CHƯƠNG 3 : THIẾT KẾ VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.1. Thiết kế nghiên cứu
3.1.1. Quy trình nghiên cứu
Quá trình nghiên cứu của luận án được chia thành 2 giai đoạn chính: nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng. Quy trình nghiên cứu được thể hiện qua sơ đồ dưới đây:
VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU
KCKV và ảnh hưởng của các nhân tố tới KCKV trong kiểm toán BCTC các cơng ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khốn Việt Nam.
Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu của luận án
Trên cơ sở vấn đề nghiên cứu, luận án xác định mục tiêu bao gồm: (1) Cung cấp bằng chứng thực nghiệm về sự tồn tại và đo lường các thành phần cũng như khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán; (2) Xác định các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tới khoảng cách kỳ vọng trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại các cơng ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khốn Việt Nam. Để đạt
NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG
5. Khảo sát chính thức => Thu thập dữ liệu sơ cấp.
6. Xử lý dữ liệu với công cụ SPSS => Kiểm định các giả thuyết nghiên cứu và
đưa ra kết quả nghiên cứu về KCKV và các nhân tố ảnh hưởng tới KCKV.
KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH NGHIÊN CỨU ĐỊNH TÍNH
1. Tổng quan nghiên cứu và cơ sở lý luận về KCKV, các nhân tố ảnh hưởng tới KCKV => Xây dựng mơ hình và câu hỏi nghiên cứu.
2. Phân tích dữ liệu thứ cấp => Thiết kế thang đo nháp lần 1. 3. Phỏng vấn chuyên gia => Thiết kế thang đo nháp lần 2. 4. Khảo sát thử => Hoàn chỉnh bảng hỏi và thang đo.
được các mục tiêu nghiên cứu, các bước trong quy trình nghiên cứu của luận án được thực hiện như sau:
Bước 1: Tác giả tổng hợp, hệ thống hóa các cơ sở lý thuyết và kết quả từ các
cơng trình nghiên cứu trước đây về khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán, các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng trong kiểm tốn. Từ đó, tác giả xác định khái niệm, cấu trúc, phương pháp đo lường khoảng cách kỳ vọng, cách tiếp cận các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng cũng như các cơ sở lý thuyết có liên quan được sử dụng trong luận án. Tác giả kế thừa khái niệm, cấu trúc và một phần phương pháp đo lường khoảng cách kỳ vọng của Porter (1993) để xây dựng mơ hình nghiên cứu và các câu hỏi nghiên cứu về khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán. Luận án lựa chọn cách tiếp cận các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng theo chủ thể có liên quan để xây dựng mơ hình nghiên cứu và các câu hỏi nghiên cứu về các nhân tố có ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán.
Bước 2: Dựa trên kết quả phân tích dữ liệu thứ cấp là các câu hỏi khảo sát và
kết quả của các nghiên cứu trước đây, tác giả thiết kế thang đo nháp lần 1 cho khoảng cách kỳ vọng và các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng phù hợp với mơ hình nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu đã xác lập ở bước 1.
Bước 3: Để đảm bảo tính đầy đủ, dễ hiểu của các câu hỏi khảo sát, tác giả tiến
hành phỏng vấn các chuyên gia. Sau khi tổng hợp kết quả phỏng vấn, tác giả chỉnh sửa, bổ sung thang đo và thu được thang đo nháp lần hai.
Bước 4: Tác giả sử dụng thang đo nháp lần hai để tiến hành khảo sát thử với
đối tượng là người sử dụng thông tin để xem xét mức độ phù hợp của thang đo với mục tiêu nghiên cứu cũng như xác nhận lại mức độ rõ ràng, dễ hiểu của bảng hỏi với các đối tượng khảo sát. Dựa trên kết quả khảo sát thử, tác giả hoàn thiện bảng hỏi và các thang đo sử dụng chính thức trong luận án.
Bước 5: Tác giả tiến hành thu thập dữ liệu sơ cấp từ khảo sát chính thức.
Trước hết, tác giả xác định kích thước mẫu và danh sách các đối tượng khảo sát, mã hóa dữ liệu trong bước nghiên cứu định lượng này. Sau đó tiến hành phát và thu hồi các phiếu điều tra.
Bước 6: Kết quả khảo sát thu thập từ bảng câu hỏi khảo sát được xử lý bằng
phần mềm SPSS nhằm thống kê mô tả, kiểm định One Sample T-test, đánh giá độ tin cậy của thang đo, phân tích nhân tố khám phá, phân tích hệ số tương quan, đồng thời kiểm định sự phù hợp của mơ hình nghiên cứu qua phân tích hồi quy bội.
