CHƢƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT
2.2. Sơ lƣợc về quá trình phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế và Việt
2.2.1.2. Sơ lược về q trình hội tụ kế tốn quốc tế giai đoạn 2001-nay
Năm 2001, IASB ra đời với mục tiêu thúc phát triển hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính chất lượng cao hướng đến hội tụ kế tốn toàn cầu. Đến nay, hội tụ kế toán IAS/IFRS ngày càng nhận được sự quan tâm và đồng thuận của các nước trên thế giới, cụ thể:
Malayxia và Mexico: thông báo ý định sử dụng IFRS. 2001 2004 2003 2002 2007 2006 2005
Thành lập Tổ chức Ủy ban chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS Foundation)
IASB hoàn thành nền tảng cho việc áp dụng IFRS năm 2005
IASB ban hành chuẩn mực đầu tiên_IFRS 1
Hoa Kỳ: IASB và FASB đồng ý
tham gia chương trình cải thiện chuẩn mực và bàn về hội tụ giữa 2 bộ chuẩn mực
Châu Âu: Liên minh Châu Âu (EU)
đồng ý áp dụng IFRS vào năm 2005
Úc, Hồng Kông, New Zealand và Nam Phi: đồng ý áp dụng IFRS vào
năm 2005
Nhật Bản: đồng ý hội tụ các chuẩn
mực kế toán quốc gia với IFRS.
Châu Âu: 7, 000 công ty từ 25 quốc
gia chuyển từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang IFRS.
-Trung Quốc: hài hòa đáng kể với IFRS, hướng đến mục tiêu hội tụ hoàn toàn.
-SEC cho phép các công ty không thuộc Mỹ (Non-US companies) sử dụng IFRS
-Hơn 100 quốc gia yêu cầu hoặc cho phép sử dụng IFRS
G20: Các nhà lãnh đạo hố trợ cho IASB, kêu gọi hội tụ kế tốn tồn cầu
Nhật Bản: cho phép áp dụng IFRS
tự nguyện.
-Canada: Bắt đầu sử dụng IFRS -IFRS cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ (SMEs): gần 80 tổ chức
pháp lý (jurisdiction) áp dụng hoặc tuyên bố áp dụng.
Argentina, Mexico & Nga: Bắt đầu
sử dụng IFRS
IASB và FASB thành lập Nhóm tư vấn khủng hoảng tài chính hướng dẫn các phản ứng với khủng hoảng
Tổ chức Ủy ban chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS Foundation) và Ủy ban chứng khoán thế giới cam kết thúc đẩy áp dụng IFRS toàn cầu.
Thành lập Hội đồng giám sát tổ chức Ủy ban chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS Foundation Monitoring Board, nâng cao trách nhiệm giải trình IFRS ban hành IFRS cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ (SMEs) Thành lập nhóm IASB dành cho các nền kinh tế mới nổi (IASB Emerging Economies Group).
2008 2012 2011 2010 2009 2013
Hội đồng giám sát và các ủy viên công bố kết luận việc xem xét quản trị và chiến lược.
Các ủy viên thành lập Diễn đàn tư vấn chuẩn mực kế toán (Accounting Standard Advisory Forum).
2.2.2. Sơ lược về sự hài hịa các chuẩn mực kế tốn Việt Nam.
Trong giai đoạn 2001-2005, Việt Nam đã ban hành 26 chuẩn mực kế toán dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế được ban hành năm 2003 trên cơ sở “ vận dụng có chọn lọc thơng lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm nền kinh tế và trình độ quản lý của doanh nghiệp Việt Nam tại thời điểm ban hành chuẩn mực” (PGS.TS Võ Văn Nhị & Ths. Lê Hồng Phúc, 2011). Do đó,“VAS đã cơ bản tiếp cận với IAS/IFRS, phản ánh được phần lớn giao dịch của nền kinh tế thị trường, nâng cao tính cơng khai, minh bạch thơng tin trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp” (PGS.TS Võ Văn Nhị & Ths. Lê Hoàng Phúc, 2011). Tuy nhiên, từ năm 2005 đến nay, các chuẩn mực Việt Nam chưa được cập nhật những thay đổi của chuẩn mực kế toán quốc tế. Điều này thể hiện qua một số điểm như sau: i/ VAS chưa quy định đánh giá lại tài sản theo giá trị hợp lý, làm suy giảm tính trung thực, hợp lý của BCTC, ii/ VAS 21 không yêu cầu lập Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu mà chỉ yêu cầu trình bày trong thuyết minh BCTC, iii/ Chế độ kế toán Việt Nam quy định mẫu biểu cứng nhắc, làm triệt tiêu tính đa dạng và linh hoạt của BCTC, iv/ VAS thiếu một số chuẩn mực như : thanh toán bằng cổ phiếu (IFRS 2), tổn thất tài sản (IAS 9), các khoản tài trợ của chính phủ (IAS 20), phúc lợi nhân viên (IAS 36),...
