Để hiểu rỏ hơn về phương thức thực hiện gian lận BCTC của các Công ty niêm yết ở Việt Nam, sau đây sẽ trình bày một số kết quả nghiên cứu liên quan đến phương thức gian lận BCTC:
Kết quả khảo sát cho thấy, gian lận không những liên quan đến khai cao tài sản hoặc khai thấp chi phí và nợ phải trả mà cịn liên quan đến việc khai thấp tài sản và khai cao nợ phải trả và chi phí và số trường hợp gian lận liên quan đến khai thấp tài sản và khai cao nợ phải trả chiếm tỷ lệ tương đối cao.
Đối với nợ phải thu: Trong số 38 trường hợp gian lận liên quan đến khoản mục
phải thu có 26 trường hợp liên quan đến khai cao và 12 trường hợp liên quan đến khai thấp khoản mục phải thu. Việc khai cao hoặc khai thấp khoản phải thu được mô tả bởi công thức như sau:
- Khai cao khoản mục phải thu bằng cách khai cao khoản phải thu khách hàng (ar) hoặc khơng lập dự phịng đối với khoản phải thu khó địi (dd), do dd là số âm nên việc khai thấp dd sẽ làm khoản phải thu thuần tăng lên một khoản tương ứng. Trong số 38 trường hợp gian lận liên quan đến khoản mục phải thu có 18 trường hợp liên quan đến việc khai cao khoản phải thu, 16 trường hợp liên quan đến lập thiếu dự phòng phải thu khó địi, tổng hợp lại có tổng cơng 26 trường hợp liên quan đến việc khai cao khoản mục nợ phải thu.
- Khai thấp khoản mục phải thu được thực hiện bằng cách khai thấp khoản phải thu của khách hàng hoặc một số ít trường hợp lập dự phịng đối với khoản phải thu khơng đủ điều kiện trích lập dự phịng, cả hai loại gian lận này đều làm cho phải thu thuần tăng lên một khoản tương ứng. Trong số 38 trường hợp gian lận liên quan đến khoản mục phải thu có 12 trường hợp liên quan đến việc khai thấp khoản phải thu khách hàng, 2 trường hợp liên quan đến lập dự phịng đối với khoản phải thu khơng đủ điều kiện trích lập dự phịng, tổng hợp lại có tổng cơng 12 trường hợp liên quan đến việc khai thấp khoản mục nợ phải thu.
Bảng 2.2: Phân loại gian lận theo khoản mục phai thu
Khoản mục Khai cao Khai thấp
Trường hợp Tỷ lệ Trường hợp Tỷ lệ
ar 18 36% 12 24%
dd 16 32% 2 4%
nar 26 52% 12 24%
Đối với hàng tồn kho: Trong số 34 trường hợp gian lận liên quan đến khoản mục
hàng tồn kho có 20 trường hợp liên quan đến khai cao và 14 trường hợp liên quan đến việc khai thấp khoản mục hàng tồn kho. Việc khai cao hoặc khai thấp khoản khoản mục hàng tồn kho được mô tả bởi công thức như sau:
- Khai cao khoản mục hàng tồn kho được thực hiện bằng cách khai cao chỉ tiêu hàng tồn kho (iv) hoặc không lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (div). Trong số 34 trường hợp gian lận liên quan đến khoản mục hàng tồn kho có 18 trường hợp liên quan đến việc khai cao các chỉ tiêu hàng tồn kho, 7 trường hợp liên quan đến lập thiếu dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổng hợp lại có tổng cơng 20 trường hợp liên quan đến việc khai cáo khoản mục hàng tồn kho.
- Khai thấp khoản mục hàng tồn kho được thực hiện bằng cách khai thấp chỉ tiêu hàng tồn kho hoặc một số ít trường hợp lập dự phịng đối với hàng tồn kho không đủ điều kiện trích lập dự phịng, cả hai loại gian lận này đều làm cho hàng tồn kho thuần tăng lên một khoản tương ứng. Trong số 34 trường hợp gian lận liên quan đến khoản mục hàng tồn kho có 11 trường hợp liên quan đến việc khai thấp các chỉ tiêu hàng tồn kho, 5 trường hợp liên quan đến lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho khơng đủ điều kiện trích lập dự phịng, tổng hợp lại có tổng cơng 14 trường hợp liên quan đến việc khai thấp khoản mục hàng tồn kho.
Bảng 2.3: Phân loại gian lận theo khoản mục hàng tồn kho
Khoản mục Khai cao Khai thấp
Trường hợp Tỷ lệ Trường hợp Tỷ lệ
iv 18 36% 11 22%
div 7 14% 5 10%
niv 20 40% 14 28%
Đối với khoản phải trả: Trong số 33 trường hợp gian lận liên quan đến khoản mục
phải trả có 13 trường hợp liên quan đến khai cao và 20 trường hợp liên quan đến việc khai thấp khoản mục phải trả.
Gian lận liên quan đến việc khai cao hoặc khai thấp khoản khoản mục phải trả được thực hiện thông qua việc khai cao hoặc khai thấp khoản mục phải trả cho người bán (ap). Trong số 33 trường hợp gian lận có 13 trường hợp liên quan đến khai cao và 20 trường hợp liên quan đến khai thấp khoản mục phải trả.
Bảng 2.3: Phân loại gian lận theo khoản mục phải trả người bán
Khoản mục Khai cao Khai thấp
Trường hợp Tỷ lệ Trường hợp Tỷ lệ
ap 13 26% 20 40%
Đối với khoản mục doanh thu: Trong số 21 trường hợp gian lận liên quan đến khoản mục doanh thu có 11 trường hợp liên quan đến khai cao và 10 trường hợp liên quan đến việc khai thấp khoản mục doanh thu.
Gian lận liện quan đến khai cao hoặc khai thấp khoản khoản mục doanh thu được được thực hiện thông qua việc khai cao hoặc khai thấp khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (re). Trong số 21 trường hợp gian lận có 11 trường hợp liên quan đến khai cao và 10 trường hợp liên quan đến khai thấp khoản mục doanh thu.
Bảng 2.4: Phân loại gian lận theo khoản mục doanh thu
Khoản mục Khai cao Khai thấp
Trường hợp Tỷ lệ Trường hợp Tỷ lệ
re 11 22% 10 20%
Biểu đồ so sánh và minh họa về việc phân loại gian lận theo phương thức thực hiện gian lận xem biểu đồ 1.14, Phụ lục 1.