b. Một số kết quả nghiên cứu theo báo cáo của ủy ban COSO năm 2010
2.1.2 Khảo sát thực trạng gian lận trên BCTC của các công ty niêm yết
2.1.2.1 Xác định dữ liệu cần thu thập
Dữ liệu thu thập là các báo cáo tài chính của các cơng ty niêm yết có chênh lệch lớn giữa tổng tài sản hoặc tổng nguồn vốn trước và sau kiểm tốn trong năm tài chính 2011 và 2012.
Các BCTC được thu thập phải đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:
- BCTC trước kiểm toán là các BCTC quý IV hoặc cả năm đã được ban giám đốc của cơng ty niêm yết ký tên và đóng dấu;
- BCTC sau kiểm tốn phải đính kèm báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên đã được ký tên và đóng dấu;
- Tổng tài sản hoặc tổng nguồn vốn của Bảng cân đối kế toán sau kiểm tốn phải có chênh lệch lớn hơn 2% tổng tài sản hoặc tổng nguồn vốn trên Bảng cân đối kế toán trước kiểm toán.
2.1.2.2 Phương pháp thu thập dữ liệu
BCTC trước và sau kiểm toán được thu thập từ các cơng ty kiểm tốn kết hợp với dữ liệu có sẵn trên website: cafef.vn (sau đây gọi là website) của Công ty Cổ Phần Truyền Thông Việt Nam (VCCorp). Do hạn chế về thời gian nên mẫu chọn để phân tích chỉ là 50 BCTC của công ty niêm yết.
Trong quá trình thu thập dữ liệu, các doanh nghiệp được phân loại theo từng nhóm ngành nghề theo sự phân loại của VCCorp. Sự phân loại này giúp người viết dễ dàng trong việc lựa chọn BCTC cần thu thập và có thể làm gia tăng khả năng đại diện của sai sót do gian lận trong BCTC đối với các doanh nghiệp đang niêm yết. Theo đó, doanh nghiệp niêm yết được phân loại theo chín nhóm ngành nghề sau: nông nghiệp, hàng tiêu dùng, năng lượng, y tế, công nghiệp, nguyên vật liệu, bất động sản và xây dựng, dịch vụ, công nghệ, viễn thông. Do đối tượng nghiên cứu của đề tài không tập trung nghiên cứu các tổ chức tài chính… nên BCTC của nhóm ngành nghề trong lĩnh vực tài chính khơng
được sử dụng. Ngoài ra, để tránh trường hợp BCTC do một hoặc một số ít cơng ty kiểm tốn thực hiện kiểm toán, BCTC chủ yếu được chọn ngẫu nhiên từ nguồn website. Điều này nhằm mục đích đảm bảo BCTC được kiểm tốn có thể đại diện cho nhiều cơng ty kiểm tốn và làm tăng độ tin cậy của thơng tin tài chính sử dụng trong phân tích.
Trong số 50 BCTC được sử dụng phân tích có 5 BCTC được thu thập trực tiếp từ cơng ty kiểm tốn trong đó có ba BCTC của năm tài chính 2011, 45 báo cáo tài chính cịn lại được thu thập thơng qua chọn mẫu từ website trong đó có 22 BCTC năm 2011 và 23 BCTC năm 2012.
Như đã đề cập ở trên, do hạn chế về thời gian nên các BCTC trước và sau kiểm tốn của các cơng ty thu thập từ website được lựa chọn thông qua lấy mẫu phi thống kê. Theo đó, 45 BCTC được phân bổ cho chín nhóm ngành nghề và mỗi nhóm sẽ đại diện bởi 5 BCTC (cở mẫu). Việc lựa chọn các BCTC được thực hiện thông qua phương pháp lấy mẫu hệ thống, cụ thể: số lượng đơn vị lấy mẫu trong mỗi nhóm ngành nghề sẽ được đánh số thứ tự và khoảng cách lấy mẫu được xác định bằng cách lấy số lượng đơn vị lấy mẫu trong mỗi nhóm chia cho cở mẫu, điểm xuất phát được chọn ngẫu nhiên có số thứ tự bất kỳ. Trường hợp mẫu được chọn không đáp ứng được các tiêu chí như đề cập ở mục 2.1.2.1 thì mẫu thay thế được lựa chọn tương ứng khoảng cách mẫu tiếp theo. Quá trình được thực hiện cho tới khi có đủ 5 mẫu tương ứng với mỗi nhóm ngành nghề.