Dựa trên kết quả nghiên cứu định tính và định lượng từ các bước trên, luận án đưa ra các kết luận và một số hàm ý chính sách liên quan đến khoảng cách kỳ vọng và các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng trong kiểm tốn báo cáo tài chính các cơng ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khốn Việt Nam.
3.1.2. Mơ hình và các giả thuyết nghiên cứu
Để đạt được các mục tiêu nghiên cứu: (1) Cung cấp bằng chứng thực nghiệm về sự tồn tại và đo lường các thành phần cũng như khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán; (2) Xác định các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tới khoảng cách kỳ vọng, luận án xây dựng hai mơ hình nghiên cứu bao gồm:
(1) Mơ hình 1: Mơ hình nghiên cứu về các thành phần và khoảng cách kỳ vọng nói chung.
(2) Mơ hình 2: Mơ hình nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng.
3.1.2.1. Mơ hình và các giả thuyết nghiên cứu về khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán
Trước hết luận án xác định các kỳ vọng về kiểm tốn của người sử dụng thơng tin làm cơ sở để xác minh sự tồn tại cũng như đo lường khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán. Căn cứ vào tổng quan nghiên cứu, các thành phần của kỳ vọng về kiểm toán được đánh giá trong luận án bao gồm: kỳ vọng liên quan đến trách nhiệm của kiểm toán viên, kỳ vọng liên quan đến mức độ đảm bảo của kiểm tốn, kỳ vọng liên quan đến thơng tin truyền tải qua báo cáo kiểm toán.
Bảng 3.1: Tổng hợp thành phần của kỳ vọng kiểm toán
Kỳ vọng kiểm toán Các nghiên cứu tiền nhiệm
Kỳ vọng liên quan đến trách nhiệm của kiểm toán viên
Ủy ban Cohen (1978); Humphrey và cộng sự (1993); Monroe và Woodliff (1993); Porter (1993); Gay và cộng sự (1998); McEnroe và Martens (2001); Best và cộng sự (2001); Fadzly và Ahmad (2004); Dixon và cộng sự (2006); Salehi và cộng sự (2009); Onulaka (2014); Kose và Erdogan (2015); Salifu và Mahama (2015); Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2016); Akther và Xu (2020) Kỳ vọng liên quan đến
mức độ đảm bảo của kiểm toán
Beck (1973); Runhnke và Schmidt (2014); McEnroe và Martens (2001), Onumah và cộng sự (2009), Bedard và cộng sự (2012)
Kỳ vọng bất hợp lý Kỳ vọng hợp lý chưa có trong quy định
Kỳ vọng đã có trong quy định hiện hành
Khoảng cách hợp
lý (RG) Khoảng cách chuẩnmực (DS) lượng kiểm toán (DP)Khoảng cách chất
Khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán (AEG)
Kỳ vọng kiểm toán:
Trách nhiệm của kiểm toán viên Mức độ đảm bảo của kiểm tốn
- Thơng tin được truyền tải qua báo cáo kiểm toán
Kỳ vọng kiểm toán Các nghiên cứu tiền nhiệm
Kỳ vọng liên quan đến thơng tin được truyền tải qua báo cáo kiểm tốn
Ủy ban Cohen (1978); Holt và Moiser (1990); Monroe và Woodliff (1994); Humphrey và cộng sự (1993); Schelluch (1996); Gay và cộng sự (1998); Best và cộng sự (2001); Fadzly và Ahmad (2004); Dixon và cộng sự (2006); Vũ Hữu Đức và Võ Thị Minh Nguyệt (2012); Onulaka (2014)
Luận án kế thừa khái niệm, cấu trúc của khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán của Porter (1993). Theo đó, các kỳ vọng kiểm tốn được phân loại thành kỳ vọng bất hợp lý, kỳ vọng hợp lý nhưng chưa có trong quy định và kỳ vọng đã có trong quy định hiện hành làm cơ sở để đo lường các thành phần của khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán bao gồm: khoảng cách hợp lý (RG), khoảng cách chuẩn mực (DS), khoảng cách chất lượng kiểm tốn (DP). Mơ hình nghiên cứu khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán báo cáo tài chính các cơng ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam như sau:
Nhằm xác định trong số các kỳ vọng của người sử dụng thông tin, kỳ vọng nào sẽ cấu thành khoảng cách hợp lý (RG), khoảng cách chuẩn mực (DS), khoảng cách chất lượng kiểm toán (DP), luận án kế thừa một phần phương pháp của Porter (1993). Theo đó, các kỳ vọng kiểm tốn đã có trong quy định hiện hành được sử dụng nhằm xác định sự tồn tại và đo lường khoảng cách chất lượng kiểm tốn (DP). Các kỳ vọng chưa có trong quy định hiện hành trước hết được xác định là người sử dụng thơng tin có kỳ vọng trong thực tế hay khơng, nếu có, các kỳ vọng sau đó sẽ được phân loại thành nhóm kỳ vọng hợp lý và kỳ vọng bất hợp lý.
