Nguyên vật liệu
Định mức Thực hiện Tổng chi phí NVL trực tiếp Biến động Lƣợng Giá Lƣợng Giá Định mức Lƣợng TH * Giá ĐM Thực hiện Tổng cộng Lƣợng Giá 1 2 3 4 5 6=2*3*Q 7=3*4*Q 8=4*5*Q 9 = 8-6 10=7-6 11=8-7
Tương tự như báo cáo phân tích biến động chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp, báo cáo phân tích biến động chi phí Nhân cơng trực tiếp được lập dựa trên số giờ công lao động thực tế và đơn giá cho 1 giờ công lao động thực trả so sánh với thời gian lao động và đơn giá lao động kế hoạch.
Bảng 3.4: Báo cáo phân tích biến động chi phí Nhân cơng trực tiếp
Loại lao động
Định mức Thực hiện Tổng chi phí NC trực tiếp Biến động Lƣợng Giá Lƣợng Giá Định mức Lƣợng TH * Giá ĐM Thực hiện Tổng cộng Lƣợng Giá 1 2 3 4 5 6=2*3*Q 7=3*4*Q 8=4*5*Q 9 = 8-6 10=7-6 11=8-7
Báo cáo cuối cùng trong phân tích biến động chi phí của trung tâm chi phí sản xuất là báo cáo phân tích biến động chi phí Sản xuất chung. Để lập được báo cáo này, công ty phải tiến hành lựa chọn tiêu thức phân phổ chi phí Sản xuất chung theo số giờ hoạt động.
Bảng 3.5: Báo cáo phân tích biến động chi phí Sản xuất chung
Khoản mục
chi phí Đơn giá Chi phí theo Thực hiện Biến động
Giờ thực tế Giờ định mức Tổng cộng Lƣợng Giá
1 2 3 4 5 6 7 8
Từ báo cáo đánh giá thành quả của từng Xưởng sản xuất, báo cáo tình hình thực hiện chi phí sản xuất tồn cơng ty được lập:
Bảng 3.6: Báo cáo đánh giá thành quả của các trung tâm chi phí sản xuất
STT CHỈ TIÊU SỐ TIỀN CHÊNH LỆCH
Kế hoạch Thực hiện Số tiền Tỷ lệ
1 Xưởng Viên Cốm Bột
2 Xưởng Kem - Mỡ - Nước
3 Xưởng Rượu thuốc và Trà Cung Đình 4 Xưởng Cefalosporin
Tổng cộng
Ngồi ra, đối với các phịng ban quản lý và hỗ trợ sản xuất là các trung tâm chi phí dự tốn, báo cáo đánh giá thành quả cũng được lập như sau:
Bảng 3.7: Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm chi phí khơng định mức đƣợc
Khoản mục chi phí Kế hoạch Thực tế Chênh lệch Đánh giá, phân tích biến động Số tiền Tỷ lệ
1 2 3 4 5 6
Khác với báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm chi phí định mức, báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm chi phí khơng định mức được chỉ so sánh và đánh giá chênh lệch giữa chi phí kế hoạch và chi phí thực tế, từ đó đưa ra những nhận định, đánh giá về sự chênh lệch mà khơng thể phân tích cụ thể sự tác động của hai nhân tố lượng và giá.
3.2.4.2 Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm doanh thu
Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm doanh thu được phân loại theo từng mặt hàng cụ thể. Báo cáo này được lập dựa trên doanh thu thực tế của từng sản phẩm cụ thể, và so sánh giữa doanh thu thực hiện được so với doanh thu kế hoạch, từ đó tính tốn chênh lệch giữa thực tế đạt được và kế hoạch đề ra.
Bảng 3.8: Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm doanh thu
Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm doanh thu được lập dựa trên giá bán và sản lượng tiêu thụ thực tế của từng mặt hàng, và so sánh kết quả thực hiện được với kế hoạch đề ra, từ đó phân tích ảnh hưởng của sản lượng tiêu thụ và giá bán đến sự biến động doanh thu của từng mặt hàng.
3.2.4.3 Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm lợi nhuận
Nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho nhà quản trị trong việc đánh giá chính xác kết quả trách nhiệm của trung tâm, Công ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd cần phận loại các khoản mục chi phí thành định phí và biến phí, việc phân tách như vậy sẽ giúp cho việc lập các báo cáo quản trị được dễ dàng hơn.
