CHƢƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT
2.4. Chuẩn mực kế toán quốc tế và Việt Nam về doanh thu
2.4.1. Chuẩn mực kế toán quốc tế về doanh thu
2.4.1.1. Chuẩn mực doanh thu _IAS 18
Chuẩn mực “Ghi nhận doanh thu” (IAS 18_”Revenue recognition”) được ban hành năm 1993 thay thế cho chuẩn mực “doanh thu” (IAS 18_”Revenue” ban hành lần đầu tiên năm 1982 bởi Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC)).
Sau đó, IAS 18 được điều chỉnh theo các chuẩn mực IAS 39 (1998), IAS 10 (05/1999) và IAS 41 (01/2001).
Tháng 04/2001, IASC tái cấu trúc thành IASB. IASB tuyên bố tất cả các chuẩn mực và hướng dẫn được ban hành bởi cơ quan tiền nhiệm của nó_IASC đều được áp dụng cho đến khi chúng được thay đổi hoặc thu hồi.
IAS 18 và các hướng dẫn của nó, sau đó, đã được chỉnh sửa theo các chuẩn mực sau:
- IAS 39 “Cơng cụ tài chính: Ghi nhận và đánh giá” (hiệu đính 12/2003). - IFRS 4 “Hợp đồng bảo hiểm” (ban hành 03/2004).
- IAS 1 “Trình bày báo cáo tài chính” (hiệu đính 09/2007, hiệu lực 01/2009).
- Đầu tư vào công ty con, cơng ty đồng kiểm sốt và cơng ty liên kết (ban hành 05/2008, hiệu lực 01/2009).
- Cải thiện các IFRS (ban hành 05/2008, hiệu lực 01/2009).
- Hướng dẫn chuẩn mực 15 (IFRSC 15) Hợp đồng xây dựng bất động sản (ban hành 07/2008, hiệu lực 01/2009).
- Cải thiện các IFRS (ban hành 04/2009).
- Chuẩn mực “Cơng cụ tài chính” (IFRS 9) (ban hành 11/2009, hiệu lực 01/2013).
Các hướng dẫn và giải thích liên quan đến IAS 18 bao gồm:
- SIC 13 “Các cơ sở đồng kiểm sốt- Các khoản đóng góp phi tiền tệ của các bên tham gia liên doanh”.
- SIC 27 “Thuê tài sản- Đánh giá bản chất của giao dịch qua hình thức pháp lý của hợp đồng”.
- SIC 31 “Doanh thu- Giao dịch trao đổi trong dịch vụ quảng cáo”. - IFRSC 12 “Hợp đồng nhượng quyền dịch vụ”.
- IFRSC 13 “Chương trình ưu đãi khách hàng”. - IFRSC 15 “Hợp đồng xây dựng bất động sản”. - IFRSC 18 “Chuyển giao tài sản từ khách hàng.”
Mục tiêu chuẩn mực:
Chuẩn mực này nhằm đưa ra các hướng dẫn cho các xử lý kế toán cho các khoản doanh thu phát sinh từ các hoạt động bình thường của doanh nghiệp như doanh thu bán hàng, thu phí, lãi, cổ tức và bản quyền. Chuẩn mực này xác định điều kiện để ghi nhận doanh thu và đưa ra các hướng dẫn cho việc áp dụng các điều kiện đó.
Phạm vi chuẩn mực:
Chuẩn mực này áp dụng đối với doanh thu phát sinh từ các nghiệp vụ và sự kiện:
- Bán hàng : bao gồm hàng do doanh nghiệp tự sản xuất để bán hoặc hàng hóa mua về để bán (gồm cả đất và tài sản giữ để bán).
- Cung cấp dịch vụ: khi thực hiện một công việc theo hợp đồng đã thỏa thuận trong một thời gian xác định. Thời gian này có thể trong một kỳ kế toán hoặc nhiều hơn.
- Doanh thu phát sinh từ việc các đối tượng khác sử dụng tài sản của doanh nghiệp:
Tiền lãi: Số tiền thu được do đối tượng khác sử dụng tiền hoặc các khoản tương đương tiền hoặc các khoản nợ của đối tượng khác đối với doanh nghiệp.
Tiền bản quyền: số tiền thu được từ việc đối tượng khác sử dụng các tài sản dài hạn của doanh nghiệp, ví dụ như bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả và phần mềm máy vi tính.
Cổ tức: lợi nhuận phân phối cho chủ đầu tư tương ứng với phần đóng góp của họ.
