b. Một số kết quả nghiên cứu theo báo cáo của ủy ban COSO năm 2010
2.1.1 Giới thiệu về phương pháp khảo sát
Mục đích của khảo sát nhằm trả lời cho câu hỏi: các khoản mục theo các nghiên cứu trước thường hay xảy ra sai phạm trên BCTC là phải thu, hàng tồn kho, phải trả người bán và doanh thu có thực sự xảy ra trên BCTC của cơng ty niêm yết tại Việt Nam không? Để đạt được mục tiêu, cuộc khảo sát được thực hiện thơng qua phân tích 50 báo cáo tài chính có chênh lệch lớn giữa tổng tài sản hoặc nguồn vốn trước và sau kiểm tốn của các cơng ty niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán Hà Nội (HNX) và sàn giao dịch chứng khốn Hồ Chí Minh (HOSE). Phân tích được thực hiện bằng cách đối chiếu các khoản mục (các biến) trên BCTC trước và sau kiểm tốn và thơng qua phương pháp thống kê mô tả với sự hỗ trợ của phần mềm thống kê SPSS (IBM SPSS Statistics 19) và excel để thống kê các vấn đề liên quan đến sai phạm. Các biến được sử dụng trong phân tích bao gồm khoản mục phải thu, hàng tồn kho, phải trả người bán và doanh thu.
Trong quá trình thống kê mơ tả kết quả khảo sát, chênh lệch BCTC trước và sau kiểm tốn khó có thể xác định là do gian lận hay nhầm lẫn, tuy nhiên do các sai phạm trên BCTC trước và sau kiểm toán xảy ra là trọng yếu (chênh lệch >2% tổng tài sản hoặc nguồn vốn) do đó các sai phạm được giả định là do gian lận để xem xét khi xây dựng và hoàn thiện thủ tục kiểm toán phát hiện gian lận, điều này cũng phù hợp với chuẩn mực kiểm toán quốc tế và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam là phải dựa trên giả định có gian lận khi thiết lập thủ tục kiểm toán trong kiểm toán BCTC.