Nguồn: http://www.iasplus.com/en/resources/ifrsf
Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB)
- Tối đa 16 thành viên: có chun mơn và kinh nghiệm thực tế về thị trường và kinh doanh quốc tế, được bầu chọn từ Ban quản trị nhằm đảm bảo IASB không bị chi phổi bởi bất kỳ thể chế hay lợi ích nhóm nào đó.
- Soạn thảo, ban hành các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế, cơng bố các dự thảo ra cơng chúng, hình thành các nhóm tư vấn chun mơn nghiên cứu đề xuất các dự án quan trọng, thiết lập qui trình kiểm tra các phản ảnh, cơng bố các kết luận về dự thảo và các chuẩn mực
Ủy ban hƣớng dẫn và giải thích chuẩn mực (IFRS Interpretations
Committee)
- 14 thành viên: các chun gia có trình độ chun mơn cao, có kinh nghiệm trong kinh doanh quốc tế, kinh nghiệm thị trường trong các ứng dụng thực tế của IFRS và phân tích báo cáo tài chính lập theo IFRS, bổ nhiệm bởi các ủy viên
- Hướng dẫn áp dụng IFRS và ban hành các sửa đổi quan trọng
Hội đồng tƣ vấn chuẩn mực (IFRS Advisory Council)
- 40 thành viên: đại diện cho các tổ chức quan tâm đến chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế, được bổ nhiệm bởi các ủy viên
- Tư vấn chương trình và các thứ tự ưu tiên, tham vấn cho hội đồng trong các dự án xây dựng chuẩn mực
Diễn đàn tƣ vấn chuẩn mực (Accounting Standard Advisory
Forum_ASAF)
- 12 thành viên: gồm các đại diện từ cộng đồng xây dựng chuẩn mực, tư vấn và phản hồi về những điểm quan trọng liên quan đến chuẩn mực - Đưa các chuẩn mực áp dụng vào các dự án kỹ thuật.
Nhóm thực hiện (Working Group)
-Làm việc cho các dự án đã lập
Giải thích: : Bổ nhiệm :Báo cáo cho : Tư vấn
Hội đồng giám sát (Monitoring Board)
Phê duyệt và giám sát các ủy viên.
Ủy ban chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS Foundation)
- 22 ủy viên
2.3.1.2. Quy trình ban hành chuẩn mực kế tốn quốc tế
Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế được ban hành thông qua một qui trình chặt chẽ và minh bạch như trong sơ đồ 2.4.
Sơ đồ 2.4: Quy trình ban hành chuẩn mực kế tốn quốc tế
2.3.1.3. Hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế
Hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế bao gồm ba phần:
i/ Khuôn mẫu lý thuyết cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính quốc tế:
được ban hành lần đầu bởi IASC năm 1989, sau đó được cơng nhận bởi IASB năm 2001 và được sửa đổi năm 2010. Khuôn mẫu cung cấp các khái niệm cơ bản làm cơ sở cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính cho người sử dụng bên ngoài, hướng dẫn cho IASB trong việc phát triển các chuẩn mực trong tương lai , hướng dẫn để giải quyết các vấn đề kế tốn khơng được đề cập trực tiếp trong IAS hoặc IRFS hoặc các hướng dẫn của nó.
Kế hoạch 3-5 năm
Yêu cầu thông tin
Nghiên cứu Đề xuất
Dự thảo IFRS chính thức Bản thảo luận Hướng dẫn chuẩn mực Đánh giá sau
khi triển khai
Tư vấn chương trình Nghiên cứu chương trình
Hướng dẫn chuẩn mực
Nguồn: http://www.ifrs.org/How-we-develop-standards/Pages/How-we-develop-standards.aspx
ii/ Các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế: Chuẩn mực kế tốn quốc tế bao gồm chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) ban hành bởi IASB và 25 chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) ban hành bởi tiền thân của nó _IASC. Hiện nay, tổng cộng có 14 chuẩn mực báo cáo tài chính được ban hành và 25 chuẩn mực kế tốn quốc tế cịn hiệu lực (IASC ban hành tổng cộng 41 chuẩn mực kế toán quốc tế, tuy nhiên hiện tại chỉ còn 25 chuẩn mực còn hiệu lực).
iii/ Các hướng dẫn chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế: bao gồm các hướng dẫn, giải thích , bổ sung cho nội dung chưa được đề cập trong IFRS_IFRIC hoặc IAS_SIC. IFRSC được ban hành bởi Ủy ban hướng dẫn và giải thích chuẩn mực báo cáo tài chính (IFRS Interpretations Committee). SIC được ban hành bởi tiền thân của nó_SIC (Standard Interpretations Committee).
2.3.2. Sơ lược về hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam
2.3.2.1. Tổ chức lập quy
Bộ Tài chính là cơ quan nhà nước thực hiện ban hành chuẩn mực kế toán, thực hiện quản lý nhà nước về kế toán. Vụ chế độ kế toán kiểm toán là đơn vị thuộc bộ
máy quản lý nhà nước của Bộ Tài chính có chức năng giúp Bộ trưởng Bộ Tài chính thực hiện thống nhất quản lý nhà nước về kế toán, kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ trong cả nước. Vụ chế độ kế toán kiểm toán chịu trách nhiệm hướng dẫn các Bộ, cơ quan trung ương và địa phương, đơn vị thực hiện nguyên tắc, chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán, chế độ kế toán, quy trình, phương pháp chuyên mơn nghiệp vụ về kế tốn và kiểm tốn; hướng dẫn Hội nghề nghiệp về kế toán và kiểm toán trong việc triển khai các hoạt động thuộc lĩnh vực kế toán và kiểm toán theo quy định của pháp luật (Bộ Tài chính, 2009).
2.3.2.2. Quy trình ban hành chuẩn mực
Qui trình soạn thảo chuẩn mực kế toán theo quy định của Bộ Tài chính bao gồm các bước (Bộ Tài chính, 2005b):
- Bước 1: Xây dựng nguyên tắc chung về phạm vi, đối tượng áp dụng, cơ sở và nguyên tắc soạn thảo hệ thống chuẩn mực, danh mục hệ thống chuẩn mực và sắp xếp, phân loại các chuẩn mực.
- Bước 2: Dự thảo từng chuẩn mực, thảo luận nhóm và tổ chức lấy ý kiến chuyên gia, các đơn vị thuộc Bộ Tài chính và các bộ, cơ quan có liên quan, thành viên Ban chỉ đạo soạn thảo chuẩn mực và Hội đồng Kế toán quốc gia.
- Bước 3: Sau khi có ý kiến tham gia của Hội đồng Kế tốn quốc gia, hồn thiện trình Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành, cơng bố.
2.3.2.3. Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam
“Hệ thống kế toán quốc gia Việt Nam là sự kết hợp đan xen có trật tự giữa Luật Kế toán, hệ thống chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp và các qui định khác về kế tốn” (Trần Quốc Thịnh, 2014). Trong đó, Luật kế tốn là văn bản pháp lý cao nhất do quốc hội ban hành quy định cho mọi hoạt động kế tốn và cơng tác quản lý về kế toán. Luật kế tốn được ban hành năm 2003, sau đó được sửa đổi vào năm 2015 nhằm đáp ứng những đổi mới của nền kinh tế đất nước, phù hợp cam kết với Tổ chức thương mại quốc tế (WTO). Chuẩn mực kế toán bao gồm những quy
định và phương pháp kế toán cơ bản để lập báo cáo tài chính. Chuẩn mực kế tốn
Việt Nam ban hành lần đầu năm 2001 và đến 2005 ban hành được 26 chuẩn mực, trong đó chia làm 5 đợt:
- Đợt 1: ngày 31/12/2001 ban hành 4 chuẩn mực đầu tiên : Chuẩn mực hàng
tồn kho, tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình, doanh thu và thu nhập khác.
- Đợt 2: Ngày 31/12/2002 ban hành 6 chuẩn mực : Chuẩn mực chung, thuê tài
sản, ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đối, hợp đồng xây dựng, chi phí đi vay, báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
- Đợt 3: Ngày 30/12/2003 ban hành 6 chuẩn mực: Bất động sản đầu tư, Kế
khoản vốn góp liên doanh, trình bày báo cáo tài chính, Báo cáo tài chính hợp nhất và kế tốn khoản đầu tư vào công ty con, thông tin về các bên liên quan. - Đợt 4: Ngày 15/02/2005 ban hành 6 chuẩn mực: Thuế thu nhập doanh
nghiệp, trình bày bổ sung báo cáo tài chính của các ngân hàng và tổ chức tài chính tương tự, các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, Báo cáo tài chính giữa niên độ, Báo cáo bộ phận, thay đổi chính sách kế tốn, ước tính kế tốn
- Đợt 5: Ngày 28/12/2005 ban hành 4 chuẩn mực: Hợp nhất kinh doanh, Các
khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng, Hợp đồng bảo hiểm, Lãi trên cổ phiếu.
Trên cơ sở các chuẩn mực kế tốn được cơng bố, Bộ Tài chính ban hành có thơng tư hướng dẫn, chế độ kế toán hướng dẫn chuẩn mực nhằm hỗ trợ cho việc thực hành kế toán, đồng thời phục vụ cho việc quản lý nhà nước một cách thống nhất.
Việt Nam khơng có chuẩn mực kế tốn cho các DNVVN. Các DNVVN có thể áp dụng chế độ kế toán theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC được xây dựng trên nền tảng hệ thống tài khoản và báo cáo tài chính giản lược hơn bằng cách loại trừ tồn bộ hay một phần chuẩn mực kế tốn Việt Nam.
2.4. Chuẩn mực kế toán quốc tế và Việt Nam về doanh thu.
2.4.1. Chuẩn mực kế toán quốc tế về doanh thu.
2.4.1.1. Chuẩn mực doanh thu _IAS 18
Chuẩn mực “Ghi nhận doanh thu” (IAS 18_”Revenue recognition”) được ban hành năm 1993 thay thế cho chuẩn mực “doanh thu” (IAS 18_”Revenue” ban hành lần đầu tiên năm 1982 bởi Ủy ban chuẩn mực kế tốn quốc tế (IASC)).
Sau đó, IAS 18 được điều chỉnh theo các chuẩn mực IAS 39 (1998), IAS 10 (05/1999) và IAS 41 (01/2001).
Tháng 04/2001, IASC tái cấu trúc thành IASB. IASB tuyên bố tất cả các chuẩn mực và hướng dẫn được ban hành bởi cơ quan tiền nhiệm của nó_IASC đều được áp dụng cho đến khi chúng được thay đổi hoặc thu hồi.
IAS 18 và các hướng dẫn của nó, sau đó, đã được chỉnh sửa theo các chuẩn mực sau:
- IAS 39 “Cơng cụ tài chính: Ghi nhận và đánh giá” (hiệu đính 12/2003). - IFRS 4 “Hợp đồng bảo hiểm” (ban hành 03/2004).
- IAS 1 “Trình bày báo cáo tài chính” (hiệu đính 09/2007, hiệu lực 01/2009).
- Đầu tư vào công ty con, cơng ty đồng kiểm sốt và cơng ty liên kết (ban hành 05/2008, hiệu lực 01/2009).
- Cải thiện các IFRS (ban hành 05/2008, hiệu lực 01/2009).
- Hướng dẫn chuẩn mực 15 (IFRSC 15) Hợp đồng xây dựng bất động sản (ban hành 07/2008, hiệu lực 01/2009).
- Cải thiện các IFRS (ban hành 04/2009).
- Chuẩn mực “Cơng cụ tài chính” (IFRS 9) (ban hành 11/2009, hiệu lực 01/2013).
Các hướng dẫn và giải thích liên quan đến IAS 18 bao gồm:
- SIC 13 “Các cơ sở đồng kiểm sốt- Các khoản đóng góp phi tiền tệ của các bên tham gia liên doanh”.
- SIC 27 “Thuê tài sản- Đánh giá bản chất của giao dịch qua hình thức pháp lý của hợp đồng”.
- SIC 31 “Doanh thu- Giao dịch trao đổi trong dịch vụ quảng cáo”. - IFRSC 12 “Hợp đồng nhượng quyền dịch vụ”.
- IFRSC 13 “Chương trình ưu đãi khách hàng”. - IFRSC 15 “Hợp đồng xây dựng bất động sản”. - IFRSC 18 “Chuyển giao tài sản từ khách hàng.”
Mục tiêu chuẩn mực:
Chuẩn mực này nhằm đưa ra các hướng dẫn cho các xử lý kế toán cho các khoản doanh thu phát sinh từ các hoạt động bình thường của doanh nghiệp như doanh thu bán hàng, thu phí, lãi, cổ tức và bản quyền. Chuẩn mực này xác định điều kiện để ghi nhận doanh thu và đưa ra các hướng dẫn cho việc áp dụng các điều kiện đó.
Phạm vi chuẩn mực:
Chuẩn mực này áp dụng đối với doanh thu phát sinh từ các nghiệp vụ và sự kiện:
- Bán hàng : bao gồm hàng do doanh nghiệp tự sản xuất để bán hoặc hàng hóa mua về để bán (gồm cả đất và tài sản giữ để bán).
- Cung cấp dịch vụ: khi thực hiện một công việc theo hợp đồng đã thỏa thuận trong một thời gian xác định. Thời gian này có thể trong một kỳ kế tốn hoặc nhiều hơn.
- Doanh thu phát sinh từ việc các đối tượng khác sử dụng tài sản của doanh nghiệp:
Tiền lãi: Số tiền thu được do đối tượng khác sử dụng tiền hoặc các khoản tương đương tiền hoặc các khoản nợ của đối tượng khác đối với doanh nghiệp.
Tiền bản quyền: số tiền thu được từ việc đối tượng khác sử dụng các tài sản dài hạn của doanh nghiệp, ví dụ như bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả và phần mềm máy vi tính.
Cổ tức: lợi nhuận phân phối cho chủ đầu tư tương ứng với phần đóng góp của họ.
Chuẩn mực này khơng áp dụng cho các khoản doanh thu phát sinh từ:
Hợp đồng thuê tài sản (áp dụng theo IAS 17 “Thuê tài sản”).
Cổ tức phát sinh từ các khoản đầu tư được xử lý theo phương pháp vốn chủ sở hữu (Áp dụng theo IAS 28 “Đầu tư vào công ty liên kết”).
Các hợp đồng bảo hiểm trong phạm vi quy định của IFRS 4 “Hợp đồng bảo hiểm”.
Thay đổi giá trị hợp lý hoặc chuyển nhượng tài sản tài chính hoặc các khoản nợ tài chính (áp dụng IFRS 9 “Cơng cụ tài chính” hoặc IAS 39 “Cơng cụ tài chính: Ghi nhận và đánh giá”)
Thay đổi giá trị tài sản ngắn hạn khác.
Ghi nhận ban đầu và thay đổi giá trị hợp lý của tài sản sinh học gắn liền với hoạt động nông nghiệp ( áp dụng IAS 41 “Nông nghiệp”).
Ghi nhận ban đầu của sản phẩm nông nghiệp (áp dụng IAS 41 “Nông nghiệp”).
Sự khai thác các quặng khoáng sản.
2.4.1.2. Chuẩn mực “Hợp đồng xây dựng”_IAS 11
IAS 11 đã được ban hành trong tháng 12 năm 1993 và được áp dụng trong thời gian bắt đầu từ hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 1995.
Mục tiêu và phạm vi chuẩn mực
IAS 11 “Hợp đồng xây dựng” quy định các yêu cầu về việc phân bổ doanh thu và chi phí hợp đồng xây dựng trong kỳ kế tốn mà cơng trình xây dựng được thực hiện.
2.4.2. Chuẩn mực kế toán Việt Nam về doanh thu.
2.4.2.1. Chuẩn mực doanh thu_VAS 14
Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác” ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Đây là một trong bốn chuẩn mực được ban hành đợt đầu tiên trong năm đợt ban hành chuẩn mực tại Việt Nam. Chuẩn mực, về cơ bản, được soạn thảo dựa trên chuẩn mực doanh thu thế giới phiên bản năm 1999, tuy nhiên sau đó khơng được cập nhật những sửa đổi của IAS.
Các hướng dẫn liên quan đến chuẩn mực:
Thông tư 161/2007/TT-BTC.
Mục tiêu chuẩn mực
Chuẩn mực này quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh thu, bao gồm: Các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu làm cơ sở ghi sổ kế tốn và lập báo cáo tài chính.
Phạm vi chuẩn mực
Chuẩn mực này áp dụng trong kế toán các khoản doanh thu phát sinh từ các giao dịch và nghiệp vụ sau:
- Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hóa mua vào;
- Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế toán;
- Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia.
Tiền lãi: Là số tiền thu được phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tiền, các khoản tương đương tiền hoặc các khoản còn nợ doanh nghiệp, như: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán...;
Tiền bản quyền: Là số tiền thu được phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tài sản, như: Bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm máy vi tính...;
Cổ tức và lợi nhuận được chia: Là số tiền lợi nhuận được chia từ việc nắm giữ cổ phiếu hoặc góp vốn.
Chuẩn mực này khơng áp dụng cho kế tốn các khoản doanh thu và thu nhập khác được quy định ở các chuẩn mực kế toán khác.
2.4.2.2. Chuẩn mực “Hợp đồng xây dựng”_VAS 15
Chuẩn mực “Hợp đồng xây dựng” ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Các hướng dẫn liên quan đến chuẩn mực: - Thông tư 161/2007/TT-BTC.