7. Cấu trúc của luận văn
2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs
2.4.7 Chi phí/lợi ích
Theo Parmod Chand,2015 đối với hầu hết các DNNVV, chi phí tn thủ với các tiêu chuẩn kế tốn lớn hơn nhiều so với bất kỳ lợi ích có thể tích lũy. Chi phí tuân thủ bao gồm chi phí trực tiếp thu thập, lưu trữ và truy xuất thơng tin tài chính và sử dụng kế tốn, cũng như các chi phí gián tiếp của việc chuyển hướng nguồn lực và thời gian quản lý theo hướng tuân thủ. Chi phí bổ sung cho việc chuẩn bị, kiểm tốn và phổ biến các thơng tin cần thiết có thể khơng được chứng minh bởi vì nhu cầu thơng tin của người sử dụng sẽ bị giới hạn. Chi phí xã hội có thể được áp dụng nếu việc chuyển sang các tiêu chuẩn kế toán quốc tế mới cần phải được tài trợ công khai.
Theo Dervrimi Kays & Maximilian Koch,2014 trong nghiên cứu các quốc gia áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế cho các DNNVV (IFRS for SMEs) cho rằng các chi phí phát sinh từ việc tuân thủ IFRS như đào tạo nhân viên chủ yếu do các công ty bị ảnh hưởng bởi trách nhiệm công bố thông tin chứ không phải bởi các cơ quan pháp luật. Tác giả cũng đồng thời khẳng định rằng việc xem xét áp dụng IFRS for SMEs ở các quốc gia phát triển chủ yếu từ việc phân tích lợi ích đạt được từ việc áp dụng so với chi phí bỏ ra để tuân thủ của IFRS for SMEs mà IASB đã ban hành.
2.4.8 Chun mơn, năng lực của người làm kế tốn
Nhân tố chuyên môn và năng lực của người làm kế toán được đề cập trong nghiên cứu của Parmod Chand,2015 với lập luận rằng mặc dù so với IFRS đầy đủ, IFRS for SMEs có sự tóm lược tạo điều kiện nhiều hơn cho các DNNVV tiếp cận chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế. Tuy nhiên, các vấn đề được đề cập trong IFRS for SMEs vẫn còn phải có một lực lượng kế tốn đủ trình độ để hiểu và áp dụng bộ hệ thống chuẩn mực này. Với việc thực nghiệm nghiên cứu tại Fiji, xem xét về khía cạnh lợi ích của việc áp dụng IFRS for SMEs, Parmod Chand,2015 cho rằng sự thiếu hụt các kế toán viên quốc tế sẽ dẫn tới sự phát triển ổn định của các kế toán của Fii, thu hút cả về mức lương cao hơn và một phạm vi rộng hơn về lối sống và các cơ hội nghề nghiệp. Nhân tố này cũng được Stefan Bunea et al 2012, thực nghiệm trong nghiên cứu việc áp dụng IFRS for SMEs tại Romani. Bằng việc đo lường năng lực của kế tốn viên thơng qua số năm kinh nghiệm của người thực hành kế toán tại Romani.
2.4.9 Nhu cầu của đối tượng sử dụng báo cáo tài chính của các DNNVV
Theo IASB (2009a) đối với các công ty đại chúng, nhận được tài trợ vốn thông qua việc bán cổ phần, và các đơn vị công chúng phải đưa ra các báo cáo tài chính cung cấp thơng tin để tạo điều kiện cho các nhà đầu tư phân tích tiềm năng tăng trưởng trong tương lai tập trung vào vị thế tài chính dài hạn. Nguồn vốn của các DNNVV là từ người quản lý / chủ sở hữu, người không quản lý / chủ sở hữu, giám đốc, ngân hàng và các chủ nợ khác cũng như các nhà cung cấp. Các ngân hàng là những người sử dụng chính các báo cáo tài chính cho DNNVV với những người sử dụng chủ chốt khác là chủ sở hữu các nhà quản lý, các nhà quản lý không phải chủ sở hữu, các cơ quan thuế và các chủ nợ khác. Kết quả là người dùng SME tập trung nhiều hơn vào dòng tiền mặt ngắn hạn, khả năng sinh lợi và tính thanh khoản với chiến lược kinh doanh tập trung vào sự tồn tại và ổn định chứ khơng phải là vị thế tài chính dài hạn. Do đó, trong nghiên cứu về việc áp dụng IFRS for SMEs tại Hòa Kỳ Doris Feltham, 2013 đã phân tích sự khác biệt trong nhu cầu sử dụng báo cáo tài chính giữa các cơng ty đại chúng và các DNNVV như một nhân tố tác động việc xem xét áp dụng IFRS for SEMs.
