c. Thiệt hại gây ra cho nền kinh tế
2.2 THỰC TRẠNG VỀ THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN
2.2.2.2 Về thu thập tài liệu liên quan
Ngoài dữ liệu thu thập được từ bảng câu hỏi khảo sát, các dữ liệu khác được thu thập cũng được sử dụng để đánh giá về thực trạng thủ tục kiểm toán phát hiện gian lận, đặc biệt là báo cáo của Hội nghề nghiệp VACPA về kiểm tra chất lượng dịch vụ kế toán và kiểm toán năm 2011. Sở dĩ người viết không sử dụng báo cáo năm 2012 là vì người viết khơng thể thu thập được số liệu do báo cáo không được công bố rộng rãi. Để đạt được mục tiêu khảo sát, người viết chỉ sử dụng kết quả đánh giá của VACPA về chất lượng dịch vụ kế tốn kiểm tốn mà khơng tìm hiểu hiểu cụ thể về trình tự và phương pháp kiểm tra.
2.2.2.3 Về phỏng vấn kiểm toán viên
Phỏng vấn cũng được sử dụng để tìm hiểu về thực trạng thủ tục kiểm toán ở các cơng ty kiểm tốn độc lập vừa và nhỏ, phỏng vấn chủ yếu tập trung tìm hiểu về đánh giá của kiểm toán đối với thủ tục kiểm toán phát hiện gian lận, làm rỏ quan điểm của kiểm toán viên đối với thực trạng áp dụng thủ tục kiểm toán phát hiện gian lận ở các cơng ty kiểm tốn độc lập vừa và nhỏ như:
- Đánh giá của kiểm tốn viên về thực hiện thủ tục tìm hiểu về khách hàng và mơi trường hoạt động kinh doanh ở các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ.
- Đánh giá của kiểm tốn viên vể thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng.
- Thảo luận nhóm.
2.2.3 Kết quả khảo sát về thủ tục kiểm tốn tại cơng ty kiểm tốn độc lập nhỏ và vừa 2.2.3.1 Tìm hiểu về khách hàng và môi trường kinh doanh
Đối với thủ tục tìm hiểu về khách hàng và môi trường kinh doanh, khảo sát tập trung đánh giá về thủ tục kiểm toán phát hiện gian lận về bốn vấn đề chính bao gồm hiểu biết về môi trường hoạt động của khách hàng, đặc điểm của đơn vị, chiến lược và rủi ro kinh doanh, cách thức đo lường và đánh giá kế quả hoạt động. Đây là một trong những hiểu biết cần thiết giúp kiểm toán viên nhận diện các yếu tố dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận.
Bảng 2.6: Thống kê về số KTV trả lời theo thang điểm
Vấn đề 0 - 20 20 - 40 40 - 60 60 - 80 80 - 100
Môi trường hoạt động của khách hàng 0 5 2 4 2 Đặc điểm của khách hàng 0 3 5 4 1 Chiến lược và rủi ro kinh doanh 0 5 4 4 0 Đo lường và đánh giá kết quả hoạt động 1 5 2 3 2
Kết quả khảo sát cho thấy, phần lớn các cơng ty kiểm tốn đều thực hiện thủ tục tìm hiểu về khách hàng và mơi trường kinh doanh để có được những hiểu biết về khách hàng nhằm nhận diện các yếu tố có thể dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận. Nhìn chung, có khoảng 40% kiểm tốn viên đánh giá là đã áp dụng các thủ tục kiểm toán phù hợp, với mức độ áp dụng từ 60 – 100 điểm, bên cạnh đó một số kiểm toán viên đánh giá mức độ áp dụng thủ tục phát hiện gian lận chưa cao. Điều này cho thấy đối với một số công ty kiểm toán các thủ tục tìm hiểu về khách hàng và môi trường kinh doanh được thực hiện chỉ mang tính hình thức, chưa chú trọng đến việc nhận diện và đánh giá những yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận, nhiều kiểm toán viên đánh giá mức độ thực hiện thủ tục kiểm toán trong khoảng từ 20 – 40 điểm. Kết quả thống kê cho thấy mức độ áp dụng thủ tục kiểm tốn bình qn đối với các vấn đề khảo sát giao động từ 48 – 55 điểm, độ lệch chuẩn giao động từ 17 – 26, như vậy mức độ áp dụng thủ tục kiểm tốn để tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động được kiểm tốn viên đánh giá trung bình khoảng 52 điểm và chủ yếu giao động từ 30 – 80 điểm.
