ĐVT: đồng
STT Chỉ tiêu Giá trị
1 Doanh thu dự kiến
134.250.000.000 2 Tổng quỹ lương (=2%x(1))
2.685.000.000 3 Tiền lương cơ bản
1.825.680.000 4 BHYT,BHXH,BHTN (=(3)x21% 38.339.280.000 5 Kinh phí cơng đồn (=(3)x 2% 36.513.600 6
Cộng chi phí nhân cơng (2)+(4)+(5) 41.060.793.600 7 Sản lượng sản xuất (1m2) 3.218.000 8 Định mức chi phí NCTT cho 1m2 bao bì 12.759,72
(Nguồn: bộ phận kế tốn và bộ phận bán hàng cơng ty Tân Tiến)
Xây dựng định mức chi phí sản xuất chung
Vì chi phí sản xuất chung được phân bổ theo cơ sở hoạt động nên khi tính định mức chi phí sản xuất chung gồm định mức biến phí sản xuất chung và định
mức định phí sản xuất chung sẽ được phân bổ theo từng hoạt động với từng tiêu
thức phân bổ phù hợp.
Định mức biến phí sản xuất chung được xây dựng theo yếu tố định mức giá và định mức lượng thời gian. Định mức giá biến phí sản xuất chung và định mức lượng biến phí sản xuất chung căn cứ vào số liệu kỳ trước, sau đĩ điều chỉnh cho
phù hợp kỳ này.
Định mức định phí sản xuất chung cũng được tính tương tự định mức biến
Lập dự tốn ngân sách
Nguyên tắc lập dự tốn ngân sách tại cơng ty
Dự tốn ngân sách được lập ra phải phù hợp với thực tế, hướng đến đạt mục tiêu, chiến lược hoạt động của cơng ty.
Việc lập dự tốn ngân sách phải xây dựng trên cơ sở tinh thần hợp tác của cá nhân, tập thể của cơng ty, phù hợp với năng lực, nguồn lực hiện cĩ của cơng ty để các dự tốn ngân sách được lập ra cĩ thể hồn thành được.
Dự tốn ngân sách thường xuyên được kiểm tra, kiểm sốt để đánh giá, nhận
định kịp thời nhiều biến động từ đĩ đưa ra phương pháp khắc phục kịp thời, điều
chỉnh các dự tốn cho phù hợp.
Dự tốn ngân sách được lập liên tục, thơng tin xây dựng dự tốn ngân sách
được thu thập từ các bộ phận cĩ liên quan trong và ngồi cơng ty.
Mơ hình lập dự tốn
Để đảm bảo dự tốn được lập phù hợp với thực tế, thu hút tinh thần hợp tác
xây dựng và thực hiện dự tốn của tập thể, dự tốn sẽ được xây dựng từ cấp quản trị
cơ sở đến cấp quản trị cao nhất. Nhà quản trị cấp cơ sở căn cứ vào nguồn lực, khả năng thực tế của mình lập chỉ tiêu dự tốn và sau đĩ trình lên nhà quản trị cấp trung
gian.
Tránh trường hợp nhà quản trị cấp cơ sở xây dựng dự tốn dưới mức khả năng, điều kiện của mình để dễ dàng hồn thành chỉ tiêu, nhà quản trị cấp cao hơn
phải xét duyệt lại dự tốn do nhà quản trị cấp cơ sở lập ra. Sau khi nhận được dự tốn ngân sách do cấp cơ sở trình lên, nhà quản trị cấp trung gian sẽ dựa vào dữ liệu trong quá khứ của bộ phận kết hợp đánh giá của nhà quản trị đối với khả năng phát triển của bộ phận cũng như yêu cầu đặt ra của cơng ty để thống nhất chỉ tiêu dự tốn gửi lên nhà quản trị cấp cao. Nhà quản trị cấp cao tập hợp chỉ tiêu dự tốn của nhà
quản trị cấp trung gian, phê duyệt dự tốn sau khi đảm bảo dự tốn được xây dựng
trên cơ sở hướng đến mục tiêu, chiến lược phát triển của cơng ty.
Sơ đồ 3.2: mơ hình lập dự tốn
Kế hoạch ngân sách từ Tổng giám đốc-chủ tịch Hội đồng quản trị xuống Dự tốn ngân sách sơ bộ được dự tốn
Dự tốn ngân sách đã được thơng qua, phổ biến xuống các cấp
Như vậy, mỗi bộ phận cĩ liên quan (trưởng phịng, nhà máy) sẽ lập chỉ tiêu
dự tốn trình tổng giám đốc phê duyệt. Sau đĩ, tổng giám đốc sẽ trình bày dự tốn
để hội đồng quản trị thơng qua.
