3.2 Các giải pháp nâng cao đạo đức nghề nghiệp
3.2.2 Giải pháp nâng cao năng lực chuyên môn
Yếu tố về năng lực chuyên mơn gồm có chương trình kiểm tốn mẫu, chương trình kiểm tốn có hướng dẫn chi tiết cho từng đối tượng KH và BCTC cho từng lĩnh vực, chương trình kiểm tốn có cập nhật cho phù hợp với CMKiT và CMKT Việt
Nam. Trong đó, yếu tố chương trình kiểm tốn mẫu có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn cịn các yếu tố cịn lại có ảnh hưởng nhưng khơng nhiều đến chất lượng kiểm tốn.
Kết quả khảo sát cho thấy, đa số các công ty được kiểm tra đều chưa thực hiện được quy định đối với năng lực chuyên môn trong công việc kiểm tốn. Phần lớn các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ xây dựng chương trình kiểm tốn theo dạng sao chép của các công ty kiểm toán quốc tế, chưa được cập nhật với các chuẩn mực kiểm toán và chuẩn mực kế tốn Việt Nam hiện hành; một số cơng ty kiểm tốn lại có tâm lý ngại thực hiện chương trình kiểm tốn vì mất nhiều thời gian và nhân lực để thực hiện. Trung bình có khoảng 89% cơng ty có chương trình kiểm tốn mẫu, 14% cơng ty đã có chương trình kiểm tốn có cập nhật và chương trình kiểm tốn có hướng dẫn chi tiết. Đa số các cơng ty có thực hiện tốt quy định này đều đạt điểm chất lượng cao. Do đó, để nâng cao chất lượng kiểm tốn thì các công ty cần phải tiếp tục nâng cao năng lực chuyên môn, cần phải:
Hồn chỉnh chương trình kiểm tốn và chương trình kiểm sốt chất lượng dịch vụ kiểm tốn, thực hiện theo chương trình kiểm tốn mẫu do VACPA ban hành.
- VACPA đã xây dựng Chương trình kiểm tốn mẫu do Ngân hàng thế giới tài trợ và đã chính thức ban hành tại Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010. Thực hiện theo Chương trình này sẽ khơng chỉ giúp các cơng ty kiểm toán nhỏ nâng cao chất lượng kiểm tốn mà cịn giúp các cơng ty kiểm tốn đạt được tính nhất qn trong cơng việc kiểm tốn, từ đó nâng cao chất lượng chung của tồn ngành kiểm tốn và tăng cường tính cạnh tranh.
- Chương trình kiểm tốn mẫu được xây dựng cơ bản dựa trên chu trình của một cuộc kiểm tốn. Các hoạt động kiểm tốn xun suốt tồn bộ giai đoạn của cuộc kiểm toán chia thành 03 giai đoạn: (1) Kế hoạch kiểm toán; (2) Thực hiện kiểm toán; và (3) Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo. Trong đó, các bước tổng hợp kế hoạch kiểm toán; tổng hợp kết quả kiểm toán; soát xét, phê duyệt, phát hành báo cáo thì giấy tờ làm việc của bước này bắt buộc phải được Giám đốc hoặc thành viên BGĐ phụ trách cuộc
kiểm toán ký soát xét. Các yếu tố chi phối tồn bộ cuộc kiểm tốn là tn thủ CMKiT Việt Nam, phù hợp với CMKT Việt Nam, quản lý cuộc kiểm toán, xác định, đánh giá và quản lý rủi ro.
Bổ sung các hướng dẫn chi tiết cho phù hợp với từng lĩnh vực hoạt động, từng đối tượng khách hàng nhằm nâng cao chất lượng cuộc kiểm tốn. Trong suốt q trình lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm tốn, KTV và Cơng ty kiểm toán phải thường xuyên thực hiện những xét đốn chun mơn để đưa ra các thủ tục sửa đổi, bổ sung chương trình kiểm tốn mẫu cho phù hợp với đặc điểm và yêu cầu của cuộc kiểm toán và đối tượng khách hàng cụ thể, trong từng lĩnh vực hoạt động.
Bổ sung và cập nhật đầy đủ, kịp thời các nội dung theo quy định của Chuẩn mực kiểm toán, Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chế độ kế toán hiện hành.
Cần thực hiện theo quy trình đã xây dựng, hạn chế việc bỏ qua các thủ tục cần thiết.