Nghiên cứu của Pham Hoai Huong (2012) cho thấy mức độ hài hòa của hầu hết các chuẩn mực kế toán Việt Nam trong giai đoạn 2001-2005 với các chuẩn mực kế toán quốc tế năm 2003 giảm từ 84% xuống chỉ cịn 62% do khơng có những cập nhật phù hợp với các chuẩn mực quốc tế được sửa đổi vào năm 2010. Như vậy, mức độ hài hòa thực tế thấp hơn mục tiêu đề ra là 90% , theo cam kết của ông Bùi Văn Mai_Vụ trưởng vụ chế độ kế tốn _Bộ Tài Chính khi trả lời phỏng vấn VnExpress. Có nhiều lý do để giải thích cho điều này, nhưng có thể chia làm 2 nhóm nguyên nhân trực tiếp và gián tiếp đến từ mơi trường kế tốn.
Nguyên nhân trực tiếp
Thứ nhất, VAS được ban hành dựa trên chuẩn mực IAS/IFRS tương ứng năm
sau đó. Độ trễ trung bình ngày ban hành VAS so với IAS/IFRS tương ứng trung bình là 40 tháng, độ trễ của ngày ban hành VAS so với IAS/IFRS hiện hành là 109 tháng và từ khi ban hành VAS đến nay (khi thực hiện nghiên cứu này) là 150 tháng mà chưa trải qua một lần chỉnh sửa bổ sung nào. Độ trễ được trình bày chi tiết trong bảng 2.3 như sau:
Bảng 2.1: Độ trễ của chuẩn mực kế toán Việt Nam so với chuẩn mực kế toán quốc tế
Chuẩn mực
Ban hành/sửa dổi (tháng-năm) Độ trễ (tháng)
IAS/IFR S cũ VAS IAS/IFR S hiện hành IAS/IFR S cũ - VAS VAS - IAS/IF RS hiện hành VAS- 4/2016
(I) (II) (III) (IV) (V) (VI)
Hàng tồn kho 12/2000 12/2001 12/2003 12 24 175 Tài sản cố định hữu hình 04/2000 12/2001 06/2014 20 153 175 Tài sản cố định vơ hình 09/1998 12/2001 05/2014 40 152 175 Doanh thu và thu nhập khác 05/1999 12/2001 04/2009 32 90 175 Thuê tài sản 01/2001 12/2002 04/2009 23 77 162
Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ
giá hối đoái
12/1993 12/2002 01/2008 110 62 162
Hợp đồng xây
dựng 12/1993 12/2002 12/1993 110 110 162 Chi phí đi vay 12/1993 12/2002 05/2008 110 66 162
Báo cáo lưu
chuyển tiền tệ 12/1992 12/2002 01/2016 122 160 162 Bất động sản
đầu tư 01/2001 12/2003 12/2013 36 122 150 Kế tốn các
khoản đầu tư vào cơng ty liên
kết
10/2000 12/2003 12/2015 39 147 150
Thơng tin tài chính về những khoản góp vốn liên doanh 10/2000 12/2003 11/2012 39 109 150 Trình bày báo cáo tài chính 05/1999 12/2003 12/2014 56 134 150
Báo cáo tài chính hợp nhất
và kế tốn khoản đầu tư và
cơng ty con Thơng tin về các bên liên quan 07/1994 12/2003 12/2013 115 122 150 Thuế thu nhập doanh nghiệp 10/2000 02/2005 01/2016 53 133 136 Trình bày bổ
sung báo cáo tài chính của các ngân hàng và tổ chức tài chính tương tự 12/1998 02/2005 12/2014 75 120 136 Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 12/2016 02/2016 12/2016 10 10 2
Báo cáo tài chính giữa niên độ 06/1998 02/2005 01/2008 81 36 136 Báo cáo bộ phận 08/1997 02/2005 12/2013 92 108 136 Thay đổi chính sách kế tốn, ước tính kế toán và các sai 12/2003 02/2005 12/2003 14 14 136
sót Hợp nhất kinh doanh 03/2004 12/2005 01/2008 21 25 126 Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng 09/1998 12/2005 09/1998 88 88 126 Hợp đồng bảo hiểm 03/2004 12/2005 08/2005 21 4 126 Lãi trên cổ phiếu 12/2003 12/2005 12/2014 24 110 126 Giá trị trung bình 40 109 150 Độ lệch chuẩn 36 48 33 Giá trị nhỏ nhất 10 4 2 Giá trị lớn nhất 122 160 175
Thứ hai, các chuẩn mực kế toán ngày càng đề cao tính “hợp lý” (faithful
representation) hơn là tính “tin cậy” (reliability) của các thơng tin trên BCTC. Cụ thể, IAS/IFRS ngày càng hướng tới đo lường giá trị tài sản dựa trên cơ sở giá trị hợp lý nhằm đảm bảo tính “liên quan” của thơng tin đối với người sử dụng thơng tin, trong khi đó, cơ sở giá gốc vẫn được áp dụng ở Việt Nam nhằm đảm bảo tính “ tin cậy”.
