c. Thiệt hại gây ra cho nền kinh tế
3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN
3.3.1 Cần chú trọng nhiều hơn đối với thủ tục xác định và đánh giá rủi ro có gian lận
lận trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả và chất lượng của hoạt động kiểm toán, phần lớn các thơng tin giúp kiểm tốn viên hiểu biết về khách hàng thu thập được thông qua các thủ tục kiểm toán ở giai đoạn này. Đây là những hiểu biết cần thiết giúp kiểm tốn viên có cơ sở xác định và đánh giá rủi ro nhằm nhận diện những yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận và đánh giá khả năng xảy ra gian lận từ đó khoanh vùng rủi ro, tập trung nguồn lực vào những vùng có rủi ro cao. Với tình trạng cạnh tranh quyết liệt giữa các cơng ty kiểm toán như hiện nay, cùng với sự lớn mạnh của cơng ty khách hàng thì đây là cách tiếp cận hiệu quả, tránh việc thực hiện tràn lan các thử nghiệm cơ bản, tiết kiệm thời gian và chi phí. Theo kết quả khảo sát, phần lớn các cơng ty kiểm toán chưa thực hiện một cách hiệu quả và đầy đủ các thủ tục kiểm tốn để tìm hiểu về khách hàng và mơi trường hoạt động của khách hàng. Đối với thủ tục tìm hiểu về khách hàng và mơi trường hoạt động, bao gồm KSNB, có khoảng 70% cơng ty kiểm tốn chưa áp dụng các thủ tục kiểm toán với mức độ đánh giá theo thang điểm khảo sát từ 0 – 60 điểm; đối với các thủ tục kiểm tốn khác như quy trình phân tích; đánh giá rủi ro; thảo
luận nhóm… thì có khoảng 50% cơng ty kiểm tốn chưa áp dụng phù hợp các thủ tục kiểm toán với mức độ đánh giá từ 0 – 60 điểm (bảng 2.18). Để đạt được mục tiêu kiểm toán và đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm tốn, các cơng ty kiểm toán cần phải tập trung nhiều hơn đối với thủ tục kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, các cơng ty kiểm toán cần xây dựng thủ tục kiểm toán hướng dẫn về các nội dung cần tìm hiểu; kiểm tốn viên phải thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm tốn đã được thiết lập. Ngồi ra, kiểm tốn viên có thể thiết lập các biểu mẫu riêng nhằm tài liệu hóa các thủ tục được thực hiện trong suốt q trình kiểm tốn. Cơng ty kiểm tốn có thể xây dựng các biểu mẫu, thủ tục kiểm tốn dựa trên chương trình kiểm tốn mẫu được ban hành bởi VACPA. Một số thủ tục kiểm toán cần thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn:
- Thủ tục tìm hiểu về khách hàng và môi trường kinh doanh của khách hàng, bao gồm: môi trường hoạt động; đặc điểm kinh doanh của khách hàng; chiến lược và rủi ro kinh doanh; cách thức đo lường và đánh giá kết quả hoạt động…
- Thủ tục tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ, bao gồm: hiểu biết về môi trường kiểm sốt; quy trình đánh giá rủi ro; hoạt động giám sát; thơng tin và truyền thơng; thủ tục kiểm sốt.
- Xác định và đánh giá rủi ro có gian lận.