3.2.3 Giải pháp nâng cao tuân thủ chuẩn mực chuyên môn
Từ kết quả nghiên cứu ở chương 2 cho thấy, yếu tố tuân thủ chuẩn mực chun mơn có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán. Trong các yếu tố của tuân thủ chuẩn mực chun mơn, hầu hết đều có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm tốn, chỉ có yếu tố xây dựng hệ thống các chính sách và thủ tục kiểm sốt chất lượng, BCKT được trình bày đầy đủ các nội dung theo yêu cầu của CMKiT là có ảnh hưởng khơng nhiều đến chất lượng kiểm toán.
Kết quả khảo sát cho thấy, khoảng trên 80% các công ty đã thực hiện khá đầy đủ các yêu cầu về đánh giá để chấp nhận KH mới và duy trì KH cũ, áp dụng quy trình phân tích trong q trình lập kế hoạch kiểm tốn, sử dụng mức trọng yếu cho cơng việc kiểm tốn, tham gia chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho/thực hiện thủ tục thay thế, thực hiện đánh giá gian lận và sai sót, lấy mẫu kiểm tốn phù hợp với quy trình. Khoảng 60% các công ty đã thực hiện đối với các yêu cầu như đánh giá rủi ro và KSNB, xác định mức trọng yếu trong kế hoạch kiểm toán tổng thể, yêu cầu gửi thư xác nhận/thực
hiện thủ tục thay thế, lưu trữ bằng chứng bổ sung đối với khoản mục và sự kiện đặc biệt, chương trình kiểm tốn hồn thành, lưu trữ hồ sơ kiểm toán chung đối với KH nhiều năm. Đồng thời, các công ty hầu như chưa thực hiện các quy định về xây dựng hệ thống chính sách và thủ tục KSCL, nêu rõ tên và ngày tháng lập của người sốt xét, BCKT được trình bày theo đúng CMKiT. Đối với các công ty thực hiện đầy đủ các yếu tố của tuân thủ chuẩn mực chuyên mơn thì đều đạt được chất lượng cao. Do đó, để nâng cao chất lượng kiểm tốn, các cơng ty cần phải thực hiện đầy đủ các yếu tố của chuẩn mực chuyên mơn.
3.2.3.1 Xây dựng hệ thống chính sách và thủ tục KSCL
Theo kết quả khảo sát, chỉ có khoảng 14% cơng ty được kiểm tra đã xây dựng hệ thống chính sách và thủ tục KSCL và hầu hết đã đạt chất lượng tốt. Do đó, để nâng cao chất lượng kiểm tốn, các cơng ty vừa và nhỏ phải:
- Xây dựng, thực hiện các chính sách và thủ tục KSCL để đảm bảo tất cả các cuộc kiểm toán đều được tiến hành phù hợp với CMKiT Việt Nam hoặc CMKiT quốc tế được Việt Nam chấp nhận nhằm không ngừng nâng cao chất lượng của các cuộc kiểm toán.
- Áp dụng những chính sách và thủ tục kiểm sốt chất lượng của cơng ty cho từng hợp đồng kiểm tốn một cách thích hợp.
- Các chính sách và thủ tục này phải được phổ biến tới tất cả cán bộ, nhân viên của công ty để giúp họ hiểu và thực hiện đầy đủ các chính sách và thủ tục đó.
- Chính sách và thủ tục KSCL của từng công ty phải đảm bảo tuân thủ các quy định về KSCL trong chuẩn mực kiểm toán số 220 – Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán.
Các cơng ty cần xây dựng các chính sách và thủ tục KSCL cụ thể đối với các nội dung như:
- Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp: phải tuân thủ các nguyên tắc đạo
đức nghề nghiệp kiểm toán, gồm: Độc lập, chính trực, khách quan, năng lực chuyên mơn, tính thận trọng, bí mật, tư cách nghề nghiệp và tuân thủ chuẩn mực chuyên môn.
- Kỹ năng và chuyên môn: Cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp của cơng ty kiểm
tốn phải có kỹ năng và năng lực chun mơn, phải thường xuyên duy trì, cập nhật và nâng cao kiến thức để hoàn thành nhiệm vụ được giao.