Cụ thể, với các kỳ vọng chưa có trong quy định hiện hành, luận án căn cứ vào điểm trung bình của người sử dụng thơng tin đối với câu hỏi “Kiểm tốn viên có nên thực hiện các cơng việc sau không?”. Câu trả lời “không” tương ứng 0 điểm, câu trả lời “có” tương ứng 1 điểm. Nếu điểm trung bình của các hồi đáp từ phía người sử dụng thông tin ≥ 0.5, luận án xác định đây là nội dung được người sử dụng thông tin kỳ vọng trong thực tế. Ngược lại, nếu điểm trung bình < 0.5 có nghĩa là người sử dụng thơng tin khơng kỳ vọng về cơng việc này trong thực tế vì vậy các chỉ báo này sẽ được loại ra khỏi nghiên cứu.
Sau khi xác định các kỳ vọng thực tế của người sử dụng thông tin, luận án tiếp tục phân loại các kỳ vọng này thành nhóm kỳ vọng hợp lý và bất hợp lý. Để phân loại các kỳ vọng này, Porter (1993) căn cứ vào sự đồng thuận trong quan điểm của nhóm khách hàng kiểm toán và những người hưởng lợi trực tiếp từ kiểm toán. Tuy nhiên, với bối cảnh nghiên cứu của luận án là tại Việt Nam, người sử dụng thơng tin chưa có kinh nghiệm cũng như chưa có sự am hiểu sâu sắc đối với kiểm tốn, vì vậy, luận án dựa vào quan điểm của kiểm toán viên làm cơ sở để xác định các chỉ báo là kỳ vọng hợp lý hay bất hợp lý. Nếu kiểm toán viên cho rằng đây là các cơng việc họ có khả năng thực hiện (điểm trung bình ≥ 0.5) thì các chỉ báo được xác định là kỳ vọng hợp lý. Nếu kiểm tốn viên cho rằng họ khơng có khả năng thực hiện cơng việc này (điểm trung bình < 0.5), các chỉ báo được xác định là kỳ vọng bất hợp lý. Như vậy, tương tự như nghiên cứu của Porter (1993), các kỳ vọng đã có trong quy định hiện hành sẽ được sử dụng để xác định khoảng cách chất lượng kiểm toán (DP), các kỳ vọng hợp lý được sử dụng để xác định khoảng cách chuẩn mực (DS) và các kỳ vọng bất hợp lý được sử dụng để xác định khoảng cách hợp lý (RG). Tuy nhiên, với mục tiêu xác định mức độ cụ thể của từng thành phần cũng như khoảng cách kỳ vọng nói chung, luận án sử dụng thang đo Likert 5 điểm để khảo sát mức độ đánh giá của người sử dụng thông tin về chất lượng thực hiện các kỳ vọng
này trong thực tế thay vì sử dụng 4 mức độ đánh giá như nghiên cứu của Porter (1993). Căn cứ vào lý thuyết niềm tin cảm tính của Limperg (1926), luận án dựa vào mức độ hài lòng cao nhất về các kỳ vọng kiểm tốn có thể có của người sử dụng thơng tin để đo lường các thành phần khoảng cách kỳ vọng. Theo đó, đánh giá của người sử dụng thông tin về chất lượng thực hiện tất cả các kỳ vọng (bao gồm kỳ vọng đã có hay chưa có trong quy định, kỳ vọng hợp lý hay bất hợp lý) đều được so sánh với điểm chuẩn tương ứng 5 điểm theo thang đo Likert để xác định mức độ của các thành phần khoảng cách tương ứng.
Khoảng cách kỳ vọng trong kiểm tốn báo cáo tài chính các cơng ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam được xác định căn cứ vào kết quả đo lường của các thành phần khoảng cách như sau:
Khoảng cách hợp lý i (RGi) = 5 – Đánh giá thực hiện kỳ vọng bất hợp lý i Tổng khoảng cách hợp lý (∑RG) =
Khoảng cách hợp lý (RG) =
Khoảng cách chuẩn mực i (DSi) = 5 – Đánh giá thực hiện kỳ vọng hợp lý i Tổng khoảng cách chuẩn mực (∑DS) =
Khoảng cách chuẩn mực (DS) =
* Khoảng cách chất lượng kiểm toán i (DPi)= 5 – Đánh giá thực hiện kỳ vọng có trong quy định hiện hành i
Tổng khoảng cách chất lượng kiểm toán (∑DP) =
Khoảng cách chất lượng kiểm toán (DP) =
* Tổng khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán (∑AEG) = = ∑RG + ∑DS + ∑DP
Khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán (AEG) =
Các bước thực hiện phương pháp đo lường khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán được thể hiện qua hình 3.3.