Hội đồng quản trị
Tổng giám đốc
Sơ đồ 3.3:Mối quan hệ giữa các dự tốn bộ phận trong hệ thống dự tốn ngân sách
Dự tốn ngân sách: được lập hàng kỳ và cho tồn doanh nghiệp.
Dự tốn doanh thu bán hàng là chìa khĩa cho tồn bộ quá trình lập dự tốn
ngân sách, là cơ sở xây dựng hầu hết các dự tốn cịn lại. Vì vậy, dự tốn bán
hàng được xác định và xây dựng trước tiên; cần phải đảm bảo tính chính xác, phù hợp tình hình thực tế của cơng ty.
Mục đích: là điểm đích để bộ phận bán hàng hợp đồng được các đơn đặt
hàng để đạt được doanh thu ban giám đốc đề ra, là cơ sở lập các dự tốn khác.
Người lập: Trưởng phịng bán hàng sẽ là người xây dựng dự tốn doanh thu
bán hàng.
Cơ sở lập:
- Tốc độ tăng trưởng dự kiến của các ngành hàng là khách hàng của Tân Tiến. (D)Vì doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực gia cơng bán thành sản phẩm
làm tư liệu sản xuất cho các doanh nghiệp sản xuất khác nên kết quả hoạt
Dự tốn kết quả hoạt động kinh doanh Dự tốn doanh thu Dự tốn sản xuất Dự tốn tiền Bảng cân đối kế tốn dự tốn
động sản xuất kinh doanh của Tân Tiến phụ thuộc hồn tồn vào hiệu quả
kinh doanh của các doanh nghiệp này.
- Đơn đặt hàng dự kiến của khách hàng thường xuyên gửi đến phịng bán mỗi
kỳ (A), phần trăm số liệu chênh lệch giữa đơn đặt hàng dự kiến và đơn đặt hàng thực tế của những khách hàng này trong quá khứ.(B)
- Số lượng đơn đặt hàng thực tế của khách hàng khác trong quá khứ. (C)
- Mơi trường kinh tế, chính trị, xã hội ở Việt Nam nĩi chung và tình hình kinh
doanh của các doanh nghiệp cùng ngành nĩi riêng.
- Chính sách định giá bán của cơng ty trong thời gian tới; giá của đối thủ cạnh
tranh trên thị trường.
- Thị trường khách hàng tiềm năng mà cơng ty sẽ hướng đến.
Phương pháp lập:
Sau khi xác định số lượng sản phẩm tiêu thụ, người phụ trách tiến hành xác định dự tốn doanh thu bán hàng:
Doanh thu bán hàng=Số lượng m2 bao bì tiêu thụ dự kiến x Đơn giá bán dự kiến
Trong đĩ:
Số lượng m2bao bì tiêu thụ dự kiến=A x (1+B) + C x (1+D)
Đơn giá bán dự kiến phụ thuộc vào:
Nhu cầu sản phẩm ngành hàng của khách hàng trên thị trường vì Tân Tiến sản xuất bao bì cho các sản phẩm của khách hàng.
Nhu cầu tiêu thụ của khách hàng theo mùa. Như dịp trung thu, nhu cầu bánh trung thu trên thị trường tăng vơ hình chung nhu cầu bao bì sản phẩm này cũng tăng.
Giá nguyên vật liệu vì giá nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành.(Tình hình biến động kinh tế, chính trị tại các nước dầu mỏ trên thế giới như Iran, Iraq, Kuwait, Ả Rập Saudi,.. vì nguyên vật liệu nhựa cĩ nguồn gốc từ dầu mỏ
và phần lĩn xuất xứ từ các nước này. Tỷ giá ngoại tệ do nguyên vật liệu được nhập khẩu từ nước ngồi.)
Trong quá trình lập dự tốn tiêu thụ, cơng ty ước lượng tiền thu trong kỳ, theo chính sách tín dụng của cơng ty, khách hàng sẽ trả trước 50% hợp đồng khi giao
hàng, 50% cịn lại trong vịng 30 ngày.
Dự tốn sản xuất : cơng ty Tân Tiến sản xuất theo đơn đặt hàng của khách,
sản phẩm sản xuất ra khi cĩ đơn đặt hàng, mỗi sản phẩm đáp ứng yêu cầu
riêng của từng khách hàng theo từng đơn đặt hàng. Dự tốn số lượng sản
phẩm tiêu thụ cũng chính là dự tốn sản xuất trong kỳ với giả định số lượng sản phẩm sản xuất phù hợp năng lực sản xuất.
Cơng ty khơng lập dự tốn sản xuất và thành phẩm tồn kho. Dự tốn sản xuất sẽ được lấy từ dự tốn doanh thu và bao gồm dự tốn chi phí nguyên vật liệu trực
tiếp, dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, dự tốn chi phí sản xuất chung, dự tốn chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp.