2.1.2.3 Mô tả các biến
Theo kết quả nghiên cứu của COSO năm 2010, các khoản mục thường xảy ra gian lận bao gồm: doanh thu; hàng tồn kho; phải thu khách hàng; cơng nợ và chi phí, kết luận này khá tương đồng với các nghiên cứu của ACFE và FBI. Trong đó, doanh thu là khoản mục thường xảy ra gian lận nhất chiếm khoảng 61% trường hợp gian lận; kế tiếp là hàng tồn kho chiếm 51%; phải thu khách hàng chiếm 43% và cơng nợ, chi phí chiếm 31%. Nghiên cứu này được thực hiên với quy mô lớn liên quan đến gian lận ở nhiều quốc gia và được thực hiện bởi các chuyên gia có nhiều kinh nghiệm do đó các kết quả của các nghiên cứu là hữu ích cho các nghề nghiệp có liên quan trong việc ngăn ngừa và phát hiện gian lận.
Căn cứ vào kết quả nghiên cứu của COSO, đề tài tiến hành khảo sát để xác định liệu các khoản mục trong nghiên cứu nêu trên có thực sự xảy ra ở Việt Nam hay không. Sau đây là nội dung chi tiết của biến sử dụng phân tích:
- Khoản mục phải thu bao gồm phải thu khách hàng và dự phịng phải thu khó địi. Dữ liệu về khoản mục này được thu thập từ Bảng cân đối kế toán trước và sau kiểm toán.
- Khoản mục hàng tồn kho bao gồm hàng tồn kho và dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Dữ liệu về khoản mục này được thu thập từ Bảng cân đối kế toán trước và sau kiểm toán.
- Khoản mục phải trả là khoản phải trả cho người bán. Dữ liệu về khoản mục này được thu thập từ Bảng cân đối kế toán trước và sau kiểm toán.
- Khoản mục doanh thu là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Dữ liệu về khoản mục này được thu thập từ Báo cáo KQKD trước và sau kiểm toán.
Để thống kê được các kết quả từ BCTC của các công ty với sự hổ trợ của chương trình thống kê SPSS và kết hợp sử dụng Excel, các biến được thể hiện như sau:
nar = ar + dd (dd<0) niv = iv + div (div<0)
re là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (revenue) ap là khoản mục phải trả người bán (accounts payable)
Trong đó:
nar : Phải thu thuần (net accounts receivable); ar : Phải thu khách hàng (accounts receivable); dd : Dự phịng phải thu khó địi (doubtful debts); niv : Hàng tồn kho thuần (net inventory);
iv : Hàng tồn kho (inventory);
div : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (decline in inventory);
Thông qua các biến, dữ liệu của các BCTC sẽ được thống kê mơ tả bởi chương trình thống kê SPSS, các kết quả được thống kê chủ yếu bao gồm: thống kê về số trường hợp xảy ra gian lận theo các biến; tỷ lệ số trường hợp gian lận; phương thức thực hiện gian lận; số tiền gian lận bình quân. Từ kết quả thống kê thu được, Excel cũng được sử dụng để vẽ các biểu đồ minh họa cho các kết quả nghiên cứu.
2.1.2.4 Tổ chức dữ liệu phục vụ cho việc phân tích
Sau khi BCTC của các công ty đã được thu thập, số liệu sẽ được tổng hợp bằng Excel theo mẫu bảng tích của SPSS (data view) để thuận tiện trong việc hiệu đích các file dữ liệu và dễ dàng trong việc kiểm tra tính chính xác về số học trước khi phân tích.
Các file dữ liệu sẽ được tổng hợp theo từng khoản mục sau đó được tổng hợp thành một dữ liệu tổng hợp chung. File dữ liệu tổng hợp chủ yếu được sử dụng trong phân tích. Khi cần thiết, các file dữ liệu riêng của từng khoản mục cũng được sử dụng để tránh sự nhầm lẫn do có nhiều biến phụ trong cùng một file dữ liệu.
2.1.2.5 Kết quả phân tích gian lận BCTC của các công ty niêm yết ở Việt Nam
Q trình phân tích được thực hiện thơng qua so sánh BCTC trước và sau kiểm toán nhằm xác định khoản mục xảy ra gian lận (có chênh lệch), đồng thời sử dụng phương pháp thống kê mô tả thông qua SPSS và Excel để thống kê và mô tả về những vấn đề liên quan đến sai phạm. Trong quá trình phân tích, các chênh lệch giữa BCTC trước và sau kiểm toán được xác định bằng cách lấy số liệu của khoản mục trên BCTC đã được kiểm toán trừ số liệu của khoản mục trên BCTC trước kiểm toán. Sau đây sẽ trình bày một số kết quả thống kê được trong quá trình khảo sát liên quan đến gian lận BCTC: