CHƢƠNG 5 : KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
5.2. Một số kiến nghị đề xuất
Từ kết quả nghiên cứu trên bộ dữ liệu thu thập được, tác giả đề xuất một số giải pháp mang tính hàm ý từ kết quả của nghiên cứu như sau:
Chính sách tuyển dụng ngân hàng có thể tuyển dụng nhân viên có kiến thức về kế tốn và kinh nghiệm liên quan phù hợp, đáp ứng nhu cầu cơng việc liên quan đến tín dụng DN.
Tăng cường các chương trình đào tạo nhằm nâng cao hiểu biết về trách nhiệm của KTV và mức độ đảm bảo được cung cấp bởi chức năng kiểm toán, tránh việc kỳ vọng quá mức về độ tin cậy của BCTC đã được kiểm toán khi đánh giá, xem xét hồ sơ vay của DN.
Giám sát, phê duyệt chặt chẽ quy trình thẩm định cho vay đối với khách hàng là DN, không chỉ dựa vào ý kiến của KTV trên BCKT và BCTC do DN cung cấp, mà còn dựa vào nhiều chỉ tiêu đánh giá, xem xét khác có liên quan khác cần thiết theo yêu cầu của từng ngân hàng.
Ngoài ra, từ kết quả nghiên cứu cho thấy rằng vẫn còn tồn tại khoảng cách kỳ vọng khá lớn của NVTD ngân hàng, qua kết quả này tác giả cũng đưa ra một số kiến nghị mang tính hàm ý để thu hẹp khoảng cách này từ phía KTV, cơng ty kiểm tốn, cơ quan quản lý và những người sử dụng BCTC nói chung, cụ thể như sau:
Về phía cơ quan quản lý, nhà nước, tổ chức nghề nghiệp:
Cần hoàn thiện hệ thống pháp luật, chính sách, tổ chức, chuẩn mực kiểm tốn để cơng chúng hiểu rõ hơn về chuẩn mực kiểm toán về trách nhiệm của KTV.
Tăng cường kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán bằng cách gia tăng các cuộc thanh tra, kiểm tra thường xun các cơng ty kiểm tốn, kể cả các công ty vừa và nhỏ, nhằm đánh giá tính đúng đắn, nghiêm túc hoạt động kiểm tốn. Đây là hoạt động kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi của Bộ Tài Chính và VACPA. Hoạt động này có ý nghĩa vơ cùng quan trọng, nó giúp cho KTV và cơng ty kiểm tốn tự ý thức thực hiện trách nhiệm theo yêu cầu của chuẩn mực, qua đó góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn, gây dựng lại niềm tin cho cơng chúng, thu hẹp khoảng cách kỳ vọng kiểm toán do năng lực.
Nâng cao tiêu chuẩn trong việc cho phép các công ty kiểm toán và KTV đủ năng lực, phẩm chất để kiểm toán cho các DN. Nếu làm được điều này BCTC và thông tin công bố cho công chúng sẽ tốt hơn trong việc đánh giá và ra quyết định
Mở rộng hoạt động huấn luyện, đào tạo, tuyên truyền nhằm nâng cao, cập nhật kiến thức cho các KTV hành nghề thông qua thiết kế các chương trình hội thảo, đồng thời hướng dẫn, phát triển chương trình đào tạo về kế tốn, kiểm tốn tại các trường đại học để đội ngũ sinh viên khi ra trường nắm bắt nhanh, kịp thời những quy định hiện hành.
Về phía KTV và cơng ty kiểm tốn:
Cần có những giải pháp để thực sự mang đến cho xã hội một nghề nghiệp đúng mực như tăng cường hoạt động kiểm soát chất lượng trong nội bộ công ty kiểm tốn, nâng cao trình độ đội ngũ KTV hành nghề, đảm bảo tính độc lập và thận trọng khi thực hiện kiểm tốn, ln duy trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp, …
Hơn nữa KTV và cơng ty kiểm tốn cũng cần nâng cao trình độ kiến thức chun mơn của KTV, duy trì tính độc lập và tn thủ chuẩn mực kiểm tốn trong q trình thực hiện chức năng kiểm toán.