Mục đích: Là cơ sở cho việc xem xét năng lực sản xuất của các nhà máy, cĩ
số liệu làm cơ sở lập các dự tốn chi phí sản xuất.
Cơ sở lập: dự tốn tiêu thụ
Phương pháp lập: Sau khi bộ phận bán hàng xác định được số lượng sản
phẩm tiêu thụ dự kiến sẽ chuyển số liệu đến phịng kế hoạch sản xuất.
Số lượng m2 bao bì tiêu thụ dự kiến= Số lượng m2 bao bì sản xuất
Phịng kế hoạch sản xuất dựa trên số lượng sản phẩm sản xuất dự tốn trong kỳ xác định được và năng lực sản xuất thực tế phản hồi lại cho bộ phận bán hàng cĩ thể lên kế hoạch bán hàng hợp lý; lập dự tốn sản xuất cho từng ngành hàng và truyền tải thơng tin cho các nhà máy.
Dự tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hầu hết nguyên vật liệu trực tiếp
sản xuất sản phẩm của cơng ty Tân Tiến được nhập khẩu từ nước ngồi với thời gian từ khi đặt hàng đến khi nhập kho nguyên vật liệu, sẵn sàng để sản
xuất khá lâu nên để đảm bảo tiến độ sản xuất, dự tốn nguyên vật liệu cần được dự tốn.
Mục đích: làm cơ sở mua nguyên vật liệu, giúp nhà quản lý kiểm sốt chi
phí nguyên vật liệu từng nhà máy, chủ động trong việc chi tiền mua nguyên vật liệu
và là cơ sở lập các dự tốn khác.
Cơ sở lập: dựa vào dự tốn sản xuất, bảng báo giá nguyên vật liệu, định mức
chi phí nguyên vật liệu.
Phương pháp lập:
Lượng NVL cần cho sản xuất=Số lượng m2 bao bì tiêu thụ dự kiếnxĐịnh mức tiêu
hao NVL cho 1 m2bao bì sản xuất
Bên cạnh đĩ, cần tính đến nguyên liệu cần mua trong kỳ làm cơ sở tính lượng tiền chi ra hàng kỳ để mua nguyên vật liệu.
Nguyên vật liệu
cần mua trong kỳ=L ượng nguyên vật liệu
cần cho sản xuất +Lượng nguyên vật
liệu tồn kho cuối kỳ-Lượng nguyên vật
liệu tồn kho đầu kỳ
Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Mục đích: giúp cơng ty chủ động về lao động, tránh được tình trạng thừa
hay thiếu lao động, sử dụng lao động một cách hiệu quả, là cơ sơ đánh giá năng suất
lao động, cơ sở lập dự tốn tiền.
Cơ sở lập: dự tốn sản xuất, định mức thời gian sản xuất một sản phẩm và
định mức đơn giá của một giờ lao động trực tiếp.
Phương pháp lập: Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp được tính dựa trên
Trong đĩ, thời gian lao động trực tiếp được tính dựa vào nhu cầu sản xuất và định
mức thời gian sản xuất một sản phẩm.
Định mức thời gian sản xuất cho một sản phẩm được tính tốn bởi giám đốc
từng nhà máy. Định mức đơn giá cho một giờ làm việc do trưởng phịng hành chính nhân sự lập theo bình quân cho tồn bộ nhân cơng trực tiếp tham gia sản xuất sản phẩm.
Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp = tổng giờ cơng sản xuất 1m2 bao bì x Định mức giá nhân cơng một giờ làm việc
Dự tốn chi phí sản xuất chung
Mục đích: là cơ sở kiểm sốt chi phí sản xuất chung, phân tích biến động chi
phí và phục vụ cho việc lập dự tốn tiền.
Cơ sở lập: dự tốn sản xuất, số liệu chi phí sản xuất chung kỳ trước.
Phương pháp lập:
Dự tốn chi phí sản xuất chung được chia ra làm biến phí và định phí:
Dự tốn chi phí
sản xuất chung =Biến phí sản xuất chung +
Định phí sản xuất chung
Biến phí sản xuất chung= Định mức thời gian lao động cho 1m2 bao bì x Số lượng m2 bao bì sản xuất x Đơn giá phân bổ biến phí sản xuất chung
Trong đĩ, đơn giá phân bổ biến phí sản xuất chung sẽ được tính cho từng
hoạt động và sau đĩ lấy đơn giá bình quân. Đơn giá phân bổ biến phí sản xuất chung và định phí sản xuất chung được tính căn cứ vào số liệu kỳ trước và điều
chỉnh cho phù hợp với kỳ dự tốn.
Dự tốn chi phí sản xuất chung là căn cứ lập dự tốn tiền sau khi khấu trừ chi phí khấu hao vì chi phí khấu hao là một khoản chi phí ghi sổ, khơng cĩ chi tiền mặt.