Để đánh giá rủi ro, Kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn có thể sử dụng các mơ hình hỗ trợ sau:
Mơ hình PEST
Mơ hình PEST được sử dụng để nghiên cứu những tác động của các yếu tố trong môi trường vĩ mô đối với hoạt động của các doanh nghiệp. PEST là viết tắt của bốn yếu tố trong phân tích mơi trường vĩ mơ:
- Political Factors (yếu tố chính trị) - Economic Factors (yếu tố kinh tế)
- Socialcultural Factors (yếu tố văn hóa – xã hội) - Technological Factors (yếu tố cơng nghệ)
Đây là bốn yếu tố bên ngoài ảnh hưởng trực tiếp đến các ngành kinh tế và ảnh hưởng đến hoạt động, chiến lược kinh doanh của các doanh nghiệp, căn cứ trên tác động của các yếu tố doanh nghiệp sẽ đưa ra những chính sách và kế hoạch phù hợp. Hiểu biết các yếu tố này có thể giúp kiểm tốn viên nhận diện những yếu tố ảnh hưởng bất lợi (nếu có) đến việc đạt kế hoạch, chiến lược kinh doanh của đơn vị:
Yếu tố chính trị: Đây là yếu tố có tầm ảnh hưởng tới tất cả các ngành kinh doanh
trên một lãnh thổ và có thể ảnh hưởng tới sự tồn tại và phát triển của bất cứ một ngành nào. Kiểm toán viên cần có những hiểu biết về các yếu tố như: tình trạng ổn định chính trị; chính sách thuế bao gồm thuế xuất khẩu, nhập khẩu, các thuế tiêu thụ, thuế thu nhập…; luật pháp có liên quan bao gồm luật đầu tư, luật doanh nghiệp, luật lao động, luật chống độc quyền, chống bán phá giá …; các chính sách của chính phủ bao gồm chính sách phát triển kinh tế, thuế, các chính sách điều tiết cạnh tranh…
Yếu tố kinh tế: Các yếu tố kinh tế sẽ ảnh hưởng đến quyết định đầu tư của các
doanh nghiệp vào các ngành, các lĩnh vực và ảnh hưởng đến khả năng cạnh tranh của các doanh nghiệp. Các yếu tố có thể ảnh hưởng đến hoạt động của doanh nghiệp như: lãi suất; tỷ giá; lạm phát hay môi trường cạnh tranh...
Yếu tố về văn hóa – xã hội: Mỗi quốc gia, vùng lãnh thổ đều có những giá trị văn
hóa và các yếu tố xã hội đặc trưng, và những yếu tố này ảnh hưởng đến nhu cầu tiêu dùng của con người. Các yếu tố về văn hóa xã hội bao gồm: quan điểm về đạo đức, thẩm mỹ; phong tục, tập quán; sự quan tâm của xã hội; trình độ học vấn…
Yếu tố cơng nghệ: Sự phát triển của công nghệ sẽ dẫn đến nhu cầu đổi mới công
nghệ sản xuất; thay đổi phương thức sản xuất tác động đến chất lượng sản phẩm và khả năng cạnh tranh…
Mơ hình 5F
Khác với mơ hình PEST, mơ hình 5F đi sâu vào việc phân tích các yếu tố trong mơi trường ngành kinh doanh để hiểu rỏ hơn về bối cảnh ngành kinh doanh đang hoạt động. Mơ hình này được xây dựng bởi Michael Porter, được xuất bản lần đầu tiên trên tạp chí Harvard Business Review năm 1979 với nội dung tìm hiểu yếu tố tạo ra lợi nhuận trong kinh doanh. Mơ hình này, thường được gọi là mơ hình “Năm áp lực của Porter”, được xem là công cụ hữu dụng và hiệu quả để tìm hiểu nguồn gốc lợi nhuận, quan trọng hơn cả, mơ hình này cung cấp các chiến lược cạnh tranh để doanh nghiệp duy trì hay tăng lợi nhuận.
Áp lực cạnh tranh của nhà cung cấp: Sức mạnh của nhà cung cấp được thể hiện
bởi:
- Số lượng và quy mô nhà cung cấp: Số lượng nhà cung cấp sẽ quyết định đến áp lực cạnh tranh, quyền lực đàm phán của họ đối với ngành, doanh nghiệp. Nếu trên thị trường chỉ có một vài nhà cung cấp có quy mô lớn sẽ tạo áp lực cạnh tranh và ảnh hưởng tới toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của ngành.
- Khả năng thay thế sản phẩm của nhà cung cấp: Khả năng thay thế những nguyên liệu đầu vào do các nhà cung cấp và chi phí chuyển đổi nhà cung cấp.
- Thơng tin về nhà cung cấp: Trong thời đại hiện tại thông tin luôn là nhân tố thúc đẩy sự phát triển của thương mại, thông tin về nhà cung cấp có ảnh hưởng lớn tới việc lựa chọn nhà cung cấp đầu vào cho doanh nghiệp…
Áp lực cạnh tranh của khách hàng: Khách hàng là một áp lực cạnh tranh có thể
ảnh hưởng trực tiếp tới toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của ngành. Khách hàng được phân làm 2 nhóm: Khách hàng lẻ và Nhà phân phối. Hai nhóm này đều gây áp lực với doanh nghiệp về giá cả, chất lượng sản phẩm, dịch vụ đi kèm và họ là người điểu khiển cạnh tranh trong ngành thông qua quyết định mua hàng hay không mua hàng.
