CHƢƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU
2.2.5. Các kỹ thuật để QTLN
Lợi nhuận là một trong những chỉ tiêu quan trọng được trình bày trong BCTC, cụ thể là báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Cũng như các chỉ tiêu khác, việc đo lường và trình bày chỉ tiêu lợi nhuận phải tuân theo các chuẩn mực và chế độ kế
tốn hiện hành. Tính linh hoạt của các chuẩn mực và chế độ kế toán cho phép nhà quản lý có thể QTLN theo như mong muốn nhưng vẫn đảm bảo tuân thủ các nguyên tắc pháp lý, dưới đây tác giả sẽ trình bày một số thủ thuật QTLN.
2.2.5.1. QTLN thơng qua việc lựa chọn và áp dụng chính sách kế tốn
Chính sách kế toán là các nguyên tắc, cơ sở và phương pháp kế toán cụ thể được doanh nghiệp áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC. Việc lựa chọn áp dụng các chính sách kế tốn và trình bày các chính sách kế tốn được thực hiện theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính”. Bên cạnh đó, Chuẩn mực kế tốn số 29 có hướng dẫn trường hợp doanh nghiệp được thay đổi chính sách kế tốn:
“Doanh nghiệp chỉ được thay đổi chính sách kế tốn khi :
(a) Có sự thay đổi theo quy định của pháp luật hoặc của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán; hoặc
(b) Sự thay đổi sẽ dẫn đến báo cáo tài chính cung cấp thơng tin tin cậy và thích hợp hơn về ảnh hưởng của các giao dịch và sự kiện đối với tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp.”
Tuy nhiên trong trường hợp thứ hai, việc thay đổi đổi chính sách kế tốn liệu có giúp cung cấp thơng tin đáng tin cậy và thích hợp hơn hay khơng là dựa trên xét đoán của nhà quản trị. Đây chính là khe hổng trong việc lựa chọn chính sách kế tốn tạo cơ hội cho hành vi QTLN.
Lựa chọn chính sách ghi nhận doanh thu và giá vốn: Nếu doanh nghiệp lựa
chọn ghi nhận doanh thu và giá vốn theo tiến độ hồn thành thì phương pháp này cho phép doanh nghiệp có thể thực hiện hành vi QTLN thơng qua các ước tính mức độ hồn thành cơng việc.
Lựa chọn phương pháp khấu hao tài sản cố định: Lựa chọn phương pháp khấu hao sẽ cho phép dịch chuyển lợi nhuận giữa các niên độ.
Lựa chọn chính sách về ghi nhận chi phí sửa chữa tài sản cố định: doanh
nghiệp có thể điều chỉnh lợi nhuận thơng qua việc lựa chọn chính sách về ghi nhận chi phí sửa chữa TSCĐ. Ngồi ra, doanh nghiệp có thể ước tính trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ tại thời điểm chưa phát sinh chi phí và mức trích này sẽ làm gia tăng chi phí, từ đó ảnh hưởng đến lợi nhuận trong kỳ.
Lựa chọn phương pháp tính giá thành sản phẩm và phương pháp xác định giá trị hàng xuất kho: Doanh nghiệp có thể lựa chọn các phương pháp đánh giá sản
phẩm dỡ dang khác nhau, từ đó ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán và lợi nhuận trong kỳ.
Lựa chọn phương pháp kế tốn chi phí lãi vay: đối với chi phí lãi vay tùy trường hợp có thể vốn hóa vào nguyên giá TSCĐ hoặc ghi nhận như là chi phí phát sinh. Việc phân biệt này ảnh hưởng đến lợi nhuận kế tốn, do đó trong trường hợp này doanh nghiệp có thể lợi dụng kế tốn chi phí lãi vay để điều chỉnh lợi nhuận.
2.2.5.2. QTLN thông qua lựa chọn thời điểm vận dụng các phƣơng pháp kế toán và thực hiện các ƣớc tính kế tốn
Các ước tính kế tốn được áp dụng một lần khi nghiệp vụ phát sinh như: ước tính thời gian khấu hao TSCĐ, ước tính số lần phân bổ hay mức phân bổ của các chi phí trả trước, ước tính chi phí bảo hành cơng trình xây lắp…
Ước tính kế tốn được thực hiện vào cuối mỗi kỳ kế tốn: ước tính chi phí bảo hành sản phẩm, ước tính tỷ lệ hồn thành cơng trình xây lắp và cung cấp dịch vụ, ước tính giá trị sản phẩm dỡ dang, ước tính khoản phải thu khó địi để lập dự phịng và ước tính khoản giá trị hàng tồn kho bị giảm giá để dự phịng.
2.2.5.3. QTLN thơng qua các quyết định kinh doanh về thời điểm thực hiện nghiệp vụ kinh tế.
Quyết định về lựa chọn thời điểm đầu tư hay thanh lý TSCĐ: Nhà quản lý
doanh nghiệp có thể quyết định khi nào và mức chi bao nhiêu cho chi phí sữa chữa, nâng cấp cải tạo TSCĐ. Ngoài ra, nhà quản lý cũng có thể quyết định thời điểm
thanh lý, nhượng bán TSCĐ để đẩy nhanh hoặc làm chậm việc ghi nhận lợi nhuận hay thu lỗ của hoạt động này.