Đối tượng khảo sát Số
phiếu phát ra
Số phiếu thu về hợp lệ
Số năm kinh nghiệm Trình độ
< 5 năm 5-10 năm 10-15 năm >15 năm Cao đẳng Đại học Sau đại học
Người sử dụng thông tin 400 305 50 165 80 10 11 251 43
Khách hàng kiểm toán 120 101 20 45 30 6 1 84 16
Thành viên hội đồng quản trị hoặc Ban giám đốc
50 34 6 17 8 3 0 25 9
Kế toán viên hoặc kiểm toán viên nội bộ
70 67 14 28 22 3 1 59 7
Người có lợi ích trực tiếp 280 204 30 120 50 4 10 167 27
Cổ đông 70 51 12 31 7 1 9 38 4
Nhân viên mơi giới chứng khốn 70 53 4 32 17 0 0 50 3
Nhân viên/nhà quản lý ngân hàng
70 55 10 31 13 1 1 51 3
Người có lợi ích trực tiếp khác 70 45 4 26 13 2 0 28 17
4.3.2. Kết quả nghiên cứu định lượng về khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán
4.3.2.1. Kết quả thống kê mơ tả phân loại kỳ vọng kiểm tốn
Để đo lường các thành phần của khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán, trước hết luận án căn cứ vào kết quả thống kê mô tả để xác định và phân loại các kỳ vọng của người sử dụng thông tin thành kỳ vọng đã có trong quy định hiện hành, kỳ vọng bất hợp lý và kỳ vọng hợp lý nhưng chưa có trong quy định hiện hành.
Trong phần I phiếu điều tra của đối tượng là người sử dụng thông tin cũng như của kiểm toán viên, luận án đã đưa ra câu hỏi số 1: Theo Anh/chị, kiểm tốn viên có nên thực hiện công việc sau đây không? Câu trả lời "Không" tương ứng 0 điểm, câu trả lời "Có" tương ứng 1 điểm. Nếu điểm trung bình của câu trả lời ≥ 0.5 sẽ được xác định là công việc người sử dụng thơng tin có kỳ vọng kiểm tốn viên thực hiện và kiểm toán viên cũng cho rằng họ nên thực hiện các kỳ vọng này. Ngược lại, nếu điểm trung bình < 0.5 sẽ được xác định là công việc người sử dụng thơng tin khơng có kỳ vọng kiểm tốn viên thực hiện, tương ứng kiểm tốn viên cho rằng họ khơng nên thực hiện kỳ vọng được nêu.
Trong 30 kỳ vọng trong bảng hỏi có 9 kỳ vọng (tương ứng KV1, 7, 8, 9, 13, 16, 17, 18, 20) đã có trong quy định hiện hành và 21 kỳ vọng (tương ứng các KV cịn lại) khơng có trong quy định hiện hành.
Với các kỳ vọng kiểm tốn đã có trong quy định hiện hành, đây là những công
việc mà dù người sử dụng thơng tin và kiểm tốn viên có muốn hay khơng thì kiểm tốn viên đều phải thực hiện trong thực tiễn, vì vậy, luận án khơng loại trừ các kỳ vọng này ra khỏi điều tra khảo sát cho dù điểm trung bình câu trả lời từ phía người sử dụng thơng tin < 0.5 hay ≥ 0.5. Để khẳng định các cơng việc này có thực sự cấu thành khoảng cách kỳ vọng cụ thể là khoảng cách chất lượng kiểm tốn hay khơng, luận án căn cứ vào sự khác biệt giữa đánh giá của người sử dụng thông tin về chất lượng thực hiện công việc với mức điểm chuẩn (5 điểm) ở bước nghiên cứu tiếp theo. Đối với câu trả lời từ phía kiểm tốn viên, đây là cơ sở giúp tác giả nhận định khả năng nắm bắt các quy định nghề nghiệp trong thực tế của họ.
Với các kỳ vọng khơng có trong quy định hiện hành, luận án chỉ giữ lại những
kỳ vọng có điểm trung bình câu trả lời từ phía người sử dụng thơng tin ≥ 0.5 và loại trừ tất cả các kỳ vọng có điểm trung bình < 0.5. Luận án tiếp tục căn cứ trên câu trả lời của kiểm toán viên để phân loại các kỳ vọng được giữ lại, cụ thể: nếu điểm trung
bình của kiểm tốn viên ≥ 0.5, đây được xác định là những kỳ vọng hợp lý nhưng chưa có trong quy định hiện hành; nếu điểm trung bình của kiểm tốn viên < 0.5 thì đây được xác định là những kỳ vọng bất hợp lý.