Sản lƣợng tiêu thụ Đơn giá bán Doanh thu Sản lƣợng tiêu thụ Đơn giá bán Doanh thu Sản lƣợng tiêu thụ Đơn giá bán Doanh thu Sản lƣợng tiêu thụ Đơn giá bán Doanh thu Sản lƣợng tiêu thụ Đơn giá bán Doanh thu Sản phẩm A Sản phẩm B ….. Tổng cộng Thực tế Chênh lệch dự
toán Dự toán linh hoạt Chênh lệch khối
lƣợng tiêu thụ Dự toán tĩnh Doanh thu
có thể kiểm sốt
Bảng 3.9: Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm lợi nhuận
CHỈ TIÊU KẾ HOẠCH THỰC TẾ CHÊNH LỆCH
SỐ TIỀN TỶ LỆ
1. Doanh thu BH & CCDV
2. Giảm trừ doanh thu
3. Doanh thu thuần
4. Biến phí - Biến phí sản xuất - Biến phí bán hàng & QLDN 5. Số dư đảm phí 6. Định phí 7. Lợi nhuận
Tuy nhiên, nếu chỉ căn cứ vào cáo cáo này thì khơng thể thấy được mức độ đóng góp của từng mặt hàng cụ thể. Để thấy được mức độ đóng góp của từng mặt hàng cần lập báo cáo lợi nhuận riêng cho từng mặt hàng và sự tác động của nhân tố sản lượng, giá bán đến lợi nhuận. Bảng 3.10: Báo cáo lợi nhuận của từng sản phẩm Kết quả thực tế Chênh lệch dự toán linh hoạt Dự toán linh hoạt Chênh lệch khối lƣợng tiêu thụ Dự toán tĩnh Số lượng sản phẩm tiêu thụ
Doanh thu có thể kiểm sốt
Biến phí có thể kiểm sốt - Biến phí sản xuất - Biến phí bán hàng và quản lý Số dư đảm phí có thể kiểm sốt Định phí có thể kiểm sốt - Định phí sản xuất - Định phí bán hàng và quản lý
Lợi nhuận hoạt động có thể kiểm sốt
3.2.4.4 Báo cáo trách nhiệm của trung tâm đầu tƣ
Trung tâm đầu tư là trung tâm trách nhiệm mà nhà quản trị ngoài việc phải chịu trách nhiệm với cả chi phí, doanh thu, lợi nhuận, còn phải chịu trách nhiệm với vốn đầu tư. Tại công ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd, trung tâm đầu tư chính là Hội đồng quản trị, đứng đầu là Chủ tịch Hội đồng quản trị.
Nội dung và hình thức của báo cáo trách nhiệm của trung tâm đầu tư cũng giống như báo cáo trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận. Tuy nhiên, để đánh giá được thành quả hoạt động của trung tâm đầu tư thì báo cáo phải thể hiện được các chỉ tiêu đánh giá hiệu quả sử dụng vốn đầu tư như ROI, RI.
Bảng 3.11: Báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm đầu tƣ
CHỈ TIÊU KẾ HOẠCH THỰC TẾ CHÊNH LỆCH
1. Doanh thu
2. Lợi nhuận
3. Vốn đầu tư
4. Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu
5. Số quay vòng vốn đầu tư
6. Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư ROI(6=4*5)
7. Chi phí sử dụng vốn
8. Lợi nhuận còn lại RI(8=2-7)
Tương tự như báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm lợi nhuận, việc đánh giá thành quả của trung tâm đầu tư sẽ được thực hiện tốt hơn khi được phân tích trên từng mặt hàng cụ thể Bảng 3.12: Báo cáo đánh giá thành quả trung tâm đầu tƣ theo từng sản phẩm CHỈ TIÊU KẾ HOẠCH LƢỢNG TT * GIÁ KH THỰC TẾ CHÊNH LỆCH TỔNG CỘNG LƢỢNG GIÁ 1. Lượng tiêu thụ 2. Đơn giá bán 3. Doanh thu 4. Biến phí
5. Số dư đảm phí
6. Định phí
7. Lợi nhuận trước thuế 8. Vốn đầu tư
9. Lợi nhuận trên VĐT (ROI) 10. Chi phí sử dụng vốn 11. Lợi nhuận còn lại (RI)
Báo cáo trách nhiệm là sản phẩm cuối cùng của hệ thống kế toán trách nhiệm. Các trung tâm trách nhiệm có nhiệm vụ thực hiện báo cáo trách nhiệm của bộ phận mình. Hệ thống báo cáo trách nhiệm chủ yếu ghi nhận thông tin đã thực hiện so với thông tin dự tốn đã được lập. Sự khác biệt giữa thơng tin thực hiện với dự toán sẽ giúp nhà quản trị đánh giá được thành quả hoạt động của từng bộ phận.
KẾT LUẬN CHƢƠNG 3
Trên cơ sở những lý luận, đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn trách nhiệm và những ưu, nhược điểm đã phân tích, đề tài đã nhận định một số quan điểm, nguyên tắc để hồn thiện kế tốn trách nhiệm tại công ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd. Từ đó, đề xuất một số giải pháp hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm tại công ty:
Đề xuất tổ chức lại phân cấp quản lý tại công ty, các trung tâm trách nhiệm.
Hoàn thiện các chỉ tiêu đánh giá thành quả hoạt động của từng bộ phận, tồn cơng ty.