- Giao việc: Công việc kiểm toán phải được giao cho những cán bộ, nhân viên
chuyên nghiệp được đào tạo và có đầy đủ kỹ năng và năng lực chuyên môn đáp ứng được yêu cầu thực tế, hướng dẫn và giám sát Cơng việc kiểm tốn phải được hướng dẫn, giám sát thực hiện đầy đủ ở tất cả các cấp cán bộ, nhân viên nhằm đảm bảo là cơng việc kiểm tốn đã được thực hiện phù hợp với chuẩn mực kiểm tốn và các quy định có liên quan.
- Tham khảo và ý kiến: khi cần thiết, KTV và công ty kiểm toán phải tham
khảo ý kiến tư vấn của chuyên gia trong cơng ty hoặc ngồi cơng ty.
- Duy trì khách hàng: khi duy trì khách hàng hiện có và đánh giá khách hàng
tiềm năng, cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc đến tính độc lập, năng lực phục vụ khách hàng của cơng ty kiểm tốn và tính chính trực của Ban quản lý của khách hàng, kiểm tra tính đầy đủ và tính hiệu quả trong quá trình thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn của cơng ty.
3.2.3.2 Thực hiện tốt thủ tục để đánh giá chấp nhận KH mới và duy trì KH cũ
Hiện nay chỉ có khoảng 80% các công ty được kiểm tra đã thực hiện thủ tục đánh giá để chấp nhận KH mới và duy trì KH cũ, trong đó hầu hết đều đã đạt chất lượng cao. Do đó, để nâng cao chất lượng kiểm tốn, các cơng ty cần phải:
- Thực hiện xây dựng biểu mẫu của thủ tục này để đánh giá trước thời điểm ký hợp đồng kiểm toán với KH.
- Mỗi cơng ty phải xây dựng chính sách đánh giá rủi ro hợp đồng, cần căn cứ vào các yếu tố ngành nghề, mức độ quan tâm của cơng chúng, hiểu biết ngành nghề, trình độ cơng nghệ và đặc thù của nguồn nhân lực để đưa ra hướng dẫn về đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng.
- Người thực hiện các mẫu này là chủ nhiệm kiểm toán và người phê duyệt là thành viên BGĐ.
- Cần phải có sự phê duyệt của Ban giám đốc đối với việc đánh giá, chấp nhận và duy trì khách hàng để đảm bảo tính độc lập với KH.Trường hợp hợp đồng được đánh giá là rủi ro cao, nên có sự tham khảo ý kiến của Partner/hoặc thành viên BGĐ khác (hoặc toàn bộ BGĐ) trước khi chấp thuận khách hàng. Điều này tùy thuộc vào chính sách quản lý chất lượng kiểm tốn của từng cơng ty
Thủ tục đánh giá để chấp nhận KH mới và duy trì KH cũ nhằm xem xét tổng thể hoạt động của KH về kết quả kinh doanh, giao dịch bất thường hay hệ thống KSNB,....Bên cạnh đó, xem xét cơng ty kiểm tốn có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán, giữa cơng ty kiểm tốn và KH có mối quan hệ về lợi ích tài chính, có những nguy cơ về sự thân thuộc, nguy cơ bào chữa,.. có khả năng ảnh hưởng đến tính độc lập của cơng ty hay không. Để cuối cùng đánh giá mức độ rủi ro khi ký hợp đồng với KH và đưa ra kết luận có chấp nhận KH khơng. Vì vậy, đây là thủ tục cần thiết của công ty kiểm tốn trong q trình lập kế hoạch.
3.2.3.3 Tiếp tục thực hiện thủ tục tìm hiểu về khách hàng và môi trường kinh doanh
Trong số các cơng ty được kiểm tra chỉ có khoảng 73% đã thực hiện thủ tục tìm hiểu về khách hàng và mơi trường kinh doanh, trong đó đa phần đã đạt chất lượng cao. Vì thế, để nâng cao chất lượng kiểm tốn, các cơng ty cần phải:
- Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh, xem xét hệ thống kế tốn, hệ thống KSNB, mơi trường kiểm soát, các thủ tục kiểm soát, xem xét đánh giá ảnh hưởng của cơng nghệ thơng tin của đơn vị được kiểm sốt.
- Thực hiện kiểm tra và lưu lại bằng chứng về việc kiểm tra hệ thống.
- Sử dụng các thơng tin đã tìm hiểu về KH trong việc xây dựng kế hoạch kiểm tốn tổng thể và chương trình kiểm tốn.
