bảng cân đối kế tốn đầu kỳ cho doanh nghiệp phục hồi sau khi áp dụng kế toán tái hoạt động. Lưu ý rằng tổng tài sản trên bảng cân đối kế toán đầu kỳ bằng với giá trị tổ chức lại. Vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp mới này bằng với giá trị doanh nghiệp.
1.3.3.5 Các khoản thưởng lương trên cơ sở vốn chủ sở hữu
Trong một thủ tục tố tục phá sản cụ thể, doanh nghiệp mất khả năng thanh toán, các khoản thưởng nhân viên trên cơ sở vốn chủ sở hữu trước khi nộp đơn thường khơng có giá trị và bị hủy bỏ bởi Tòa án cùng với cổ phiếu đang lưu hành. Trong tình huống này, các khoản thưởng được hạch toán như là một khoản mua lại các khoản thưởng này để khoản thanh tốn chuyển giao bằng khơng. Do đó, doanh nghiệp tiền thân ghi nhận chi phí nhân viên chưa ghi nhận còn lại liên quan đến các khoản thưởng bị hủy và sẽ ghi nhận một khoản tài sản thuế hoãn lại, cùng với một khoản ghi tăng vào dự phịng định giá, đối với chi phí nhân viên bổ sung đã ghi nhận. Ví nó liên quan đến kế tốn thuế thu nhập đối với các khoản thưởng nhân viên trên cơ sở vốn chủ, nên tạo ra một khoản thâm hụt bởi vì khấu trừ thuế (bằng khơng) nhỏ
hơn so với chi phí nhân viên theo sổ sách. Ghi giảm tài sản thuế hoãn lại, bù trừ khoản định giá được khấu trừ, đầu tiền tính vào vốn chủ sở hữu trong phạm vi tổng lợi ích và sau đó tính vào báo cáo hoạt động kinh doanh. Đối với các cơng ty áp dụng kế tốn tái hoạt động khi phục hồi kinh doanh, tổng lợi ích tính thuế sẽ bằng không vào ngày phục hồi kinh doanh.
1.3.3.6 Các vấn đề về thuế
Khi áp dụng kế toán tái hoạt động, thuế hoãn lại được ghi nhận đối với khoản chênh lệch giữa giá trị hợp lý và cơ sở tính thuế của tài sản và nợ phải trả giống như trong một hợp nhất kinh doanh. Một tài sản thuế thu nhập hoãn lại cũng được tạo ra từ khoản lỗi hoạt động thuần hoặc khoản kế chuyển sang năm sau ưu đãi thuế. Trong tình huống khơng thường xun là lợi thuế thương mại được khấu trừ thuế lớn hơn lợi thế thương mại theo sổ sách được ghi nhận thông qua phân bổ giá trị tổ chức lại, một tài sản thuế hoãn lại được ghi nhận dựa trên chênh lệch này. Tuy nhiên, nếu lợi thế thương mại theo sổ sách lớn hơn lợi thế thương mại được khấu trừ thuế, thì khơng ghi nhận nợ phải trả thuế thu nhập hoãn lại.
Khoản thanh toán chuyển giao nên được đưa vào khi đánh giá của khoản chênh lệch định giá được khấu trừ đối với tài sản thuế hoãn lại được ghi nhận trong kế toán tái hoạt động. Cần thiết xem xét mức độ trọng số bằng chứng sẵn có đưa ra đảm bảo rằng doanh nghiệp tổ chức lại sẽ có thu nhập chịu thuế trong tương lai từ các nguồn thay vì hồn nhập các khoản chênh lệch tạm thời. Đây là một phần của xét đốn và phần tích quan trọng nên tập trung vào triển vọng hậu tổ chức lại của công ty.