2.5 Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS for SMEs từ các nghiên cứu trước nghiên cứu trước
BẢNG 2.3 TỔNG HỢP CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI VIỆC ÁP DỤNG IFRS FOR SMES
Nhân tố Phương pháp nghiên cứu Mơ hình nghiên cứu định lượng Thực nghiệm nghiên cứu Tác giả
Quy mô doanh nghiệp Hỗn hợp Mơ hình Logistic Thổ Nhĩ Kỳ, Hoa Kỳ Merve Klỗa1 et al, 2016, Doris Feltham, 2013 Tuổi doanh nghiệp
Hỗn hợp Mơ hình Logistic Thổ Nhĩ Kỳ Merve Klỗa1 et al, 2016 Kiểm toán độc lập Hỗn hợp Mơ hình Logistic Thổ Nhĩ Kỳ, Việt Nam Merve Klỗa1 et al, 2016, Hồ Xuân Thủy, 2016 Hoạt động quốc tế Hỗn hợp Mơ hình Logistic Thổ Nhĩ Kỳ, Vit Nam Merve Klỗa1 et al, 2016, Hồ Xuân Thủy, 2016 Sự tồn tại của Hỗn hợp Mơ hình Logistic Th Nh K Merve Klỗa1
phịng kế tốn et al, 2016 Chi phí/Lợi ích Hỗn hợp N/A, Mơ hình
Logistic
Fiji, Romani, nhiều quốc gia
Parmod Chand,2015, Devrimi Kaya & Mximilian Koch,2014 Stefan Bunea et al, 2012 Chun mơn, nguồn lực của người làm kế tốn
Hỗn hợp N/A Fiji; Romani Parmod
Chand,2015; Stefan Bunea et al, 2012 Nhu cầu của
người sử dụng báo cáo tài chính của các DNVVN
Hỗn hợp N/A Hoa Kỳ Doris Feltham,
2013
TÓM TẮT CHƯƠNG 2
Chương này tổng hợp các khái niệm SMEs của các nước trên thế giới cũng như tiêu chí xác định SMEs theo IASB về đối tượng áp dụng IFRS for SMEs. Bằng việc tổng hợp các bài học kinh nghiệm của các quốc gia trên thế giới về việc áp dụng IFRS for SMEs kết hợp với việc tổng hợp hệ thống các chuẩn mực kế toán và quy định thông tư áp dụng cho các DNNVV tại Việt Nam tác giả khẳng định tính phù hợp của việc áp dụng IFRS for SMEs cho các đối tượng được phân loại theo nghị định 56/2009 NĐ-CP.
Trên cơ sở xác định đối tượng nghiên cứu áp dụng IFRS for SMEs, tác giả tiến hành đi sâu phân tích các nghiên cứu trước nhằm xây dựng các cơ sở lý thuyết xem xét các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs của các quốc gia trên thế giới. Kết quả tổng hợp các nhân tố này sẽ là cơ sở cho việc nghiên cứu mơ hình nghiên cứu áp dụng cho Việt Nam.
CHƯƠNG 3. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.1 Quy trình nghiên cứu
Dựa vào việc lựa chọn thiết kế nghiên cứu ban đầu, tác giả xây dựng quy trình nghiên cứu của luận theo các bước sau:
VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU
Các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs của các doanh nghiệp vửa và nhỏ ở Việt NAm
CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Các nghiên cứu nước ngoài và trong nước về IFRS for SMEs và các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS for
SMEs tại các quốc gia.
PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG
1.Nghiên cứu đặc điểm của các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Việt Nam. 2. Xem xét sự phù hợp của chuẩn mực IFRS for SMEs
XÂY DỰNG BẢNG CÂU HỎI SƠ BỘ:
Dựa trên kết quả phân tích thực trạng và việc tổng hợp các nghiên cứu trước. Tác giả xây dựng bảng câu hỏi khảo sát sơ bộ
THU THẬP DỮ LIỆU SƠ BỘ
TỔNG HỢP VÀ XÂY DỰNG BẢNG CÂU HỎI CHÍNH THỨC
1. Phân tích và xây dựng bảng câu hỏi chính thức. 2. Xây dựng mơ hình nghiên cứu định lượng
THU THẬP DỮ LIỆU CHÍNH THỨC
NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG:
1. Thống kê mơ tả
2. Kiểm định và phân tích nhân tố khám phá EFA bằng phương pháp thành phần chính
3. Xác định các nhân tố ảnh hưởng và mối quan hệ giữa chúng bằng
4.Kiểm định và phân tích mơ hình hồi quy Binary Logistic
TỔNG KẾT NGHIÊN CỨU
1. Tổng hợp các kết quả nghiên cứu 2. Đưa ra các kiến nghị và giải pháp 3. Đề xuất các hướng nghiên cứu tiếp theo
Hình 3.1 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA LUẬN VĂN
(1) Xác định vấn đề nghiên cứu: Vấn đề nghiên cứu mà luận văn hướng đến là
các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS for SMEs cho các DNNVV ở Việt Nam.