3.2.3.4 Thực hiện đánh giá rủi ro và kiểm tra hệ thống KSNB
Theo kết quả khảo sát thì chỉ có khoảng 63% các cơng ty được kiểm tra đã thực hiện đánh giá rủi ro và kiểm tra hệ thống KSNB và có đến 90% cơng ty đạt chất lượng cao. Do đó, nâng cao chất lượng kiểm tốn đồng nghĩa với việc các cơng ty phải đánh giá rủi ro và kiểm tra hệ thống KSNB nhằm giảm các rủi ro kiểm tốn xuống thấp tới mức có thể chấp nhận được. Bao gồm các cơng việc như:
- Phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán, xác định cụ thể mức độ rủi ro tiềm tàng cho các số dư hoặc loại nghiệp vụ quan trọng đến từng cơ sở dẫn liệu.
- Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát: dựa trên sự hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB, kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn phải đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho từng số dư tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu (doanh thu, lương, hàng tồn kho)
- Lưu giữ tài liệu về đánh giá rủi ro kiểm soát.
- Đánh giá cuối cùng về rủi ro kiểm soát: trước khi rút ra kết luận kiểm toán, kiểm toán viên phải dựa vào kết quả các thử nghiệm cơ bản và những bằng chứng kiểm toán khác để khẳng định lại quá trình đánh giá của mình về rủi ro kiểm sốt.
3.2.3.5 Áp dụng thủ tục phân tích trong q trình lập kế hoạch kiểm tốn
Theo khảo sát, hiện nay có khoảng 80% các công ty được kiểm tra đã thực hiện áp dụng thủ tục phân tích trong q trình lập kế hoạch kiểm tốn, trong số đó 83% đã
đạt chất lượng cao. Vì thế, để nâng cao chất lượng kiểm tốn, các công ty cần phải áp dụng đầy đủ thủ tục phân tích trong q trình lập kế hoạch kiểm tốn.
- Các cơng ty cần áp dụng thủ tục phân tích như so sánh các thơng tin tài chính tương ứng giữa các kỳ, giữa thực tế với kế hoạch của đơn vị, giữa thực tế với ước tính của KTV, giữa thực tế của đơn vị với các đơn vị trong cùng ngành có cùng quy mơ hoạt động, hoặc với số liệu thống kê, định mức cùng ngành.
- Các công ty cũng cần xem xét các mối quan hệ :
- Giữa các thơng tin tài chính với nhau như mối quan hệ giữa lãi gộp với doanh thu… ;
- Giữa các thơng tin tài chính với các thơng tin phi tài chính như mối quan hệ giữa chi phí nhân cơng với số lượng nhân viên…
KTV phải áp dụng thủ tục phân tích trong q trình lập kế hoạch kiểm tốn để tìm hiểu tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định những vùng có thể có rủi ro, từ đó giúp KTV xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác.
3.2.3.6 Xác định mức trọng yếu trong kế hoạch kiểm toán tổng thể
Theo kết quả khảo sát cho thấy có khoảng 70% các công ty được kiểm tra đã thực hiện xác định mức trọng yếu trong kế hoạch kiểm tốn tổng thể và có đến 91% cơng ty đạt chất lượng cao. Do đó, nâng cao chất lượng kiểm toán đồng nghĩa với việc các công ty phải xác định mức trọng yếu trong kế hoạch kiểm toán tổng thể, như:
- Phải quan tâm đến tính trọng yếu của thơng tin và mối quan hệ của nó với rủi ro kiểm tốn.
- Xác định mức trọng yếu có thể chấp nhận được để làm tiêu chuẩn phát hiện ra những sai sót trọng yếu về mặt định lượng.
- Lựa chọn và giải thích lý do chọn các tiêu chí xác định mức trọng yếu. - Xác định mức trọng yếu chi tiết cho từng khoản mục.
- Xem xét đến các nhân tố có thể làm phát sinh những sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính. Đánh giá của kiểm tốn viên về mức trọng yếu liên quan đến số dư các
tài khoản và các loại giao dịch chủ yếu sẽ giúp KTV xác định được các khoản mục cần được kiểm tra và giúp KTV lựa chọn được những thủ tục kiểm tốn thích hợp. Từ đó sẽ làm giảm được rủi ro kiểm toán tới mức độ có thể chấp nhận được.
- KTV phải cân nhắc đến mối quan hệ giữa mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán khi