Bảng 2.7: Mô tả về mức độ áp dụng thủ tục kiểm toán
Vấn đề Số KTV trả
lời Trung bình
Độ lệch
chuẩn Phương sai
Mơi trường hoạt động của khách hàng 13 54,6 23,3 543,6 Đặc điểm của khách hàng 13 54,6 18,5 343,6 Chiến lược và rủi ro kinh doanh 13 48,5 17,2 297,4 Đo lường và đánh giá kết quả hoạt động 13 50,0 25,8 666,7
2.2.3.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ
Các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ được phân chia thành bốn vấn đề để tìm hiểu về thực trạng áp dụng thủ tục kiểm toán phát hiện gian lận bao gồm: môi trường kiểm sốt; quy trình đánh giá rủi ro; hoạt động giám sát; hệ thống thông tin và thủ tục kiểm soát.
Bảng 2.8: Thống kê về số KTV trả lời theo thang điểm
Vấn đề 0 - 20 20 - 40 40 - 60 60 - 80 80 - 100
Môi trường kiểm soát 1 4 6 2 0 Quy trình đánh giá rủi ro 0 4 5 4 0 Hoạt động giám sát 1 3 4 4 1 Hệ thống thơng tin và thủ tục kiểm sốt 1 1 6 4 1
Nhiều kiểm toán viên đánh giá mức độ áp dụng thủ tục kiểm tốn để tìm hiểu về kiểm sốt nội bộ của khách hàng từ 40 – 60 điểm, có khoảng 30% kiểm tốn viên cho rằng có áp dụng phù hợp thủ tục tìm hiểu kiểm sốt nội bộ với mức độ áp dụng từ 60 – 100 điểm và khoảng 30% kiểm toán viên toán viên cho rằng mức độ áp dụng thủ tục kiểm toán từ 0 – 40 điểm trong đó có một số kiểm toán viên cho rằng khơng tìm hiểu hoặc chưa chú trọng tìm hiểu kiểm sốt nội bộ. Về vấn đề này một số kiểm toán viên cho rằng đa phần khách hàng của các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ chủ yếu là những doanh nghiệp có quy mơ vừa và nhỏ, hơn nữa các doanh nghiệp ở Việt Nam chưa thực sự chú trọng đến việc thiết kế kiểm soát nội bộ hữu hiệu, mặt khác bản thân việc tìm hiểu về kiểm soát nội bộ tốn nhiều thời gian do đó kiểm tốn viên thường đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức tối đa và chủ yếu tập trung thực hiện các thử nghiệm cơ bản, một số cơng ty
có lưu trữ vào hồ sơ kiểm tốn nhưng chỉ để đối phó với cơ quan chức năng khi kiểm tra và thường được lập sau khi đã hồn thành kiểm tốn (phụ lục 4). Theo kết quả thống kê, trung bình mức độ áp dụng thủ tục kiểm tốn được kiểm toán viên đánh giá cho các vấn đề khảo sát giao động từ 44 – 55 điểm, độ lệch chuẩn giao động từ 17 – 22 điểm, như vậy mức độ áp dụng thủ tục kiểm tốn để tìm hiểu về kiểm sốt nội bộ được kiểm tốn viên đánh giá trung bình khoảng 50 điểm và chủ yếu giao động từ 30 – 70 điểm.
Bảng 2.9: Mô tả về mức độ áp dụng thủ tục kiểm toán
Vấn đề Số KTV trả lời Trung bình Độ lệch chuẩn Phương sai
Mơi trường kiểm sốt 13 43,8 17,1 292,3 Quy trình đánh giá rủi ro 13 50,0 16,3 266,7 Hoạt động giám sát 13 51,5 22,3 497,4 Hệ thống thơng tin và thủ tục kiểm sốt 13 54,6 20,3 410,3
2.2.3.3 Quy trình phân tích
Thủ tục phân tích được thực hiện trong suốt q trình kiểm tốn, từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đến giai đoạn hồn thành kiểm tốn, để đánh giá mức độ áp dụng dụng thủ tục phân tích trong q trình kiểm tốn, hai thủ tục phân tích được khảo sát bao gồm phân tích xu hướng và phân tích tỷ số.