Chuẩn mực này không áp dụng cho các khoản doanh thu phát sinh từ:
Hợp đồng thuê tài sản (áp dụng theo IAS 17 “Thuê tài sản”).
Cổ tức phát sinh từ các khoản đầu tư được xử lý theo phương pháp vốn chủ sở hữu (Áp dụng theo IAS 28 “Đầu tư vào công ty liên kết”).
Các hợp đồng bảo hiểm trong phạm vi quy định của IFRS 4 “Hợp đồng bảo hiểm”.
Thay đổi giá trị hợp lý hoặc chuyển nhượng tài sản tài chính hoặc các khoản nợ tài chính (áp dụng IFRS 9 “Cơng cụ tài chính” hoặc IAS 39 “Cơng cụ tài chính: Ghi nhận và đánh giá”)
Thay đổi giá trị tài sản ngắn hạn khác.
Ghi nhận ban đầu và thay đổi giá trị hợp lý của tài sản sinh học gắn liền với hoạt động nông nghiệp ( áp dụng IAS 41 “Nông nghiệp”).
Ghi nhận ban đầu của sản phẩm nông nghiệp (áp dụng IAS 41 “Nông nghiệp”).
Sự khai thác các quặng khoáng sản.
2.4.1.2. Chuẩn mực “Hợp đồng xây dựng”_IAS 11
IAS 11 đã được ban hành trong tháng 12 năm 1993 và được áp dụng trong thời gian bắt đầu từ hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 1995.
Mục tiêu và phạm vi chuẩn mực
IAS 11 “Hợp đồng xây dựng” quy định các yêu cầu về việc phân bổ doanh thu và chi phí hợp đồng xây dựng trong kỳ kế tốn mà cơng trình xây dựng được thực hiện.
2.4.2. Chuẩn mực kế toán Việt Nam về doanh thu.
2.4.2.1. Chuẩn mực doanh thu_VAS 14
Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác” ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Đây là một trong bốn chuẩn mực được ban hành đợt đầu tiên trong năm đợt ban hành chuẩn mực tại Việt Nam. Chuẩn mực, về cơ bản, được soạn thảo dựa trên chuẩn mực doanh thu thế giới phiên bản năm 1999, tuy nhiên sau đó khơng được cập nhật những sửa đổi của IAS.
Các hướng dẫn liên quan đến chuẩn mực:
Thông tư 161/2007/TT-BTC.
Mục tiêu chuẩn mực
Chuẩn mực này quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh thu, bao gồm: Các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.
Phạm vi chuẩn mực
Chuẩn mực này áp dụng trong kế toán các khoản doanh thu phát sinh từ các giao dịch và nghiệp vụ sau:
- Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hóa mua vào;
- Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế toán;
- Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia.
Tiền lãi: Là số tiền thu được phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tiền, các khoản tương đương tiền hoặc các khoản còn nợ doanh nghiệp, như: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán...;
Tiền bản quyền: Là số tiền thu được phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tài sản, như: Bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm máy vi tính...;
Cổ tức và lợi nhuận được chia: Là số tiền lợi nhuận được chia từ việc nắm giữ cổ phiếu hoặc góp vốn.
Chuẩn mực này khơng áp dụng cho kế tốn các khoản doanh thu và thu nhập khác được quy định ở các chuẩn mực kế toán khác.
2.4.2.2. Chuẩn mực “Hợp đồng xây dựng”_VAS 15
Chuẩn mực “Hợp đồng xây dựng” ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Các hướng dẫn liên quan đến chuẩn mực: - Thông tư 161/2007/TT-BTC.
- Thông tư 200/2014/TT-BTC
Mục tiêu và phạm vi chuẩn mực
Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế tốn doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng, gồm: Nội dung doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng; ghi nhận doanh thu, chi phí của hợp đồng xây dựng làm cơ sở ghi sổ kế tốn và lập báo cáo tài chính.
KẾT LUẬN CHƢƠNG 2
Thơng qua việc trình bày cơ sở lý thuyết, luận văn giúp người đọc hiểu một cách đầy đủ và chính xác các khái niệm liên quan đến hài hịa chuẩn mực kế tốn, cũng như tiến trình và đặc điểm hài hòa của các quốc gia trên thế giới và Việt nam. Đồng thời, luận văn cũng trình bày cho người đọc một cách bao quát hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế và hệ thống kế toán Việt nam. Cuối chương, luận văn trình bày tóm tắt sơ lược về hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế và kế toán Việt Nam liên quan đến doanh thu làm cơ sở cho những so sánh trong chương 4.
CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Nội dung chính của chương là cung cấp phương pháp mà tác giả sẽ sử dụng trong toàn bộ khung nghiên cứu luận văn nhằm thể hiện được tính chất khoa học, độ tin cậy, chất lượng của cơng trình nghiên cứu thơng qua đó người đọc có thể hình dung được tất cả công việc tác giả thực hiện từ lựa chọn mơ hình đo lường, tiến hành đo lường mức độ hài hòa và đánh giá ý nghĩa của sử thay đổi mức độ hài hòa sau khi TT200 được ban hành.
3.1. Giả thuyết nghiên cứu
Hòa nhập với xu thế hài hịa kế tốn quốc tế, các chuẩn mực kế toán Việt Nam được ban hành dựa trên nền tảng các chuẩn mực kế tốn quốc tế. Trong đó, chuẩn mực kế tốn về doanh thu khơng phải là một ngoại lệ. Bên cạnh đó, việc ban hành thơng tư 200 nhằm giúp kế toán Việt Nam cập nhật những thay đổi của kế toán quốc tế. Chính vì vậy, người viết tin rằng chuẩn mực kế tốn về doanh thu hài hịa với chuẩn mực kế toán quốc tế, nên giả thuyết đặt ra là:
H1: Chuẩn mực kế toán Việt Nam về doanh thu hài hòa với chuẩn mực kế toán quốc tế.
H2: Mức độ hài hịa của chuẩn mực kế tốn Việt Nam về doanh thu so với chuẩn mực kế toán quốc tế được tăng lên sau khi ban hành Thông tư 200/2014/TT-BTC .
3.2. Khung nghiên cứu áp dụng
Sơ đồ 3.1“Khung nghiên cứu luận văn” phía dưới mơ tả khung nghiên cứu cơ bản mà tác giả thực hiện để trả lời cho cho câu hỏi nghiên cứu được đặt ra trong bản mà tác giả thực hiện để trả lời cho cho câu hỏi nghiên cứu được đặt ra trong phần mở đầu của luận văn, đồng thời sơ đồ cũng thể hiện được hướng đi của quy trình nghiên cứu.
Phƣơng pháp định tính Phƣơng pháp định lƣợng Tổng quan các nghiên cứu trước về đo lường mức độ hài hòa giữa CMKT quốc gia và quốc tế Cơ sở lý thuyết về hài hòa chuẩn mực kế tốn Tìm hiểu tiến trình và đặc điểm của q trình hài hịa của các nước trên thế giới và ở VN Tìm hiểu hệ thống KT quốc tế và VN liên quan đến đo lường và công bố doanh thu Tìm hiểu quy trình xây dựng và ban hành các CMKT quốc tế và VN Xác định phương pháp đo lường mức độ hài hòa giữa kế toán Việt Nam và kế toán quốc tế trong đo lường và công bố doanh thu trong 2 giai đoạn trước và sau thời điểm ban hành thông tư 200/2014/TT-BTC.
Dùng phương pháp thống kê mô tả để hình thành danh mục phân loại, sắp xếp nội dung của hai chuẩn mực tương ứng theo danh mục phân loại cho từng giai đoạn
“Xếp hạng gần gũi” từng khoản mục theo rank từ 0-3 dựa trên đánh giá của tác giả cho từng giai đoạn để định lượng mức độ hài hòa chung
Mức độ hài hòa giữa CMKT Việt Nam và quốc tế trong đo lường và công bố doanh thu
trong 2 giai đoạn trước và sau TT 200.
Đưa ra các đề xuất nhằm nâng cao mức độ hài hòa giữa kế toán VN và quốc tế trên cơ sở phù hợp với đặc điểm kinh tế, chính trị, xã hội của VN
Kiểm định Chi bình phương đánh giá ý nghĩa của sự thay đổi mức độ hài hòa sau TT200
Trả lời Q2/H2
Trả lời Q1/H1 Trả lời Q3
3.3. Các phƣơng pháp nghiên cứu
3.3.1. Phương pháp nghiên cứu định tính
3.3.1.1. Mục tiêu của nghiên cứu định tính
Phần nghiên cứu định tính của luận văn nghiên cứu tổng quan về các mơ hình đo lường mức độ hài hịa trên thế giới của các nghiên cứu trước kết hợp với tìm hiểu tiến trình và đặc điểm của quá trình hài hịa của các nước trên thế giới, trên cơ sở đó nghiên cứu tiến trình và đặc điểm của q trình hài hịa của Việt Nam để tìm ra mơ hình đo lường phù hợp với đặc điểm của Việt Nam, phục vụ cho nghiên cứu định lượng. Bên cạnh đó, việc tìm hiểu quy trình xây dựng và ban hành chuẩn mực kế toán quốc tế và VN cùng với thảo luận nhóm với các chuyên gia về kết quả nghiên cứu góp phần nâng cao hàm lượng giá trị của bài nghiên cứu đồng thời giúp đưa ra kiến nghị cải cách quy trình ở Việt Nam để nâng cao mức độ hài hịa với các thơng lệ quốc tế.