Tương tự như áp lực từ phía nhà cung cấp ta xem xét các tác động đến áp lực cạnh tranh từ khách hàng đối với ngành:
- Quy mô;
- Tầm quan trọng;
- Chi phí chuyển đổi khách hàng; - Thông tin khách hàng…
Áp lực cạnh tranh từ đối thủ tiềm năng: Đối thủ tiềm ẩn là các doanh nghiệp hiện
chưa có mặt trên trong ngành nhưng có thể ảnh hưởng tới ngành trong tương lai. Đối thủ tiềm ẩn nhiều hay ít, áp lực của họ tới ngành mạnh hay yếu sẽ phụ thuộc vào:
- Sức hấp dẫn của ngành: Yếu tố này được thể hiện qua các chỉ tiêu như tỉ suất sinh lợi, số lượng khách hàng, số lượng doanh nghiệp trong ngành…
- Những rào cản gia nhập ngành: là những yếu tố làm cho việc gia nhập vào một ngành khó khăn và tốn kém hơn bao gồm kỹ thuật; vốn; các yếu tố thương mại như hệ thống phân phối, thương hiệu…; các nguồn lực đặc thù như nguyên vật liệu, phát minh sáng chế, nhân lực…
Áp lực cạnh tranh từ sản phẩm thay thế: Áp lực cạnh tranh chủ yếu của sản phẩm
thay thế là khả năng đáp ứng nhu cầu so với các sản phẩm trong ngành, thêm vào nữa là các nhân tố về giá, chất lượng, các yếu tố khác của môi trường như văn hóa, chính trị, cơng nghệ cũng sẽ ảnh hưởng tới sản phẩm thay thế.
Áp lực cạnh tranh trong ngành: Các doanh nghiệp đang kinh doanh trong ngành sẽ
cạnh tranh trực tiếp với nhau tạo ra sức ép trở lại lên ngành tạo nên một cường độ cạnh tranh. Trong một ngành các yếu tố sau sẽ làm gia tăng sức ép cạnh tranh trên các đối thủ:
- Tình trạng ngành: Nhu cầu, độ tốc độ tăng trưởng, số lượng đối thủ cạnh tranh... - Cấu trúc của ngành: Ngành tập trung hay phân tán.
- Các rào cản rút lui: là các yếu tố khiến cho việc rút lui khỏi ngành của doanh nghiệp trở nên khó khăn như rào cản về cơng nghệ, vốn đầu tư; ràng buộc với người lao động; ràng buộc với chính phủ, các tổ chức liên quan…
Mơ hình 7S
Mơ hình 7S của tổ chức tư vấn McKinsey (do 2 nhân viên là Tom Peters và Robert Waterman) phát triển vào những năm đầu của thập niên 80. Mơ hình này nhằm đánh giá các yếu tố bên trong:
- Chiến lược kinh doanh (strategy) - Cơ cấu (structure)
- Hệ thống (system)
- Phong cách quản lý (styles) - Nhân viên (staff)
- Kỹ năng (skills)
- Các giá trị chia sẽ (shared values)
Mơ hình 7S được chia làm hai nhóm nhân tố: nhóm nhân tố cứng và nhân tố mềm.
Nhóm yếu tố cứng: quyết định sự thành công của mỗi doanh nghiệp là cơ cấu,
chiến lược và hệ thống. Chúng tồn tại ở dạng có thể nắm bắt, quan sát và đo lường được. Người ta có thể đọc chúng trong báo cáo chiến lược, bản kế hoạch hay tài liệu liên quan đến xây dựng và quy trình hoạt động tổ chức v.v.
Nhóm nhân tố mềm: như là kỹ năng, đội ngũ nhân viên, phong cách quản lý, giá trị
chia sẽ, thay đổi và phát triển thường xuyên trong mỗi doanh nghiệp – thơng thường nó có tính chất cảm xúc, bản năng, rất khó nắm bắt hay đo lường và không thể hiện thành văn bản. Những yếu tố mềm ít chịu tác động bên ngồi vì chúng phụ thuộc bởi hành động con người. Đây là những yếu tố ẩn nhưng gây ảnh hưởng khơng nhỏ tới nhóm yếu tố cứng.
Cách áp dụng mơ hình 7S: Mỗi nhân tố trên được lập thành bảng câu hỏi (checklist), sau đó sử dụng những thơng tin thu thập được và tìm ra đâu là sự lệch pha và không đồng nhất giữa các yếu tố.