Thứ ba, IAS/IFRS cho phép sử dụng và yêu cầu công bố thông tin liên quan đến
các ước tính và xét đốn kế tốn nhiều hơn VAS.
Nguyên nhân gián tiếp
Thứ nhất, IAS/IFRS hướng tới xây dựng một chuẩn mực chất lượng cao, áp
dụng trên toàn thế giới, một chuẩn mực hoàn toàn thị trường, hỗ trợ, phục vụ cho thị trường vốn thế giới. Trong khi đó, Việt Nam vừa chuyển sang nền kinh tế thị trường trong hai thập niên gần đây, nền kinh tế thị trường khá non trẻ. Thị trường vốn mới được hình thành hơn 10 năm, là một trong những thị trường non trẻ nhất thế giới (PGS.TS Võ Văn Nhị & Ths. Lê Hồng Phúc, 2011). Đến nay, nó chỉ trong phạm vi quốc gia, chưa kết nối nhiều với thị trường vốn thế giới. Do đó, nhu cầu phục vụ cho thị trường vốn khơng mạnh như IAS/IFRS. Bên cạnh đó, nhu cầu về hệ thống kế toán phức tạp chất lượng cao ở Việt Nam là chưa cấp bách do 90% doanh nghiệp ở Việt Nam tồn tại với quy mơ vừa và nhỏ, thơng tin tài chính chỉ đóng vai trị thứ yếu trong việc ra quyết định của họ. Nghiên cứu của Nguyễn Diệu Linh (2015) cho thấy 94% trong số 101 công ty ở Việt Nam được khảo sát chưa có nhu cầu cho việc cung cấp thơng tin theo IFRS.
Thứ hai, văn hóa của người Việt là văn hóa Á Đơng, đề cao sự thận trọng, hạn
chế những vấn đề liên quan đến sự không chắc chắn. Việc áp dụng IAS/IFRS với nhiều xét đốn và ước tính hơn, mặc dù tăng tính phù hợp của thơng tin trên BCTC nhưng lại làm giảm tính chắc chắn của thơng tin. Đây là đặc điểm văn hóa quan trọng tác động đến việc hài hịa kế tốn.
Thứ ba, Việt Nam là nước theo hướng điển chế luật (code law) hay luật thành
văn (civil law). VAS được xây dựng trên cơ sở phù hợp với luật Việt Nam, trong khi đó, IAS/IFRS được xây dựng trên cơ sở hệ thống luật theo hướng thông luật (common law). VAS quy chiếu vào chế độ kế toán, được Nhà nước ban hành, nhấn mạnh đến sự tuân thủ các quy định. Trong khi đó, việc áp dụng các cơ sở, nguyên tắc IAS/IFRS được kiểm sốt thơng qua các giải thích, hướng dẫn thiết lập bởi tổ chức nghề nghiệp, cho phép chúng trở nên linh hoạt, dễ thích ứng và sáng tạo hơn.
2.3. Sơ lƣợc về các chuẩn mực quốc tế và Việt Nam.
2.3.1. Sơ lược về các chuẩn mực kế toán quốc tế.
2.3.1.1. Tổ chức lập qui
Năm 2001, IASC tái cấu trúc thành IASB với mục tiêu nâng cao chất lượng và khả năng so sánh của những thơng tin trên các báo cáo tài chính nhằm giúp các nhà đầu tư cũng như những đối tượng khác trên thị trường có thể đưa ra những quyết định đúng đắn. IASB được bổ nhiệm bởi Tổ chức Ủy ban chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế _IFRS Foundation. Cơ cấu tổ chức của IASB được trình bày trong sơ đồ 2.3 như sau:
Nguồn: http://www.iasplus.com/en/resources/ifrsf
Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB)
- Tối đa 16 thành viên: có chuyên môn và kinh nghiệm thực tế về thị trường và kinh doanh quốc tế, được bầu chọn từ Ban quản trị nhằm đảm bảo IASB không bị chi phổi bởi bất kỳ thể chế hay lợi ích nhóm nào đó.