3.3.1.2. Phương pháp nghiên cứu
[1] Phƣơng pháp phân tích nội dung
Vì chuẩn mực và các quy định về kế toán được thể hiện dưới dạng văn bản, nghiên cứu sử dụng phương pháp phân tích nội dung (content analysic) được cho là phù hợp với loại dữ liệu này. Phương pháp này hữu ích cho cả nghiên cứu định lượng và định tính (Holsti, 1969). Phương pháp phân tích nội dung dựa trên các đặc trưng cụ thể của thông tin trong hai hệ thống kế toán để hệ thống hóa, phân loại chúng thành các nhóm dữ liệu có thể so sánh được, hình thành danh mục phân loại. Trên cơ sở đó, nghiên cứu tiến hành phân tích nội dung và lập danh mục phân loại chuẩn mực: chuẩn mực doanh thu được phân thành 19 nhóm khoản mục nhỏ (bao gồm đo lường và công bố thông tin) và chuẩn mực hợp đồng xây dựng được phân loại thành 8 nhóm khoản mục nhỏ (bao gồm cả khoản mục đo lường và công bố thông tin).
3.3.1.3. Dữ liệu và thu thập dữ liệu nghiên cứu
Dữ liệu nghiên cứu được thu thập qua các tài liệu văn bản là các quy định của Việt Nam có liên quan đến kế toán hai giai đoạn trước và sau ban hành Thông tư 200 và các IAS tương ứng cho từng giai đoạn. Cụ thể, giai đoạn thứ nhất xem xét các văn bản quy định liên quan đến doanh thu có hiệu lực trong giai đoạn 2009- là năm mới nhất cập nhật những sửa đổi của IAS 18_ chuẩn mực doanh thu quốc tế cho đến cuối năm 2014- thời điểm công bố Thông tư 200. Giai đoạn thứ hai xem xét các văn bản liên quan còn hiệu lực đến thời điểm hiện tại, tức tháng 4 năm 2016. Cụ thể bao gồm:
Bảng 3.1: Dữ liệu nghiên cứu
Giai đoạn thứ nhất Giai đoạn thứ hai
VAS IAS VAS IAS
-VAS 14: Doanh thu và thu nhập khác ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ- BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ tài chính.
-Thơng tƣ
161/2007/TT-BTC
hướng dẫn thực hiện mười sáu (16) chuẩn mực kế toán ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ- BTC -IAS 18: Doanh thu phiên bản 2009. -IFRSC 13: Chương trình khách hàng truyền thống.
-VAS 14: Doanh thu và
thu nhập khác ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ- BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng BTC
- Thông tƣ 161/2007/
TT-BTC hướng dẫn thực hiện mười sáu (16) chuẩn mực kế toán ban hành theo quyết định số 149/ 2001/QĐ- BTC ngày 31/12/2001, quyết -IAS 18: Doanh thu phiên bản 2009. -IFRSC 13: Chương trình khách hàng truyền thống.
ngày 31/12/2001, quyết định số165/2002/QĐ- btc ngày 31/12/2002 và quyết định số 234/2003/qđ-btc ngày 30/12/2003 của Bộ trưởng Bộ tài chính. -Chế độ kế tốn theo Quyết định 15/2006/QĐ- BTC. định số 165/2002/QĐ- BTC ngày 31/12/2002 và quyết định số 234 /2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 của Bộ trưởng Bộ tài chính. -Thơng tư 200 /2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp.
3.3.2. Phương pháp nghiên cứu định lượng
3.3.2.1. Mục tiêu của nghiên cứu định lượng
Phần nghiên cứu định lượng của luận văn góp phần trả lời cho giả thuyết H1: “mức độ hài hòa giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế trong đo lường và công bố doanh thu trước và sau thời điểm ban hành thông tư