8. Kết cấu của đề tài
3.2. Giải pháp tổ chức cơng tác kế tốn quản trị tại Công ty TNHH MTV Cao
3.2.2.3. Phân tích biến động chi phí
Hiện nay, Công ty TNHH MTV Cao su Quảng Ngãi đã có hệ thống định mức phân bón do ban quản lý Kỹ thuật Tập đồn ban hành dành cho vườn cây khai thác từng năm. Bên cạnh đó, vào đầu mỗi năm, phịng Kế hoạch của Cơng ty cũng tiến hành lập các kế hoạch chi phí. Tuy nhiên, sau mỗi kỳ kinh doanh, Cơng ty chỉ tính tốn chênh lệch của những chi phí này giữa thực hiện với kế hoạch một cách rất đơn giản mà không tiến hành phân tích xem những biến động đó là vì những nguyên nhân nào, bộ phận nào chịu trách nhiệm. Vì vậy, khơng phát huy được tác dụng của các kế hoạch, cũng như khó có thể đề ra giải pháp để tiết kiệm và kiểm sốt chi phí. Do đó, tác giả đề xuất giải pháp là Cơng ty TNHH MTV Cao su Quảng Ngãi nên tiến hành phân tích biến động các loại chi phí nhằm đi sâu vào xem xét các chi phí đó đã tăng hay giảm so với kế hoạch đã đề ra, từ đó tìm hiểu ngun nhân và đề xuất biện pháp để khắc phục.
Quy trình phân tích chi phí bao gồm bốn bước như tác giả đã đề cập trong mục 1.1.5.2 của luận văn. Nhìn chung các loại chi phí đều bị ảnh hưởng bởi hai nhân tố là lượng và giá. Sau đây tác giả xin đưa ra nội dung phân tích biến động của từng loại chi phí cụ thể:
Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Theo Đỗ Huyền Trang và cộng sự (2015), để sản xuất ra sản phẩm, các doanh nghiệp phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu và mỗi loại nguyên vật liệu sẽ tiêu hao khác nhau trong việc cấu thành nên sản phẩm. Do vậy, tổng mức chi phí nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm phụ thuộc vào các nhân tố:
- Số lượng và kết cấu sản phẩm sản xuất
- Định mức tiêu hao nguyên vật liệu để sản xuất 1 đơn vị sản phẩm - Đơn giá mua nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm
- Giá trị phế liệu thu hồi
Riêng đối với Công ty TNHH MTV Cao su Quảng Ngãi, việc phân tích chi phí này đơn giản hơn vì đất trồng cao su của Công ty đều là đất hạng III. Theo quy trình kỹ thuật của Tập đồn thì lượng ngun vật liệu dùng cho cao su kinh doanh trên hạng đất này là giống nhau qua các năm cạo (phụ lục 3.3). Đồng thời, sau quá trình khai thác chỉ thu được một loại sản phẩm duy nhất là mủ nước nên sẽ không chịu ảnh hưởng của kết cấu sản phẩm. Bên cạnh đó, nguyên vật liệu trực tiếp chủ yếu là các loại phân bón nên hầu như khơng có phế liệu thu hồi. Do đó, có thể thiết lập phương trình chi phí ngun vật liệu trực tiếp như sau:
CV = n(Q x mi x pi)
Trong đó:
Q: khối lượng cao su khai thác được (tấn)
mi: định mức tiêu hao nguyên vật liệu i để khai thác được 1 tấn cao su (kg/tấn)
pi: đơn giá mua nguyên vật liệu i để khai thác được 1 tấn cao su (triệu đồng/kg)
Sau khi thiết lập phương trình, tiến hành tính tốn chênh lệch CPNVLTT giữa thực hiện với dự toán và sử dụng phương pháp loại trừ phân tích ảnh hưởng của các nhân tố đến mức biến động CPNVLTT theo trình tự sau:
+ Nhân tố khối lượng cao su khai thác được:
CV-Q = n (Q1 x m0i x p0i ) – n (Q0 x m0i x p0i )
+ Nhân tố định mức tiêu hao nguyên vật liệu i để khai thác được 1 tấn cao su:
CV-m = n (Q1 x m1i x p0i ) – n (Q1 x m0i x p0i )
+ Nhân tố đơn giá mua nguyên vật liệu i để khai thác được 1 tấn cao su: CV-p = n (Q1 x m1i x p1i ) – n (Q1 x m1i x p0i )
Sau khi tính tốn chênh lệch cũng như lượng hóa được sự ảnh hưởng của từng nhân tố, tiến hành đánh giá và tìm hiểu nguyên nhân cũng như đề ra biện pháp khắc phục. Ví dụ minh họa được trình bày ở phụ lục 3.4.
