III. NHỮNG NGUYÍN TẮC CHỐNG BÂN PHÂ GIÂ CỦA WTO
2. Đặc điểm của thuế tiíu dùng
a. Thuế tiíu dùng được xem lă thuế bân hăng, vì thuế tiíu dùng luôn gắn liền với quâ trình mua bân hăng hoâ vă được cấu thănh trong giâ mua hăng hoâ, dịch vụ mă người tiíu dùng phải trả. Xĩt về tổng thể, khi đânh thuế văo
thu nhập của người tiíu dùng thì gần như lă đânh thuế văo người bân vă người bân sẽ chuyển số thuế đó sang giâ bân để người tiíu dùng gânh chịu. Việc thu thuế tiíu dùng qua khđu bân có nhiều lợi ích : 1) Chi phí hănh thu thấp do việc quản lý đầu mối thu thuế ít hơn rất nhiều qua đơn vị bân so với số lượng lă đối tượng tiíu dùng. 2) Giảm nhẹ tđm lý bị đânh thuế khi tiíu dùng do thuế ẩn trong giâ cả mă người tiíu dùng đê bỏ ra khi mua hăng.
b. Thuế tiíu dùng lă loại thuế giân thu, đối tượng nộp thuế tiíu dùng lă người bân hăng hoâ hoặc cung cấp dịch vụ; đối tượng chịu thuế lă người tiíu dùng hăng hoâ hoặc dịch vụ đó. Nói câch khâc, nhă nước giân tiếp thu khoản thuế năy của người tiíu dùng thông qua người bân hăng hoâ, dịch vụ.
Về tổng thể, câc hănh vi tiíu dùng trong xê hội luôn có hai dạng : tiíu dùng trung gian vă tiíu dùng cuối cùng. Tiíu dùng trung gian lă tiíu dùng để
tiếp tục quâ trình sản xuất, kinh doanh nhằm lăm tăng thím chuổi giâ trị của hăng hóa. Còn mục tiíu của thuế tiíu dùng lă nhằm đânh thuế văo người tiíu dùng cuối cùng. Như vậy, nhă nước chỉ cần quản lý vă thu thuế một lần ở
khđu cuối cùng lă đủ. Tuy nhiín, do ranh giới giữa tiíu dùng trung gian vă tiíu dùng cuối cùng khó xâc định, nín nhă nước tiến hănh thu thuế tiíu dùng
ở tất cả mọi khđu tiíu dùng không kể đó lă khđu tiíu dùng trung gian hay tiíu dùng cuối cùng. Số thuế tiíu dùng ở một khđu sẽđược tính văo giâ thănh của khđu tiíu dùng sau vă kết thúc việc chuyển thuế đó cho người tiíu dùng cuối cùng. Hiện tượng năy gọi lă chuyển thuế về phía trước.
Cũng do tính chất giân thu vă phạm vi rộng lớn của hănh vi tiíu dùng mă một số sắc thuế tiíu dùng có phạm vi ảnh hưởng rộng như thuế giâ trị gia tăng, không có khoản miễn giảm thuế do hoăn cảnh riíng của người nộp thuế.
c. Thuế tiíu dùng lă thuế thực, thuế thực lă loại thuế không dựa văo khả
năng của người nộp thuế. Mặc dù giữa câc đối tượng nộp thuế có mức thu nhập vă khả năng trả thuế khâc nhau nhưng nếu cùng tiíu thụ một lượng hăng hoâ dịch vụ thì số thuế phải nộp lă như nhau vì thuế tiíu dùng tính trín cơ sở
giâ bân mă không tính trín lợi nhuận của người nộp thuế.
d. Thuế tiíu dùng thường mang tính lũy thoâi, định nghĩa một câch đơn giản, một loại thuế luỹ tiến (progressive tax) lă thuế mă tỷ lệ trung bình (tỷ lệ
thuế phải trả tính trín mức thu nhập) tăng lín khi thu nhập tăng trong khi thuế
luỹ thoâi (regressive tax) lă loại thuế có tỷ lệ thuế trung bình giảm khi thu nhập tăng. Trong hănh vi tiíu dùng không thể dựa văo khối lượng tiíu dùng nhiều hay ít để âp dụng biểu thuế lũy tiến, điều đó lă không khả thi, nín phải âp dụng thuế suất tỷ lệ khi tính thuế tiíu dùng. Giả sử mức tiíu thụ của một câ nhđn được diễn tả bằng phương trình C(I)=200.000+0.7I. Tức lă, mức tiíu thụ tự định lă 200.000 (VND) vă khuynh hướng tiíu thụ biín lă 0.7. Đối với
ví dụ năy, cho rằng có một loại thuế đânh văo tiíu dùng lă 10%. Tỷ lệ thuế
trung bình (ART) cho một người với thu nhập lă 1.000.000 (VND) sẽ lă: ART=[t*C/(1+t)]/I=[0,10*(200.000+0.7(1.000.000))/1,1]/1.000.000=0.082
Tỷ lệ thuế trung bình cho người có mức thu nhập lă 10.000.000 (VND) sẽ
lă:
ART=[t*C/(1+t)]/I=[0,10*(200.000+0.7(10.000.000))/1,1]/10.000.000=0.065
Để giảm bớt tính lũy thoâi thì đối với một số hăng hoâ dịch vụ sẽ được bổ
sung bằng thuế tiíu thụ đặc biệt. Giả sử với hăm tiíu dùng trín đối với người có thu nhập 10.000.000 (VND), nếu có khoảng 10% tiíu dùng bị đânh thuế
tiíu thụ đặc biệt lă 75%, thì lúc đó tỷ lệ thuế trung bình sẽ lă : ART ={[0,10*(200.000+0.7(10.000.000))/1,1] +
[0,75*0,10*(200.000+0.7(10.000.000))/1,1/1,75]}/10.000.000 =0.094
e. Thuế tiíu dùng có phạm vi đânh thuế rất rộng, hầu hết câc giao dịch mua bân phât sinh trong nền kinh tế thị trường đều thuộc phạm vi đânh thuế
tiíu dùng.
Ở nhiều nước trín thế giới, thuế tiíu dùng đânh chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong tổng thu ngđn sâch nhă nước. Đối với câc nước OECD, chỉ riíng thuế GTGT đê chiếm trung bình khoản 20% trong tổng câc khoản thu từ thuế; trong đó Phâp lă trín 40%. Ở Việt Nam, tỷ trọng thuế tiíu dùng chiếm gần 50% số thuế thu được hăng năm, trong năm 2005, thu ngđn sâch khoảng 217 ngăn tỷ đồng, thì thu từ thuế lă 192 ngăn tỷ đồng, chiếm 88,48%; trong đó câc loại thuế tiíu dùng chiếm 87 ngăn tỷ đồng, chiếm 45,32% (số liệu Tổng cục thuế).