Kỳ vọng kiểm tốn khơng có trong quy định hiện hành
Điểm chuẩn (=5)
Kỳ vọng kiểm toán
Trách nhiệm của kiểm toán viên Mức độ đảm bảo
của kiểm tốn
Thơng điệp được truyền tải qua báo
cáo kiểm toán
Khoảng cách chất lượng kiểm toán (DP)
NSD đánh giá kết quả thực hiện kiểm tốn Kỳ vọng kiểm tốn có trong quy định hiện hành
Khơng Khơng tồn tại KCKV NSD có kỳ vọng trong thực tế khơng? Có Khơng KTV có thể thực hiện khơng? Có Điểm chuẩn (=5) NSD đánh giá kết quả thực hiện kiểm toán
Khoảng cách chuẩn mực (DS)
Kỳ vọng bất hợp lý Điểm chuẩn (=5) NSD đánh giá kết quả thực hiện kiểm tốn 71
Hình 3.3: Phương pháp đo lường khoảng cách kỳ vọng trong luận án
Khoảng cách hợp lý (RG)
Kỳ vọng hợp lý
72
Các giả thuyết nghiên cứu liên quan đến khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán được phát biểu như sau:
H1.1: Tồn tại khoảng cách hợp lý trong kiểm tốn báo cáo tài chính các cơng ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khốn Việt Nam.
H1.2: Tồn tại khoảng cách chuẩn mực trong kiểm tốn báo cáo tài chính các cơng ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam.
H1.3: Tồn tại khoảng cách chất lượng kiểm tốn trong kiểm tốn báo cáo tài chính các cơng ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam.
H1.4: Tồn tại khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán trong kiểm tốn báo cáo tài chính các cơng ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khốn Việt Nam.
3.1.2.2. Mơ hình và các giả thuyết nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán
Trên cơ sở các lý thuyết nền tảng cũng như kết quả của các nghiên cứu tiền nhiệm, mơ hình nghiên cứu đề xuất về các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng trong kiểm tốn báo cáo tài chính các cơng ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam như sau:
Các thành phần và khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán
Chuẩn mực kiểm toán chưa đầy đủ Chuẩn mực về báo cáo kiểm toán
Năng lực của kiểm tốn viên Tính độc lập của kiểm tốn viên Nhu cầu của người sử dụng thông tin
Giáo dục, đào tạo về kiểm tốn của người sử dụng thơng tin Kỳ vọng quá mức của người sử dụng thơng tin
73
74
Theo đó, các giả thuyết nghiên cứu được phát biểu như sau:
- Về các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách hợp lý:
H2.1: Kỳ vọng q mức của người sử dụng thơng tin có ảnh hưởng tới khoảng cách hợp lý.
H2.2: Giáo dục, đào tạo về kiểm tốn của người sử dụng thơng tin có ảnh hưởng tới khoảng cách hợp lý.
H2.3: Nhu cầu của người sử dụng thơng tin có ảnh hưởng tới khoảng cách hợp lý. H2.4: Tính độc lập của kiểm tốn viên có ảnh hưởng tới khoảng cách hợp lý. H2.5: Năng lực của kiểm tốn viên có ảnh hưởng tới khoảng cách hợp lý. H2.6: Chuẩn mực về báo cáo kiểm tốn có ảnh hưởng tới khoảng cách hợp lý. H2.7: Chuẩn mực kiểm tốn chưa đầy đủ có ảnh hưởng tới khoảng cách hợp lý.
- Về các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách chuẩn mực:
H3.1: Kỳ vọng quá mức của người sử dụng thơng tin có ảnh hưởng tới khoảng cách chuẩn mực.
H3.2: Giáo dục, đào tạo về kiểm tốn của người sử dụng thơng tin có ảnh hưởng tới khoảng cách chuẩn mực.
H3.3: Nhu cầu của người sử dụng thơng tin có ảnh hưởng tới khoảng cách chuẩn mực.
H3.4: Tính độc lập của kiểm tốn viên có ảnh hưởng tới khoảng cách chuẩn mực. H3.5: Năng lực của kiểm tốn viên có ảnh hưởng tới khoảng cách chuẩn mực. H3.6: Chuẩn mực về báo cáo kiểm tốn có ảnh hưởng tới khoảng cách chuẩn mực.