Lưu ý là cách phân tích ở trên hồn tồn có thể áp dụng để phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu dùng cho cao su kiến thiết cơ bản.
Phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp
Theo Đỗ Huyền Trang và cộng sự (2015), phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp được tiến hành qua việc đánh giá sự biến động của chỉ tiêu quỹ tiền lương công nhân sản xuất.
Quỹ tiền lương
CNSX = ( Số lượng bình quân
từng loại CNSX x
Tiền lương bình quân từng loại CNSX
)
Đối với Công ty TNHH MTV Cao su Quảng Ngãi, công nhân sản xuất ở đây là công nhân khai thác mủ cao su và khơng có sự phân loại cơng nhân khai thác. Do đó, quỹ tiền lương công nhân khai thác tại Công ty được viết lại như sau:
Quỹ tiền lương công
nhân khai thác = x
Tiền lương một công nhân khai thác Số lượng cơng
Nếu kí hiệu: TL: Quỹ tiền lương công nhân khai thác S: Số lượng công nhân khai thác
T: Tiền lương một cơng nhân khai thác
Ta có: TL = S x T
Sau khi thiết lập phương trình, tiến hành tính tốn chênh lệch quỹ tiền lương cơng nhân khai thác (chính là chi phí nhân cơng trực tiếp) giữa thực hiện với dự toán và sử dụng phương pháp loại trừ phân tích ảnh hưởng của các nhân tố đến mức biến động CPNCTT theo trình tự sau:
+ Nhân tố số lượng công nhân khai thác: TLS = S1 x T0 – S0 x T0 + Nhân tố tiền lương một công nhân khai thác:
TLT = S1 x T1 – S1 x T0
Sau khi tính tốn chênh lệch cũng như lượng hóa được sự ảnh hưởng của từng nhân tố, tiến hành đánh giá và tìm hiểu nguyên nhân cũng như đề ra biện pháp khắc phục. Ví dụ minh họa được trình bày ở phụ lục 3.5.
Lưu ý là cách phân tích ở trên hồn tồn có thể áp dụng để phân tích biến động quỹ tiền lương công nhân kiến thiết cơ bản, quỹ tiền lương các loại lao động khác hay Tổng quỹ tiền lương trong Cơng ty.
Phân tích biến động chi phí sản xuất chung
Trong CPSXC của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại chi phí khác nhau, có loại thay đổi theo sự thay đổi của mức độ hoạt động, có loại lại khơng thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi. Do đó, để đảm bảo tính chính xác và hợp lý khi phân tích biến động CPSXC thì trước khi tiến hành so sánh giữa thực hiện với dự toán cần điều chỉnh CPSXC dự toán bằng cách điều chỉnh những khoản mục chi phí có thể biến đổi theo Tỷ lệ hồn thành kế hoạch sản xuất. Trong đó:
Tỷ lệ hồn thành kế hoạch sản xuất =
Tổng lượng sản phẩm sản xuất thực hiện
x 100 Tổng lượng sản phẩm sản xuất dự toán
Bước 1: Phân loại chi phí sản xuất chung theo cách ứng xử của chi phí và
điều chỉnh theo Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch sản xuất.
Bước 2: Lập bảng phân tích chi phí sản xuất chung.
Bước 3: Rút ra nhận xét, đánh giá, tìm nguyên nhân và kết luận.
Ví dụ minh họa được trình bày trong phụ lục 3.6.
Phân tích biến động chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng tại Cơng ty TNHH MTV Cao su Quảng Ngãi thường phát sinh rất nhỏ (khoảng hơn 1% giá thành toàn bộ sản phẩm). Do đó, Cơng ty khơng cần tiến hành phân tích biến động khoản mục chi phí này.
Phân tích biến động chi phí quản lý doanh nghiệp
Tại Cơng ty TNHH MTV Cao su Quảng Ngãi, chi phí quản lý doanh nghiệp chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng chi phí, do đó việc lượng hóa và phân tích biến động của khoản mục chi phí này cũng hết sức cần thiết. Trình tự, nội dung và phương pháp phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp cũng được tiến hành tương tự như phân tích chi phí sản xuất chung do có các khoản mục chi phí khá giống nhau.