* Kết quả thống kê mô tả đối với các kỳ vọng kiểm tốn đã có trong quy định hiện hành
Kết quả thống kê từ Bảng 4.4 cho thấy người sử dụng thơng tin có kỳ vọng kiểm tốn viên thực hiện tất cả các cơng việc kiểm tốn đã có trong quy định hiện hành (điểm trung bình của tất cả các kỳ vọng đều > 0.5). Tương tự, kiểm toán viên cũng cho rằng họ nên thực hiện tất cả các kỳ vọng đã nêu. Điểm đáng chú ý là kỳ vọng số 8 tương ứng KV8 "Báo cáo sự nghi ngờ tới cơ quan nhà nước có thẩm quyền về hành vi cố tình bóp méo BCTC” đã được quy định trong VSA 240 Đoạn 43, có điểm trung bình thấp nhất (với người sử dụng thông tin là 0.81 và với kiểm tốn viên là 0.53) trong 9 kỳ vọng đã có trong quy định hiện hành đối với cả nhóm người sử dụng thơng tin cũng như của kiểm tốn viên. Kết quả này cũng phù hợp với hầu hết các nghiên cứu thực nghiệm trước đây về khoảng cách kỳ vọng khi cho thấy tồn tại một khoảng cách đáng kể liên quan đến trách nhiệm của kiểm toán viên về phát hiện, ngăn ngừa và công bố, báo cáo các hành vi gian lận, khơng tn thủ luật pháp. Các kỳ vọng kiểm tốn đã có trong quy định hiện hành cịn lại đều có mức độ đồng thuận rất cao từ cả người sử dụng thơng tin và kiểm tốn viên.
Bảng 4.4: Kết quả thống kê mơ tả về các kỳ vọng kiểm tốn đã có trong quy định hiện hành
Người sử dụng thơng tin Kiểm toán viên
Valid Missing Mean Valid Missing Mean
KV1 305 0 1.00 113 0 1.00 KV7 305 0 .97 113 0 .71 KV8 305 0 .81 113 0 .53 KV9 305 0 .93 113 0 .71 KV13 305 0 .98 113 0 1.00 KV16 305 0 1.00 113 0 1.00 KV17 305 0 .98 113 0 1.00 KV18 305 0 1.00 113 0 .90 KV20 305 0 1.00 113 0 1.00 (Nguồn: tổng hợp từ xử lý dữ liệu bằng SPSS20)
* Kết quả thống kê mơ tả đối với các kỳ vọng kiểm tốn khơng có trong quy định hiện hành
Bảng 4.5: Kết quả thống kê mơ tả về các kỳ vọng kiểm tốn khơng có trong quy định hiện hành
Người sử dụng thơng tin Kiểm tốn viên
Valid Missing Mean Valid Missing Mean
KV2 305 0 .87 113 0 .31 KV3 305 0 .70 113 0 .19 KV4 305 0 .96 113 0 .67 KV5 305 0 .81 113 0 .81 KV6 305 0 .84 113 0 .90 KV10 305 0 .90 113 0 .46 KV11 305 0 .96 113 0 .67 KV12 305 0 1.00 113 0 .63 KV14 305 0 .98 113 0 .61 KV15 305 0 .98 113 0 .90 KV19 305 0 .94 113 0 .81 KV21 305 0 1.00 113 0 .58 KV22 305 0 1.00 113 0 .46 KV23 305 0 .96 113 0 .41 KV24 305 0 .99 113 0 .51 KV25 305 0 .98 113 0 .46 KV26 305 0 .98 113 0 .31 KV27 305 0 .94 113 0 .21 KV28 305 0 1.00 113 0 .47 KV29 305 0 .98 113 0 .31 KV30 305 0 .94 113 0 .31 (Nguồn: tổng hợp từ xử lý dữ liệu bằng SPSS20)
Từ số liệu của Bảng 4.5, 21 kỳ vọng kiểm tốn khơng có trong quy định hiện hành được chia thành 2 nhóm:
Nhóm 1 gồm các cơng việc người sử dụng thơng tin kỳ vọng kiểm tốn viên thực hiện (điểm trung bình ≥ 0.5) tuy nhiên kiểm tốn viên lại cho rằng họ khơng nên thực hiện cơng việc này (điểm trung bình <0.5). Các kỳ vọng này được xác định
là các kỳ vọng bất hợp lý của người sử dụng thông tin bao gồm 11 kỳ vọng sau: KV2, 3, 10, 22, 23, 25, 26, 27, 28, 29, 30. Cơ sở của các kỳ vọng bất hợp lý của người sử dụng thơng tin có thể giải thích theo Phụ lục 4.4: Các kỳ vọng bất hợp lý của người sử dụng thơng tin.
Nhóm 2 gồm các cơng việc người sử dụng thơng tin kỳ vọng kiểm tốn viên thực hiện (điểm trung bình ≥ 0.5) và kiểm toán viên cũng cho rằng họ nên thực hiện các cơng việc này (điểm trung bình ≥ 0.5). 10 kỳ vọng này được xác định là kỳ vọng hợp lý của người sử dụng thơng tin nhưng chưa có trong quy định hiện hành bao gồm: KV4, 5, 6, 11, 12, 14, 15, 19, 21, 24. Trong đó:
- KV4 "Cơng bố trong BCKiT các gian lận đã được phát hiện, các yếu kém và bất thường của khách hàng kiểm toán”.