Tăng cường các chương trình đào tạo nội bộ tại các công ty kiểm toán để những người làm kiểm toán kịp thời nắm bắt, cập nhật những thay đổi trong chuẩn mực, thông tư, …
Tăng cường giám sát hoạt động kiểm sốt chất lượng trong nội bộ cơng ty kiểm toán, soát xét chéo hồ sơ, đảm bảo tất cả KTV hành nghề thực hiện công việc theo đúng chuẩn mực trong mỗi cuộc kiểm tốn BCTC.
Về phía những người sử dụng BCTC nói chung:
Đối với các đối tượng sử dụng BCTC nói chung thì biện pháp thu hẹp AEG hiệu quả có thể là tăng cường tuyên truyền, giáo dục cộng đồng hiểu rõ về mục tiêu kiểm toán và những giới hạn tiềm tàng của hoạt động kiểm toán. Bằng cách giáo dục, tuyên truyền đúng để người sử dụng BCTC hiểu rõ về từ ngữ trong BCKT và
các thơng tin khác đi kèm BCKT, từ đó sẽ có cái nhìn hợp lý hơn về trách nhiệm của KTV và sự đảm bảo của chức năng kiểm toán cung cấp.
NVTD phần lớn là những đối tượng có bằng cấp chuyên mơn về tài chính/ngân hàng hoặc các ngành khác, kết quả này cũng góp phần thêm vào việc cung cấp thêm kiến thức cho sinh viên khối ngành kế tốn nói riêng và sinh viên khối kinh tế nói chung về vai trị của chức năng kiểm toán và trách nhiệm của KTV, những người sử dụng BCTC đã được kiểm tốn trong cơng việc tương lai sau này.
5.3. Hạn chế của đề tài và hƣớng nghiên cứu tiếp theo
Cũng như nhiều nghiên cứu khảo sát khác, nghiên cứu này cũng không tránh khỏi những hạn chế nhất định. Tuy vậy, xét trên khía cạnh tích cực, một số hạn chế của nghiên cứu này cũng mở ra những hướng nghiên cứu cho các đề tài tương tự được thực hiện một cách hoàn thiện hơn. Dưới đây là một số hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp theo của đề tài này.
Thứ nhất, nghiên cứu này chỉ được thực hiện tại TP.HCM với phương pháp
chọn mẫu thuận tiện vì thời gian nghiên cứu giới hạn. Do đó, khả năng khái quát hóa kết quả nghiên cứu sẽ tốt hơn nếu nghiên cứu trên phạm vi rộng hơn, có thể là nghiên cứu trên phạm vi các tỉnh thành lân cận.
Thứ hai, kích thước mẫu khảo sát của nghiên cứu cịn hạn chế, chỉ giới hạn ở
108 NVTD, nghiên cứu sẽ mang tính đại diện và thuyết phục hơn nếu cỡ mẫu lớn hơn.
Thứ ba, nghiên cứu này chưa khảo sát, phân biệt từng loại hình ngân hàng
quốc doanh, thương mại, … chỉ khảo sát NVTD của khu vực ngân hàng nói chung, có thể nhận định quan điểm của NVTD từng loại hình ngân hàng sẽ khác nhau. Hơn nữa luận văn chỉ xem xét chất lượng quyết định cho vay dựa trên việc đo lường phần trăm các nhóm nợ quá hạn trong năm vừa qua, điều này có thể chưa mang tính khái qt, do trên thực tế còn nhiều yếu tố cấu thành trên phạm vi vĩ mô.
Thứ tư, nghiên cứu nước ngoài kiểm tra sự tác động của biến trung gian
AEG, ngồi ra đối với mơ hình hồi quy bội có thể sử dụng mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM qua phần mềm AMOS để kiểm định sâu hơn các mối quan hệ, điều này gợi mở các hướng nghiên cứu trong tương lai.
Thứ năm, là nghiên cứu này chỉ mới chỉ xem xét tác động của ba yếu tố cá
nhân liên quan đến NVTD. Có thể cịn các yếu tố mơi trường khác có thể góp phần giảm thiểu AEG trong khu vực ngân hàng nói riêng và xã hội nói chung.
Cuối cùng, đối tượng khảo sát của nghiên cứu là NVTD ở một số ngân hàng
trên địa bàn TP.HCM, một trong những đối tượng có sử dụng BCTC đã được kiểm toán trong việc thực hiện quyết định, ngồi ra cịn rất nhiều đối tượng khác mà những nghiên cứu tiếp theo có thể hướng đến như nhà đầu tư, cổ đơng, chun gia phân tích, … Điều này đưa ra những hướng nghiên cứu cho đề tài sau này.
KẾT LUẬN CHƢƠNG 5
Một BCTC đã được kiểm toán đáng tin cậy và đáp ứng được nhu cầu của người sử dụng luôn là một kỳ vọng của xã hội. Để làm được điều này cần có sự đóng góp từ hai phía “cung – cầu”, một bên là đối tượng cung cấp dịch vụ kiểm toán, một bên là đối tượng sử dụng kết quả từ dịch vụ này, và tất cả vì mục đích sau cùng là nhằm đưa vai trị của nghề nghiệp kiểm tốn về đúng vị trí của nó, gia tăng niềm tin và sự hiểu biết của công chúng về nghề nghiệp kiểm toán.
Qua nghiên cứu thực nghiệm từ khu vực ngân hàng về khoảng cách kỳ vọng kiểm toán, và sâu hơn nữa là nghiên cứu tác động của khoảng cách này đến chất lượng quyết định của NVTD, một trong những đối tượng có sử dụng BCTC đã được kiểm tốn, cho thấy rằng NVTD có sự kỳ vọng (tin tưởng) vào trách nhiệm KTV và sự đảm bảo từ chức năng kiểm tốn, sự kỳ vọng q mức có thể ảnh hưởng xấu đến chất lượng quyết định. Trên thực tế còn nhiều yếu tố khách quan khác tác động, và mỗi ngân hàng đều có bộ phận thẩm định tín dụng hỗ trợ, nhưng đứng trên góc nhìn chỉ xem xét tác động của khoảng cách kỳ vọng này đến chất lượng quyết định, và
trên cơ sở bộ dữ liệu thu thập được, nghiên cứu cho thấy có mối quan hệ nghịch biến giữa khoảng cách kỳ vọng kiểm toán và chất lượng quyết định cho vay.
Ngồi ra nghiên cứu cịn xem xét ba yếu tố cá nhân liên quan đến kiến thức/kinh nghiệm trong mối quan hệ với khoảng cách kỳ vọng kiểm toán, kết quả cho thấy chúng có mối quan hệ âm, điều này có thể lý giải rằng, kiến thức về kế toán, kiểm toán cũng như kinh nghiệm liên quan đến kế toán và nghề nghiệp có thể giúp giảm thiểu mức độ của khoảng cách kỳ vọng này.
Từ kết quả nghiên cứu định lượng chính thức, tác giả đã đề xuất một số kiến nghị hàm ý trong phạm vi nghiên cứu nói riêng và phạm vi xã hội nói chung. Bất kỳ một nghiên cứu khảo sát nào cũng tồn tại hạn chế nhất định do thời gian và điều kiện nghiên cứu giới hạn, nhưng từ những hạn chế này sẽ mở ra những hướng nghiên cứu trong tương lai chẳng hạn như: mở rộng phạm vi nghiên cứu, tăng kích cỡ mẫu nghiên cứu, nghiên cứu tác động của khoảng cách kỳ vọng kiểm toán đến các đối tượng khác có sử dụng BCTC đã được kiểm tốn, …
TÀI LIỆU THAM KHẢO
Danh mục tài liệu tiếng Việt
1. Bộ Tài Chính. Hệ thống các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
2. Đề tài Khoảng cách kỳ vọng kiểm toán tại các doanh nghiệp niêm yết. Đề tài tham dự cuộc thi SVNCKH 2012 Đại học Ngoại Thương YRC FTU.
3. Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008. Phân tích dữ liệu nghiên cứu với SPSS, Nhà xuất bản Hồng Đức.
4. Ngân hàng Nhà nước Việt Nam. Thông tư 09/2014/TT-NHNN ngày 18/03/2014
về việc sửa đổi, bổ sung một số điều Thông tư 02/2013/TT-NHNN.
5. Ngân hàng Nhà nước Việt Nam. Thông tư số 02/2013/TT-NHNN ngày 21/01/2013 quy định về phân loại tài sản có mức trích, phương pháp trích lập dự
phòng rủi ro và việc sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro trong hoạt độngcủa tổ chức tín dụng chi nhánh ngân hàng nước ngồi
6. Ngô Thị Thúy Quỳnh, 2015. Giải pháp thu hẹp khoảng cách kỳ vọng giữa kiểm
toán viên và nhà quản lý trong việc kiểm tốn báo cáo tài chính tại Việt Nam, Luận
văn Thạc sĩ. Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh.
7. Nguyễn Đình Thọ, 2013. Phương pháp nghiên cứu khoa học trong kinh doanh,
Nhà xuất bản Lao động – Xã hội.
8. Nguyễn Ngọc Khánh Dung, 2015. Xác định khoảng cách kỳ vọng – hiện thực kiểm toán: nghiên cứu thực nghiệm ở Việt Nam, Tạp chí Đại học Cơng Nghiệp, số 1, trang 3.
9. Nguyễn Quốc Kịp, 2015. Khoảng cách mong đợi về trách nhiệm của kiểm toán
viên trong kiểm toán báo cáo tài chính – Nghiên cứu thực nghiệm tại Việt Nam.
10. Phan Thanh Trúc, 2013. Giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập nhằm thu hẹp khoảng cách mong đợi của xã hội về chất lượng kiểm toán tại Việt Nam. Luận văn Thạc sĩ. Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh.
11. Trần Mạnh Dũng và Lại Thị Thu Thủy, 2013. Khoảng cách kỳ vọng trong kiểm tốn. Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán, số 5, trang 116.
12. Vũ Hữu Đức và Võ Thị Như Nguyệt, 2012. Khoảng cách thơng tin trên báo cáo kiểm tốn – Nghiên cứu thực nghiệm ở Việt Nam. Tạp chí khoa học, Đại học Mở TP.HCM.
Danh mục tài liệu tiếng Anh
1. Amirhossein Taebi Noghondari and Soon Yau Foong, 2009. Audit expectation gap and loan decision performance of bank officers in Iran. International Journal
of Accounting Auditing and Performance Evaluation, 5(3):310-328.
2. Amirhossein Taebi Noghondari and Soon‐Yau Foong, 2013. Antecedents and consequences of audit expectation gap: Evidence from the banking sector in Malaysia. Managerial Auditing Journal, 28(5):384 – 406.
3. Anila Devi and Shila Devi, 2014. Audit Expectation Gap between Auditors and Users of Financial Statements. European Journal of Business and Management.
Vol.6, No.14, ISSN 2222-1905 (Paper) ISSN 2222-2839 (Online).
4. Bailey, K.E., Bylinski, J.H. and Shields, M.D., 1983. Effect of audit report wording changes on the perceived message. Journal of Accounting Research, pp.
355-370.
5. Bamber, E.M. and Stratton, R.A., 1997. The information content of the uncertainty-modified audit report: evidence from bank loan officers. Accounting Horizons, 11:1-11.
6. Beck GW, 1974. Public Accountants in Australia-Their Social Role. Melbourne:
7. Best, Peter J and Buckby, Sherrena and Tan, Clarice, 2001. Evidence of the audit expectation gap in Singapore. Managerial Auditing Journal, 16(3):134 – 144.
