- Phân bổ chi phí khơng phù hợp: Thời gian phân bổ chi phí thường được kéo
1.4.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Theo ISA 500, KTV phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm tốn thích hợp
làm cơ sở cho việc ra ý kiến đối với BCTC của đơn vị được kiểm toán. Bằng chứng
kiểm toán được thu thập bằng cách kết hợp thích hợp các thử nghiệm kiểm sốt và các thử nghiệm cơ bản.
Ngồi ra, theo ISA 501 KTV phải thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp đối với các khoản mục đặc biệt và sự kiện liên quan khác. Chẳng hạn như tham gia chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho, gửi thư xác nhận công nợ khách hàng, đánh giá và trình bày các khoản đầu tư dài hạn, trình bày các vụ kiện tụng, tranh chấp có ảnh hưởng đến
đơn vị.
Theo ISA 550 về “các bên liên quan”, KTV phải thực hiện các thủ tục kiểm toán để thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp cho việc xác định và thuyết minh của Ban Giám Đốc về các bên có liên quan và các giao dịch với các bên có liên quan có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC.
Trên cơ sở đánh giá rủi ro, theo ISA 240, KTV phải thiết lập các thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm đảm bảo các gian lận có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC đều được phát hiện. KTV cần thực hiện các đánh giá về các loại gian lận đã được phát hiện,
tần suất xảy ra gian lận và khả năng tái diễn của một loại gian lận cụ thể có thể ảnh
tiếp theo. Chuẩn mực cịn u cầu KTV khơng được cho rằng các gian lận và sai sót xảy ra là đơn lẻ và biệt lập, trừ khi đã xác định rõ ràng.
Ngồi ra, ISA 240 năm 2010 cịn đặc biệt đề cập đến rủi ro gian lận liên quan đến việc ghi nhận doanh thu dẫn đến sai phạm trọng yếu trên BCTC. Chuẩn mực yêu
cầu KTV phải đánh giá rủi ro xảy ra gian lận liên quan đến việc ghi nhận doanh thu, và
đưa ra một số thủ thuật nhằm khai khống doanh thu, như ghi nhận trước doanh thu,
hoặc ghi nhận doanh thu khơng có thực. Việc ghi nhận này làm ảnh hưởng đến kết quả hoạt động kinh doanh qua các kỳ kế toán chứ khơng phải chỉ ảnh hưởng đến kỳ kế tốn mà thủ thuật gian lận được thực hiện.
ISA 240 cho rằng, gian lận liên quan đến việc ghi nhận doanh thu được đánh giá khác nhau tuỳ theo loại hình doanh nghiệp, trong đó, áp lực cũng như động cơ dẫn đến gian lận BCTC của các nhà quản lý thông qua việc ghi nhận doanh thu không phù hợp là cao nhất, đặc biệt là khi năng lực quản lý được đánh giá thông qua các chỉ tiêu tăng
trưởng lợi nhuận và doanh thu qua các năm. Tương tự như vậy, khi doanh nghiệp mà phần lớn doanh thu có được thơng qua việc bán hàng thu tiền thường có rủi ro gian lận trong việc ghi nhận doanh thu thường cao hơn những doanh nghiệp khác. Trên cơ sở
đó, ISA 240 hướng dẫn một số thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện gian lận ở mức độ cơ
sở dẫn liệu quy định nội dung, thời gian thực hiện và quy mô của các thủ tục kiểm toán cần thực hiện liên quan đến khoản mục doanh thu. Ngồi ra, ISA 240 cịn hướng dẫn các thủ tục kiểm toán liên quan đến các ước tính kế tốn và các chứng từ ghi sổ được thực hiện bởi ban giám đốc nhằm phát hiện các gian lận vượt qua hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty, đặc biệt là các sự kiện bất thường và các khoản doanh thu và thu nhập ghi nhận xung quanh khoảng thời gian kết thúc kỳ kế toán.