- KV5 "Kiểm tra và cơng bố tính đáng tin cậy của tồn bộ các thơng tin được trình bày trong báo cáo thường niên”.
- KV6 "Kiểm tra và công bố việc tuân thủ tất cả các quy định về quản trị công ty khi khách hàng kiểm tốn là các cơng ty niêm yết”.
- KV11 "Kiểm tra và công bố (trong BCKiT) sự đầy đủ và hữu hiệu đối với hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng kiểm tốn”.
- KV12 "Kiểm tra và cơng bố (trong BCKiT) sự hữu hiệu và hiệu quả công việc quản lý và quản trị rủi ro cơng ty của khách hàng kiểm tốn”.
- KV14 "Kiểm tra và công bố trong BCKiT về tính trung thực của thơng tin phi tài chính trong báo cáo hàng năm của khách hàng kiểm tốn (Ví dụ: thơng tin về nhân viên, sản phẩm, hồ sơ an toàn lao động)”.
- KV15 "Kiểm tra và cơng bố (trong BCKiT) tính đáng tin cậy của số liệu dự báo tài chính bao gồm cả số liệu trong báo cáo thường niên của khách hàng kiểm tốn”.
- KV19 "Cơng bố trong BCKiT những thất bại của kiểm toán viên trong việc thu thập thơng tin và giải thích việc hình thành ý kiến kiểm tốn”.
- KV21 "Công bố rõ ràng mức độ thực hiện công việc kiểm tốn trong BCKT”.
- KV 24 “KTV cơng bố rõ ràng mức độ đảm bảo của kiểm toán trong BCKiT” Các kỳ vọng nêu trên vừa là kỳ vọng từ phía khách hàng kiểm tốn và của cả người sử dụng thông tin từ nhóm có lợi ích trực tiếp từ kiểm toán, như vậy đã thỏa mãn mối quan hệ lợi ích – chi phí trong kiểm toán. Mặt khác, mặc dù kiểm tốn viên có xu hướng giới hạn trách nhiệm, cơng việc của mình tuy nhiên với các kỳ
vọng chưa có trong quy định trên, kiểm toán viên cũng cho rằng họ nên thực hiện, điều này cho thấy có thể thời gian, chi phí bỏ ra để thực hiện thêm các công việc này là không đáng kể hoặc có thể mang lại nhiều lợi ích khác hơn đối với kiểm toán viên. Như vậy, các kỳ vọng này không chỉ là mong muốn của người sử dụng thông tin mà cịn là những cơng việc mà kiểm tốn viên tin rằng họ nên thực hiện, vì vậy đây sẽ là những kỳ vọng hợp lý.
4.3.2.2. Kết quả đánh giá độ tin cậy thang đo kỳ vọng kiểm toán
Căn cứ vào kết quả thống kê mơ tả về các kỳ vọng hình thành khoảng cách kỳ vọng, các thành phần của khoảng cách kỳ vọng sẽ được xác định như sau:
- 11 kỳ vọng kiểm toán tương ứng KV 2, 3, 10, 22, 23, 25, 26, 27, 28, 29, 30 là các kỳ vọng bất hợp lý từ phía người sử dụng thơng tin, vì vậy đánh giá về chất lượng thực hiện các kỳ vọng này của người sử dụng thông tin (tương ứng TN2, 3, 10, 22, 23, 25, 26; BD1, 2, 4; TD1, 2, 3, 4, 5) được sử dụng để đo lường khoảng cách hợp lý (RG).
- 10 kỳ vọng kiểm toán tương ứng KV4, 5, 6, 11, 12, 14, 15, 19, 21, 24 là các kỳ vọng hợp lý của người sử dụng thơng tin tuy nhiên lại chưa có trong quy định hiện hành, vì vậy, đánh giá về chất lượng thực hiện các kỳ vọng này của người sử dụng thông tin (tương ứng TN5, 6, 11, 12, 14, 15, 19, 21, BD3) được sử dụng để đo lường khoảng cách chuẩn mực (DS).
- 9 kỳ vọng kiểm toán tương ứng KV1, 7, 8, 9, 13, 16, 17, 18, 20 là các cơng việc kiểm tốn đã có trong quy định hiện hành và người sử dụng thơng tin cũng kỳ vọng kiểm tốn viên thực hiện các cơng việc này, vì vậy, đánh giá chất lượng thực hiện các kỳ vọng này (tương ứng TN1, 7, 8, 9, 13, 16, 17, 18, 20) được sử dụng để đo lường khoảng cách chất lượng kiểm toán (DP).
Trước khi đo lường khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán, luận án sử dụng hệ số Cronbach’s Alpha để kiểm định chất lượng của các thang đo cho từng thành phần của khoảng cách kỳ vọng. Kết quả như sau: