III. NHỮNG NGUYÍN TẮC CHỐNG BÂN PHÂ GIÂ CỦA WTO
1. Khâi niệm vă nguyín nhđn của hiện tượng đânh thuế trùng
a. Câc nguyín nhđn dẫn đến đânh thuế trùng
Câc hiện tượng như đầu tư, hoạt động kinh doanh, hănh nghề câ nhđn tại Việt Nam của câc câ nhđn có quốc tịch vă cư trú tại nước ngoăi; câc công ty
đa quốc gia đầu tư tại Việt Nam, câc hoạt động của ngđn hăng, câc nhă đầu tư
tăi chính… Những đối tượng năy có câc thu nhập vă phải nộp câc loại thuế
sau :
- Thuế thu nhập doanh nghiệp theo qui định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật khuyến khích đầu tư trong nước, Luật đầu tư nước ngoăi tại Việt Nam, Luật dầu khí.
- Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao. - Thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoăi
- Thuế thu nhập đối với câc hêng tău biển nước ngoăi hoạt động tại Việt Nam.
- Thuế thu nhập doanh nghiệp đối với câc nhă thầu nước ngoăi hoạt động tại Việt Nam không theo câc hình thức qui định tại Luật đầu tư nước ngoăi tại Việt Nam.
- Thuế chuyển nhượng vốn.
- Câc loại thuế trực thu khâc hoặc tương tự níu trín được ban hănh tại Việt Nam sau năy.
Câc quốc gia khi tính thuếđều xuất phât từ hai nguyín tắc cơ bản 1) quyền
đối với đối tượng cư trú; 2) quyền đối với thu nhập phât sinh từ quốc gia đó. Việc thực hiện hai đặc quyền năy trong hệ thống thuế của mỗi nước đê dẫn
đến tình trạng thu thuế trùng lặp giữa câc quốc gia trường hợp khi đối tượng cư trú ở một nước nhưng có thu nhập từ nước khâc.
b. Định nghĩa đânh thuế trùng
Theo Ủy ban về câc vấn đề thuế của OECD (Organization for Economic Co-operation and Development) đưa ra định nghĩa về hiện tượng đânh thuế
trùng khâ hoăn chỉnh như sau : “Hiện tượng hai hay nhiều nước cùng âp dụng chồng chĩo một loại thuế trín cùng một khoản thu nhập hay tăi sản chịu thuế của cùng một đối tượng tính thuế trong một kỳ tính thuế lăm cho
đối tượng đó phải chịu một gânh nặng thuế lớn gânh nặng thuế mă đâng lẽ
ra họ phải chịu bởi một nhă nước. Ngoăi ra, còn có hiện tượng khi hai đối tượng nộp thuế của hai nhă nước cùng phải nộp thuế tại từng nước đối với cùng một khoản thu nhập chịu thuế”
Định nghĩa trín bao quât vă cho thấy có hai hình thức đanh thuế trùng; đó lă đânh thuế trùng mang tính phâp lý vă đânh thuế trùng mang tính kinh tế.
- Đânh thuế trùng mang tính phâp lý : nghĩa lă trường hợp một đối tượng bị hai hay nhiều nhă nước đânh thuế đối với cùng một khoản thu nhập hay tăi sản chịu thuế.
Nếu một câ nhđn cư trú ở một nước nhưng nhận được thu nhập từ một nước khâc thì người đó có nguy cơ bị nhă nước có nguồn phât sinh thu nhập
đânh thuế vì thu nhập có nguồn gốc phât sinh từ nước năy; đồng thời bị nhă nước nơi cư trú đânh thuế, do vậy anh ta sẽ bị đânh thuế trín toăn bộ thu nhập, bất kể nguồn thu nhập phât sinh ở trong nước hay ở nước ngoăi.
Một đối tượng có nhiều quốc tịch hay hai nhă nước thừa nhận lă đối tượng cư trú. Thì đối tượng đó sẽ phải chịu một sự đânh thuế trùng không chỉ trín khoản thu nhập phât sinh ở hai nước mă còn cả trín khoản thu nhập có nguồn gốc từ nước thứ ba.