(2) Cơ sở lý thuyết nghiên cứu: tổng hợp và phân tích các nghiên cứu trong
nước và ngồi nước liên quan tới đề tài nghiên cứu của luận văn. Đây là cơ sở, tiền đề để tác giả xây dựng các câu hỏi sơ bộ sau này.
(3) Phân tích thực trạng: phân tích thực trạng bao gồm việc tìm hiểu các đặc
điểm của các DNNVV ở Việt Nam và đồng thời xem xét tính phù hợp của IFRS for SMEs đối với thực trạng tại Việt Nam.
(4) Xây dựng bảng câu hỏi sơ bộ: Sau khi tổng hợp các kết quả nghiên cứu
trong nước và ngồi nước kết hợp với việc phân tích thực trạng của các DNNVV Việt Nam. Tác giả xây dựng bảng câu hỏi sơ bộ nhằm mục đích xây dựng các nhân tố ban đầu đối với vấn đề nghiên cứu của luận văn.
(5) Thu thập dữ liệu sơ bộ: Sử dụng bảng câu hỏi sơ bộ được xây dựng hồn
tồn dựa trên phân tích lý thuyết nhằm xem xét tính phù hợp của cơ sở lý thuyết với thực tiễn nghiên cứu của đề tài.
(6) Tổng hợp và xây dựng bảng câu hỏi chính thức: Quá trình này bao gồm:
(1) tổng hợp các quan điểm của các đối tượng khảo sát (2) phân tích và xây dựng bảng câu hỏi khảo sát chính thức, (3) Xây dựng mơ hình hồi quy Binary Logistic
(7) Thu thập dữ liệu nghiên cứu: Thu thập dữ liệu nghiên cứu nhằm khẳng định lại các nhân tố ảnh hưởng sơ bộ (ban đầu) đã được hiệu chỉnh thông qua việc thu thập dữ liệu sơ bộ.
(8) Nghiên cứu định lượng: bao gồm các bước cụ thể như: (1) Thống kê mô tả
các lựa chọn của các đối tượng khảo sát. (2) Kiểm định và phân tích nhân tố EFA bằng phương pháp thành phần chính, (3) Xác định các nhân tố ảnh hưởng và mối quan hệ giữa chúng, (4) Kiểm định và phân tích mơ hình hồi quy Binary Logistic.
(9) Tổng kết nghiên cứu: So sánh, liên kết và bàn luận các kết quả nghiên cứu
với mục đíach làm cơ sở kết luận một các toàn diện về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS for SMEs tại Việt Nam. Dựa trên cơ sở đó đưa ra những kiến nghị đề xuất và giải pháp nhằm nâng cao mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs. Cuối cùng đề xuất các hướng nghiên cứu tiếp theo.
3.2 Phương pháp nghiên cứu
3.2.1 Phương pháp nghiên cứu định tính
Phương pháp nghiên cứu định tính được sử dụng để tổng hợp, phân tích và đánh giá thực trạng các đặc điểm các DNNVV tại Việt Nam. Phân tích và tổng hợp các quy định, chuẩn mực chi phối việc trình bày báo cáo tài chính của các DNNVV.
Phương pháp tiếp cận hệ thống: Tiếp cận thực tế cơng tác kế tốn tại một trong các đơn vị kế tốn có quy mơ nhỏ và vừa theo quy định tại nghị định 56/2009/NĐ-CP. Tiếp cận hệ thống các quy định pháp lý cho các DNNVV ở Việt Nam. Tiếp cận các
nghiên cứu trong nước và ngoài nước liên quan tới vấn đề nghiên cứu của luận văn và xu hướng lựa chọn áp dụng của các quốc gia trên thế giới.
- Phương pháp tư duy: Dựa trên cơ sở việc tổng hợp các nghiên cứu liên quan tới đề tài và phân tích thực trạng tại Việt Nam. Tác giả đưa ra các nhận định, đánh giá, phán đoán các nhân tố có khả năng ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng của các DNVNN khi áp dụng IFRS for SEMs.
- Phương pháp tổng hợp: Trong thời gian qua, có rất nhiều nghiên cứu liên quan tới các DNNVV. Tuy nhiên, các nghiên cứu này cịn rời rạc, chưa có sự tổng hợp nhầm có được những cách nhìn tổng quan về vấn đề mà luận văn nghiên cứu. Do đó, phương pháp tổng hợp là một trong những phương pháp được tác giả sử dụng xuyên suốt trong luận văn.
- Phương pháp phân tích: Phân tích các văn bản pháp lý về các quy định trình bày báo cáo tài chính của các DNNVV, các bài báo nghiên cứu trong và ngoài nước liên quan đến đề tài luận văn, phân tích để đánh giá thực trạng trình bày và tính hữu ích của báo cáo tài chính của các DNNVV.