Bảng 2.10: Thống kê về số KTV trả lời theo thang điểm
Vấn đề 0 - 20 20 - 40 40 - 60 60 - 80 80 - 100
Phân tích xu hướng 0 2 2 7 2 Phân tích tỷ số 0 1 5 6 1
Hầu hết kiểm toán viên cho rằng có áp dụng thủ tục phân tích trong q trình kiểm tốn, có trên 60% kiểm tốn viên đánh giá mức độ áp dụng thủ tục kiểm toán với số điểm từ 60 – 100 điểm, số còn lại chủ yếu đánh giá mức độ áp dụng từ 40 – 60 điểm và một số ít đánh giá mức độ áp dụng từ 20 – 40 điểm. Theo kết quả thống kê, trung bình kiểm tốn viên đánh giá mức độ áp dụng hai loại thủ tục phân tích này giao động từ 60 – 64 điểm, độ lệch chuẩn giao động từ 15 – 19 điểm, điều này cho thấy các cơng ty kiểm tốn đã chú
trọng hơn đối với thủ tục phân tích trong q trình kiểm tốn với mức độ áp dụng trung bình được đánh giá khoảng 62 điểm và chủ yếu giao động từ 40 – 80 điểm.
Bảng 2.11: Mô tả về mức độ áp dụng thủ tục kiểm toán
Vấn đề Số KTV trả lời Trung bình Độ lệch chuẩn Phương sai Phân tích xu hướng 13 63,8 18,9 359,0 Phân tích tỷ số 13 60,8 15,5 241,0 2.2.3.4 Đánh giá rủi ro
Thủ tục đánh giá rủi ro được khảo sát tập trung vào ba vấn đề chủ yếu bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt; đánh giá rủi ro dựa trên giả định có gian lận trong ghi nhận doanh thu; sử dụng kết quả đánh giá rủi ro để thiết kế chương trình kiểm toán.
Bảng 2.12: Thống kê về số KTV trả lời theo thang điểm
Vấn đề 0 - 20 20 - 40 40 - 60 60 - 80 80 - 100
Đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát 0 2 5 5 1 Đánh giá rủi ro dựa trên giả định có gian lận
trong nghi nhận doanh thu 0 2 4 6 1 Sử dụng kết quả đánh giá rủi ro để thiết kế
chương trình kiểm tốn 0 2 3 7 1
Các kiểm tốn viên đều cho rằng có thực hiện thủ tục đánh giá rủi ro, khoảng trên 60% kiểm toán viên đánh giá mức độ áp dụng thủ tục kiểm toán từ 60 – 100 điểm, và khoảng 40% kiểm toán viên đánh giá mức độ áp dụng từ 20 – 60 điểm. Mặc dù thủ tục đánh giá rủi ro là cở sở để kiểm toán viên thiết kế thủ tục kiểm tốn tiếp theo, tuy nhiên vẫn cịn nhiều kiểm toán viên đánh giá mức độ áp dụng thủ tục kiểm toán từ 20 – 60 điểm, điều này cho thấy một số công ty kiểm tốn vẫn chưa thực sự chú trọng đến tìm hiểu về khách hàng và mơi trường hoạt động của khách hàng bao gồm kiểm soát nội bộ để có cơ sở đánh giá rủi ro hoặc có tìm hiểu nhưng khơng sử dụng cho việc đánh giá rủi ro mà thường đánh giá rủi ro ở mức tối đa và tập trung vào thử nghiệm cơ bản. Theo kết quả thống kê, trung bình mức độ áp dụng thủ tục kiểm toán được kiểm toán viên đánh giá cho các vấn đề khảo sát giao động từ 61 – 64 điểm, độ lệch chuẩn giao động từ 15 – 19
điểm, như vậy mức độ áp dụng thủ tục đánh giá rủi ro được kiểm toán viên đánh giá trung bình khoảng 62 điểm và chủ yếu giao động từ 40 – 80 điểm.
Bảng 2.13: Mô tả về mức độ áp dụng thủ tục kiểm toán
Vấn đề Số KTV trả lời Trung bình Độ lệch chuẩn Phương sai
Đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát 13 60,8 17,5 307,7 Đánh giá rủi ro dựa trên giả định có gian lận
trong nghi nhận doanh thu 13 62,3 19,2 369,2 Sử dụng kết quả đánh giá rủi ro để thiết kế
chương trình kiểm toán 13 63,8 15,0 225,6
2.2.3.5 Thảo luận nhóm
Tổ chức thảo luận nhóm sẽ tạo điều kiện cho các thành viên trong nhóm kiểm toán trao đổi về những yếu tố dẫn đến rủi ro gian lận và cách thức xảy ra gian lận, những yếu tố dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu được chia thành hai loại bao gồm yếu tố dẫn đến rủi ro lập BCTC gian lận và yếu tố dẫn đến rủi ro liên quan đến biển thủ tài sản.