Dự tốn chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
Mục đích: giúp nhà quản trị ước tính các khoản mục chi phí ngồi sản xuất
phát sinh trong kỳ lập dự tốn, là cơ sở phân tích các biến động chi phí và lập dự
tốn tiền.
Cơ sở lập: dự tốn tiêu thụ, số liệu chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
kỳ trước.
Phương pháp lập:
Đối với cơng ty Tân Tiến, biến phí bán hàng chủ yếu là chi phí vận chuyển và
bao bì đĩng thùng.
Chi phí quản lý doanh nghiệp chủ yếu là định phí, theo khảo sát biến phí chỉ chiếm khoảng 1%. Do đĩ, việc dự tốn định phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp cĩ thể lấy số liệu trong quá khứ kết hợp chính sách tiết kiệm chi phí của cơng ty trong kỳ.
Dự tốn chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
= Tổng biến phí bán hàng dự kiến + định phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp x (1-% tiết giảm chi phí)
Trong đĩ, biến phí bán hàng = (chi phí vận chuyển + bao bì)/tổng m2 bao bì vận chuyển
Dự tốn tiền mặt là dự tốn chi tiết các dịng thu và dịng chi tiền mặt trong mối quan hệ với doanh thu và các khoản mục vốn.
Mục đích: dự tốn tiền mặt là một trong những cơng cụ lập kế hoạch quan
trọng cho thấy hiệu ứng tiền mặt của tất cả các kế hoạch được lập trong quá trình lập dự tốn. Khi lập dự tốn tiền mặt giúp nhà quản trị nhìn thấy những bất ổn, rủi ro cĩ thể xảy ra để cĩ biện pháp giải quyết, ngăn chặn kịp thời.
Cơ sở lập: các dự tốn trên, doanh thu bán hàng kỳ dự tốn, chính sách bán
hàng, thời hạn nợ của khách hàng kỳ dự tốn, dự kiến nợ khĩ địi, dịng tiền thu và dịng tiền chi, chính sách nợ của cơng ty, nhu cầu tiền tối thiều dự kiến trong kỳ.
Phương pháp lập: Dự tốn tiền được lập bởi bộ phận kế tốn được lập cho
từng kỳ dự tốn, kỳ dự tốn càng ngắn càng tốt.
Dự tốn tiền gồm tiền tồn đầu kỳ, tiền thu trong kỳ, tiền chi trong kỳ, cân đối thu chi, phần vay, tiền tồn cuối kỳ. Phần cân đối thu chi là chênh lệch giữa dịng tiền tồn đầu kỳ cộng dịng tiền thu vào do bán hàng và các khoản thu khác trong kỳ dự tốn với dịng tiền chi ra trong kỳ dự tốn. Sau khi tính tốn, cơng ty cần xem xét phần cân đối thu chi và nhu cầu tiền tối thiểu để cĩ những quyết định hợp lý. Nếu phần cịn lại dương trong ngắn hạn, cơng ty cĩ thể trả nợ vay, đầu tư ngắn hạn, nếu dương trong nhiều kỳ liên tiếp, cơng ty cĩ thể đầu tư dài hạn, mua sắm máy
mĩc, thiết bị hiện đại, cần thiết hay mở rộng hoạt động kinh doanh. Nếu phần cịn lại âm trong ngắn hạn, cơng ty phải chủ động tìm nguồn tài chính để đảm bảo thu chi, rà sốt chặt chẽ các khoản phải thu. Nếu âm trong dài hạn, cơng ty buộc phải nghĩ đến tăng nợ dài hạn, nghiên cứu phương án thu hẹp sản xuất kinh doanh.
Dự tốn các báo cáo tài chính bao gồm dự tốn kết quả hoạt động kinh
doanh, dự tốn bảng cân đối kế tốn. Phương pháp tính các chỉ tiêu tương tự như phương pháp kế tốn tài chính sử dụng. Số liệu trong các dự tốn báo cáo tài chính được lấy từ các dự tốn cĩ liên quan.
(Các mẫu dự tốn được trình bày chi tiết tại phụ lục 6)
3.2.3.2 Hệ thống kế tốn chi phí và tính giá thành sản phẩm
Chi phí sản xuất chung là những chi phí phục vụ cho quá trình sản xuất. Để
đảm bảo quá trình phân bổ chi phí sản xuất chung của nhiều đơn đặt hàng cho từng đơn đặt hàng được hợp l ý, tác giả tiến hành phẩn bổ chi phí sản xuất chung trên cơ
Phân tích q trình sản xuất gồm các bước: nguyên vật liệu được chuẩn bị
đưa vào sản xuất, bắt đầu từ khâu in sau đĩ là ghép màng và cuối cùng là chia
cuộn.
Phịng kế hoạch lập lệnh sản xuất và kết hợp với phịng kho vận lên kế