- Phương pháp so sánh: Nghiên cứu, tìm hiểu các qui định pháp luật hiện nay về
chế độ kế toán hiện hành cho các DNNVV. Nghiên cứu chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế dành cho các DNNVV, và bài học kinh nghiệm của một số quốc gia trên thế giới. Trên cơ sở đó, tác giả so sánh và đưa ra giải pháp để nhằm đẩy nhanh quá trình hội tụ IFRS for SMEs.
3.2.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng a/ Thống kê mô tả a/ Thống kê mô tả
Phương pháp này chủ yếu được sử dụng để thống kê kết quả khảo sát . Q trình thống kê mơ tả được thực hiện chủ yếu bằng hai phương pháp:
+ Mô tả 1 biến
Bằng việc sử dụng các bảng thống kê tần số, tần xuất đối với các biến định danh trong bảng câu hỏi như nghề nghiệp, giới tính… giúp tác giả có được cái nhìn tổng quan về mẫu khảo sát thu thập được. Đồng thời xác định tính phù hợp của mẫu đối với vấn đề nghiên cứu của đề tài.
+ Mô tả các biến cùng thang bậc
Hình thức thống kê này được sử dụng để đánh giá kết quả khảo sát đối với nhóm nhân tố cụ thể được khảo sát. Cách làm này nhằm mục đích xem xét các giá trị
thống kê như giá trị trung bình (mean), giá trị lớn nhất (max), giá trị nhỏ nhất (min), tổng cộng (sum) và độ lệch chuẩn (std. Deviation) của các biến trong cùng một nhóm nhân tố.
b/ Kiểm định thống kê
+ Kiểm định Cronbach’s Alpha: Cho phép đánh giá mức độ tin cậy của việc thiết lập một “biến” tổng hợp trên cơ sở nhiều biến “đơn” (item), phương pháp này cho phép đánh giá tính “nhất quán” (consistency) của các biến đơn về nguyên tắc là đại diện cho cùng “subjet”.Theo PGS. TS Nguyễn Đình Thọ, 2014 Khoa thành phố Hồ Chí Minh) chỉ số Cronbach’s Alpha càng cao càng tốt tuy nhiên nếu ( 𝛼 > 0.95) cho thấy có nhiều biến trong thang đo khơng có gì khác biệt nhiều. Theo Chu Hồng Mộng Ngọc, ( > 0.7) có nghĩa là các biến trong mơ hình cùng phản ánh một hiện tượng nghiên cứu.
+ Kiểm định Bartlett: Là nhằm kiểm định các biến có tương quan nhau hay khơng.
H0 bị bác bỏ nếu giá trị quan sát của thống kê này lớn hơn (giá trị tới hạn mức α)
+ Kiểm định KMO: Là kiểm định sử dụng để kiểm tra tính phù hợp của mẫu đối với
phân tích nhân tố. Kaiser đề nghị lựa chọn biến đưa vào phân tích trên cơ sở các hệ số KMOj, hệ số này được tính cho mỗi biến và đánh giá chung tập hợp các biến phân tích qua KMO.
BẢNG 3.1. Thước đo giá trị KMO
Giá trị KMO Nhận xét
KMO<0.5 Các thang đo lường được xây dựng khơng có mối quan hệ tương quan với nhau. Điều này có nghĩa là việc tóm tắt các thang đo bằng phương pháp thành phần chính khơng thể thực hiện được.
0.5<KMO<0.85 Đạt được tính hiệu quả của kiểm định. Kết quả này cho thấy mẫu phù hợp với việc phân tích nhân tố.
KMO>0.9 Các thang đo được xây dựng có sự trùng lắp với nhau. Trong trường hợp này tác giả phải tiến hành điều chỉnh lại bảng câu hỏi của mình nhằm lược bỏ những thang đo gây sự trùng lắp trong quá trình khảo sát.
2
, (1p p) / 2
(PGS. TS Ngô Văn Thứ, 2005)
+ Kiểm định phương sai trích (% cummulative variance) để các thành phần được rút ra trong mỗi nhân tố có đủ để phán ánh vấn đề mà nó đề cập đến. Trị số phương sai trích nhất thiết phải lớn hơn 50%. Ví dụ phương sai trích là 65%, có nghĩa là 65% biến thiên của các biến quan sát được giải thích bởi các nhân tố (thành phần Factor).
c/ Phân tích hồi quy Binary Logistic
Nhằm mục đích xem xét mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs của các DNNVV tác giả tiến hành phân tích mơ hình hồi quy Binary Logistic bằng phương pháp lựa chọn biến Enter được tiến hành đưa tất cả các biến độc lập vào trong mơ hình. Sau đó, tác giả tiến hành kiểm tra độ phù hợp tổng qt của mơ hình thơng