Hồn thiện các báo cáo đánh giá thành quả của các trung tâm trách nhiệm nhằm đánh giá trách nhiệm quản lý
Đề xuất phân loại chi phí theo mơ hình ứng xử chi phí. Theo đó, có thể đánh giá thành quả từ kết quả hoạt động kinh doanh mang lại và cịn đánh giá được sự biến động chi phí khi phân loại chi phí theo hình thức này.
Xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm là điều cần thiết bởi nó phù hợp với việc cung cấp thơng tin ra quyết định của các nhà quản trị. Đồng thời, muốn đánh giá được hiệu quả quản lý thì phải xác định được trách nhiệm quản lý của từng cấp quản trị, từng bộ phận.
KẾT LUẬN
Mơ hình quản lý kế tốn trách nhiệm được xem là vũ khí của các cơng ty lớn, giúp phát huy tối đa nguồn lực trong doanh nghiệp, từ đó nâng cao năng lực cạnh tranh. Hiện nay, nhiều công ty lớn của Việt Nam đã áp dụng mơ hình này. Việc sử dụng kế tốn trách nhiệm sẽ mang lại những lợi ích:
Việc phân chia các trung tâm trách nhiệm sẽ tạo ý tưởng cho lãnh đạo công ty
trong việc thiết lập một mơ hình cơ cấu tốt nhất cho tổ chức, phân chia trách nhiệm quản lý lập kế hoạch, phân tích, báo cáo, tách bạch theo nhóm hoạt động nhằm phát huy tối đa nguồn lực và thuận tiện cho quản lý.
Kế toán trách nhiệm dựa trên quản trị mục tiêu, các kỹ thuật tài chính về lập dự
tốn ngân sách cần được sử dụng, ngân sách cần được giám sát và theo dõi liên tục giữa kế hoạch với thực tế. Do đó cũng địi hỏi kỹ thuật phân tích các khoản biến động như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chi phí tài chính, phân tích biến động doanh thu…. Tất cả các trung tâm trách nhiệm sẽ phải cùng làm kế hoạch ngân sách, cân đối với kế hoạch kinh doanh, kế hoạch sử dụng nguồn lực.
Nhận thức được vai trị quan trọng của hệ thống kế tốn trách nhiệm đối với yêu cầu cung cấp thông tin phục vụ quản lý nội bộ của doanh nghiệp, Công ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd đã bước đầu xây dựng hệ thống kế tốn trách nhiệm, tuy nhiên cịn nhiều hạn chế, cũng chính vì lý do đó, đề tài đã tập trung nghiên cứu về vấn đề hồn thiện hệ thống kế tốn tại cơng ty. Thơng qua phân tích thực tế hệ thống kế tốn tại cơng ty, tác giả đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm cũng như nâng cao cơng tác quản lý kinh doanh tại công ty.
Với những giải pháp đề xuất trong đề tài về việc tổ chức lại sự phân cấp quản lý, các chỉ tiêu đánh giá thành quả và hệ thống báo cáo trách nhiệm, tác giả hy vọng sẽ góp phần cho việc nâng cao chất lượng của công tác quản lý và đánh giá trách nhiệm quản
Tiếng Việt
1. Báo cáo tài chính năm 2012 của Cơng ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd.
2. Bộ Tài Chính, Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC về việc ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp.
3. Bộ Tài Chính, Thơng tư 53/2006/TT-BTC về việc hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị trong doanh nghiệp.
4. Đào Văn Tài và cộng sự, 2003. Kế toán quản trị áp dụng cho các doanh nghiệp
Việt Nam. Hồ Chí Minh: NXB Tài chính.
5. Huỳnh Lợi, 2010. Kế tốn quản trị. Hồ Chí Minh: NXB Thống Kê.
6. Khoa Kế toán - Kiểm toán - Đại học Kinh Tế TP.HCM, 2006. Kế toán quản trị. Hồ Chí Minh: NXB Thống Kê.
7. Phạm Văn Dược và cộng sự, 2010. Mơ hình báo cáo đánh giá trách nhiệm quản
trị trong công ty niêm yết. Hồ Chí Minh: NXB Phương Đơng.
8. Phạm Văn Dược và Đặng Kim Cương, 2008. Kế toán quản trị. Hồ Chí Minh:
NXB Thống Kê.
9. Sổ sách kế toán năm 2012 của Công ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd.
10. Võ Văn Nhị và PGS.TS. Mai Thị Hồng Minh, 2009. Ngun lý kế tốn. Hồ Chí Minh: NXB Tài Chính.
Tiếng Anh
1. Atkiinson Barker and Kaplan Young, 1995. Management Accounting – Third Edition. NXB Prentice Hall.
2. Robert S.Kaplan and Anthony A.Alkinson, 1998. Advanced Management Accounting – Third Edition. NXB Pretice Hall.