8. Blackwell, D., Noland, T.R. and Winters, D., 1998. The value of auditor assurance: evidence from loan pricing. Journal of Accounting Research, 36:57-70. 9. Collan, M. and Lainema, T., 2005. On teaching business decision-making in complex domains. Fifth IEEE International Conference on Advanced Learning Technologies (ICALT05), pp. 633-635.
10. Dixon and Wood head, A.D., 2006. An investigation of the expectation gap in Egypt. Managerial Auditing Journal, 21(3):293 – 302.
11. Elliot, R., and C. Elliot, 2005. Idealized images of the male body in advertising: a reader – response exploration. Journal of marketing Communication, 11(1):3-19. 12. Epstein MJ, Hill J, 1995. The Expectation Gap between Investors and Auditors. Greenwich, Connecticut, JAI Press Inc.
13. Epstein, M.J. and Geiger, M.A., 1994 Investor views of audit assurance recent evidence of the expectation gap. Journal of Accountancy, 177(1):60-66.
14. Fadzly, Mohamed Nazri and Ahmad, Zauwiyah, 2004. Audit expectation gap: The case of Malaysia. Managerial Auditing Journal, 19(7):897 – 915.
15. Fazel Tamoradi, Jaber Mohamad Mosaee, 2015. Causes a Gap Between the Expectation of Auditors and Users of Audit Reports. Journal of Research in Business, Economics and Management (JRBEM), Volume 3, Issue 1, ISSN: 2395-
2210.
16. Guy, D.M and Sullivan, D, 1988. The Expectation Gap Auditing Standards.
Journal of Accountancy, April, pp.36-46.
17. Haniffa and Hudaib, 2007. Locating audit expectations gap within a cultural context: The case of Saudi Arabia, pp.180-206.
18. Hia Chye Koh, E-Sah Woo, 1998. The expectation gap in auditing. Managerial
Auditing Journal, 13(3):147 – 154.
19. Jennings, M., Kneer D.C., and Reckers P.M, 1993. The Significance of Audit Decision Aids and Pre-case Jurist’s Attitude on Perceptions of Audit Firm Culpability and Liability. Contemporary Accounting Research, 9(2):489-507. 20. John Uzoma Ihendimihu & Silvia Nwakaego Robert, 2014. Role of Audit Education in Minimizing Audit Expectation Gap in Nigeria. International Journal
of Business and Management, Vol.9, No.2, ISSN: 1833-3850, E-ISSN: 1833-8119
21. Javed Siddiqui, Taslima Nasreen, Aklema Choudhury‐Lema, 2009. The audit expectations gap and the role of audit education: the case of an emerging economy. Managerial Auditing Journal, 24(6):564 – 583.
22. Klaus Ruhnke and Martin Schmidt, 2014. The audit expectation gap: existence, causes, and the impact og changes. Accounting and Business Research, 44(5): 572- 601.
23. Koh, Hian Chye; E-Sah, Woo, 2001. The auditor-manager expectation gap in auditing. Managerial Auditing Journal, 16(3):176-188.
24. Lee TA, 1970. The Nature of Auditing and Its Objectives. Accountancy, 81:32- 34.
25. Libby R., 1979. Bankers’ and Auditors’ Perceptions of Message Communicated by the Audit Report. Journal of Accounting Research, 17:99 – 122.
26. Liggio, C.D., 1974. The expectation gap: the accountant’s waterloo. Journal of
Contemporary Business, 3(3):27-44.
27. Low AM, 1980. The Auditor’s Detection Responsibility: Is There An Expectation Gap?. Journal Account, 150: 65-70.
28. Low, A.M., Foo, S.L. and Koh, H.C., 1988. The expectation gap between financial analysts and auditors – Some empirical evidence. Singapore Accountant, 4:10-13.
29. Mahadevaswany, G.H. and Saleh, M., 2008. Audit Expectation Gap in Auditor Responsibilities: Comparison between India and Iran. International Journal of