- Soạn thảo, ban hành các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế, cơng bố các dự thảo ra cơng chúng, hình thành các nhóm tư vấn chun mơn nghiên cứu đề xuất các dự án quan trọng, thiết lập qui trình kiểm tra các phản ảnh, cơng bố các kết luận về dự thảo và các chuẩn mực
Ủy ban hƣớng dẫn và giải thích chuẩn mực (IFRS Interpretations
Committee)
- 14 thành viên: các chuyên gia có trình độ chun mơn cao, có kinh nghiệm trong kinh doanh quốc tế, kinh nghiệm thị trường trong các ứng dụng thực tế của IFRS và phân tích báo cáo tài chính lập theo IFRS, bổ nhiệm bởi các ủy viên
- Hướng dẫn áp dụng IFRS và ban hành các sửa đổi quan trọng
Hội đồng tƣ vấn chuẩn mực (IFRS Advisory Council)
- 40 thành viên: đại diện cho các tổ chức quan tâm đến chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế, được bổ nhiệm bởi các ủy viên
- Tư vấn chương trình và các thứ tự ưu tiên, tham vấn cho hội đồng trong các dự án xây dựng chuẩn mực
Diễn đàn tƣ vấn chuẩn mực (Accounting Standard Advisory
Forum_ASAF)
- 12 thành viên: gồm các đại diện từ cộng đồng xây dựng chuẩn mực, tư vấn và phản hồi về những điểm quan trọng liên quan đến chuẩn mực - Đưa các chuẩn mực áp dụng vào các dự án kỹ thuật.
Nhóm thực hiện (Working Group)
-Làm việc cho các dự án đã lập
Giải thích: : Bổ nhiệm :Báo cáo cho : Tư vấn
Hội đồng giám sát (Monitoring Board)
Phê duyệt và giám sát các ủy viên.
Ủy ban chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS Foundation)
- 22 ủy viên
2.3.1.2. Quy trình ban hành chuẩn mực kế tốn quốc tế
Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế được ban hành thông qua một qui trình chặt chẽ và minh bạch như trong sơ đồ 2.4.
Sơ đồ 2.4: Quy trình ban hành chuẩn mực kế tốn quốc tế
2.3.1.3. Hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế
Hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế bao gồm ba phần:
i/ Khuôn mẫu lý thuyết cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính quốc tế:
được ban hành lần đầu bởi IASC năm 1989, sau đó được cơng nhận bởi IASB năm 2001 và được sửa đổi năm 2010. Khuôn mẫu cung cấp các khái niệm cơ bản làm cơ sở cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính cho người sử dụng bên ngoài, hướng dẫn cho IASB trong việc phát triển các chuẩn mực trong tương lai , hướng dẫn để giải quyết các vấn đề kế tốn khơng được đề cập trực tiếp trong IAS hoặc IRFS hoặc các hướng dẫn của nó.
Kế hoạch 3-5 năm
Yêu cầu thông tin
Nghiên cứu Đề xuất
Dự thảo IFRS chính thức Bản thảo luận Hướng dẫn chuẩn mực Đánh giá sau
khi triển khai
Tư vấn chương trình Nghiên cứu chương trình
Hướng dẫn chuẩn mực
Nguồn: http://www.ifrs.org/How-we-develop-standards/Pages/How-we-develop-standards.aspx
ii/ Các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế: Chuẩn mực kế tốn quốc tế bao gồm chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) ban hành bởi IASB và 25 chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) ban hành bởi tiền thân của nó _IASC. Hiện nay, tổng cộng có 14 chuẩn mực báo cáo tài chính được ban hành và 25 chuẩn mực kế tốn quốc tế cịn hiệu lực (IASC ban hành tổng cộng 41 chuẩn mực kế toán quốc tế, tuy nhiên hiện tại chỉ còn 25 chuẩn mực còn hiệu lực).
iii/ Các hướng dẫn chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế: bao gồm các hướng dẫn, giải thích , bổ sung cho nội dung chưa được đề cập trong IFRS_IFRIC hoặc IAS_SIC. IFRSC được ban hành bởi Ủy ban hướng dẫn và giải thích chuẩn mực báo cáo tài chính (IFRS Interpretations Committee). SIC được ban hành bởi tiền thân của nó_SIC (Standard Interpretations Committee).
2.3.2. Sơ lược về hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam
2.3.2.1. Tổ chức lập quy
Bộ Tài chính là cơ quan nhà nước thực hiện ban hành chuẩn mực kế toán, thực hiện quản lý nhà nước về kế toán. Vụ chế độ kế toán kiểm toán là đơn vị thuộc bộ
máy quản lý nhà nước của Bộ Tài chính có chức năng giúp Bộ trưởng Bộ Tài chính