Bảng 2.14: Thống kê về số KTV trả lời theo thang điểm
Vấn đề 0 - 20 20 – 40 40 - 60 60 - 80 80 - 100
Lập BCTC gian lận 0 2 3 6 2 Gian lận liên quan đến biển thủ tài sản 0 1 3 8 1
Hầu hết các cơng ty kiểm tốn đều tổ chức thảo luận nhóm để trao đổi về các yếu tố dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu trong BCTC, có trên 60% kiểm tốn viên cho rằng có tổ chức thảo luận nhóm với mức độ áp dụng được đánh giá từ 60 – 100 điểm, trên 20% kiểm toán viên đánh giá mức độ áp dụng từ 40 – 60 điểm và số còn lại đánh giá ở mưc từ 20 – 40 điểm. Theo kết quả thống kê, trung bình mức độ áp dụng thủ tục kiểm tốn được kiểm toán viên đánh giá cho các vấn đề khảo sát giao động từ 62 – 64 điểm, độ lệch chuẩn giao động từ 15 – 19 điểm, như vậy mức độ áp dụng thủ tục đánh giá rủi ro được kiểm toán viên đánh giá trung bình khoảng 63 điểm và chủ yếu giao động từ 40 – 80 điểm.
Bảng 2.15: Mô tả về mức độ áp dụng thủ tục kiểm toán
Vấn đề Số KTV trả lời Trung
bình
Độ lệch
chuẩn Phương sai
Lập BCTC gian lận 13 62,3 19,2 369,2 Gian lận liên quan đến biển thủ tài sản 13 63,8 15,0 225,6
2.2.3.6 Biện pháp xử lý đối với rủi ro có gian lận đã đánh giá
Đối với biện pháp xử lý rủi ro đã được đánh giá, câu hỏi khảo sát được chia thành hai vấn đề chính bao gồm biện pháp xử lý tổng thể và biện pháp xử lý ở cấp độ cơ sở dẫn liệu, và tương ứng với mỗi vấn đề sẽ bao gồm thủ tục kiểm toán cụ thể.
Bảng 2.16: Thống kê về số KTV trả lời theo thang điểm
Vấn đề 0 - 20 20 – 40 40 - 60 60 - 80 80 - 100
Biện pháp xử lý tổng thể 0 0 2 6 5 Biện pháp xử lý ở cấp độ cơ sở dẫn liệu 0 1 3 2 7
Hầu hết kiểm toán viên cho rằng có áp dụng các biện pháp xử lý đối với rủi ro đã đánh giá, có trên 80% kiểm tốn viên đánh giá mức độ áp dụng từ 60 – 80 điểm, số còn lại chủ yếu đánh giá mức độ áp dụng từ 40 – 60 điểm. Theo kết quả thống kê, trung bình mức độ áp dụng thủ tục kiểm toán được kiểm toán viên đánh giá cho các vấn đề khảo sát giao động từ 73 – 75 điểm, độ lệch chuẩn giao động từ 14 – 21 điểm, như vậy mức độ áp dụng thủ tục đánh giá rủi ro được kiểm tốn viên đánh giá trung bình khoảng 74 điểm và chủ yếu giao động từ 50 – 100 điểm.
Bảng 2.17: Mô tả về mức độ áp dụng thủ tục kiểm toán
Vấn đề Số KTV trả lời Trung bình Độ lệch chuẩn Phương sai Biện pháp xử lý tổng thể 13 74,6 14,5 210,3 Biện pháp xử lý ở cấp độ cơ sở dẫn liệu 13 73,1 21,4 456,4
2.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA TẠI VIỆT LẬN CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA TẠI VIỆT NAM
2.3.1 Ưu điểm
Một số cơng ty kiểm tốn đã vận dụng phù hợp các yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán VSA 240 để phát hiện gian lận trong kiểm toán BCTC. Theo kết quả thống kê (bảng 2.18, phần 2.4.2), nhìn chung, mức độ áp dụng thủ tục kiểm tốn để tìm hiểu về khách hàng và mơi trường hoạt động, bao gồm kiểm sốt nội bộ, kết quả cho thấy có khoảng trên 30% kiểm tốn viên cho rằng đã áp dụng thủ tục kiểm toán phù hợp với yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán với mức độ áp dụng từ 60 – 100 điểm, riêng đối với thủ tục tìm hiểu về mơi trường kiểm sốt có khoảng 15% kiểm toán viên đánh giá mức độ áp dụng từ 60 – 100 điểm. Đặc biệt đối với câu hỏi liên quan đến quy trình phân tích; đánh giá rủi ro;