2.1. Tỡnh hỡnh ỏp dụng Luật hỡnh sự đối với tội in, phỏt hành,
2.1.2. Những tồn tại, vướng mắc trong ỏp dụng luật hỡnh sự đối vớ
với tội in, phỏt hành, mua bỏn trỏi phộp húa đơn, chứng từ thu nộp ngõn sỏch nhà nước trờn địa bàn tỉnh Phỳ Thọ
Những tồn tại, vướng mắc trong ỏp dụng luật hỡnh sự đối với tội in, phỏt hành, mua bỏn trỏi phộp húa đơn, chứng từ thu nộp NSNN trờn địa bàn tỉnh Phỳ Thọ thời gian qua cũng nằm trong những vướng mắc chung khi ỏp dụng luật hỡnh sự đối với loại tội phạm này trờn thực tế. Cú thể kể đến như:
Thứ nhất: Vấn đề ỏp dụng phỏp luật trong việc định tội danh liờn quan đến tội in, phỏt hành, mua bỏn trỏi phộp húa đơn, chứng từ thu nộp NSNN trong hoạt động điều tra, truy tố, xột xử chưa thống nhất.
Trờn thực tế, cỏc cơ quan tiến hành tố tụng vẫn chưa thống nhất trong cỏch ỏp dụng phỏp luật khi xử lý cỏc hành vi phạm tội liờn quan đến húa đơn GTGT. Cú nơi ỏp dụng Thụng tư liờn tịch số 21/2004/ TTLT-BCA-TANDTC- VKSTC-BTP ngày 23/11/2004 của Bộ Cụng an, Tũa ỏn nhõn dõn Tối cao, Viện kiểm sỏt nhõn dõn tối cao và Bộ Tư phỏp hướng dẫn truy cứu trỏch nhiệm hỡnh sự đối với cỏc hành vi mua, bỏn, sử dụng trỏi phộp húa đơn giỏ trị gia tăng để định tội danh theo động cơ và mục đớch phạm tội của tội phạm, cú nơi lại ỏp dụng Điều 164a BLHS 1999 sửa đổi, bổ sung năm 2009 để định tội in, phỏt hành, mua bỏn trỏi phộp húa đơn chứng từ thu nộp NSNN khụng kể đến động cơ, mục đớch phạm tội là gỡ. Vớ dụ việc tranh luận về định tội danh trong vụ ỏn điển hỡnh sau [48]:
Vụ ỏn thứ nhất: Đặng Ngọc Bỡnh nguyờn là thủ kho của Cụng ty Vũng Tàu Sinhanco đó mua 32 húa đơn GTGT khống với tổng giỏ trị doanh thu ghi trờn húa đơn là 5,4 tỷ đồng. Thỏng 9/2009 Tũa ỏn nhõn dõn TP. Hồ Chớ Minh phạt Bỡnh 4 năm tự về Tội làm, tàng trữ, vận chuyển, lưu hành sộc giả, cỏc giấy tờ cú giỏ khỏc (Điều 181 BLHS). Bỡnh khỏng cỏo xin giảm ỏn. Thỏng 3/2010, Tũa phỳc thẩm tũa ỏn tối cao tại TP. Hồ Chớ Minh đó sửa bản ỏn, phạt Bỡnh 18 thỏng tự về Tội phỏt hành trỏi phộp húa đơn (Điều 164a BLHS 1999 sửa đổi, bổ sung 2009).
Vụ ỏn thứ hai: Bị cỏo Dương Xuõn Phỏt lập 10 cụng ty tại TP.Hồ Chớ Minh, Bến Tre thuờ nhiều người làm giỏm đốc để mua bỏn 2.648 húa đơn thuế GTGT, thu lợi gần 12 tỷ đồng. Án xử sơ thẩm năm 2007 Tũa ỏn nhõn dõn tỉnh Bến Tre tuyờn phạt bị cỏo 19 năm tự về tội Lừa đảo, chiếm đoạt tài sản (Điều 139 BLHS). Sau đú, Tũa phỳc thẩm Tũa ỏn nhõn dõn tối cao tại TP Hồ Chớ Minh đó hủy ỏn sơ thẩm vỡ khụng đồng tỡnh với việc định tội danh của bị cỏo. Khi xột xử lại, bị cỏo Dương Xuõn Phỏt bị tội mua bỏn trỏi phộp húa đơn, chứng từ thu nộp NSNN.
Xoay quanh vấn đề định tội danh liờn quan đến cỏc tội phạm về húa đơn, chứng từ thu nộp NSNN hiện nay vẫn cũn nhiều ý kiến, quan điểm đưa ra bàn luận từ phớa cỏc học giả và người làm cụng tỏc thực tiễn cũn chưa cú cỏch hiểu đồng nhất.
Theo thẩm phỏn Vũ Phi Long, Phú Chỏnh tũa hỡnh sự Tũa ỏn nhõn dõn tối cao tại TP Hồ Chớ Minh: “Nếu chỉ thuần tỳy mua bỏn húa đơn GTGT thỡ xử lý theo Tội mua bỏn trỏi phộp húa đơn, chứng từ thu nộp NSNN theo quy định tại Điều 164a BLHS sửa đổi, bổ sung năm 2009 là phự hợp” [48]. Vị thẩm phỏn này cũng cho rằng nếu sử dụng húa đơn GTGT là thủ đoạn để thực hiện một số tội phạm khỏc như tham ụ, lừa đảo, trốn thuế… thỡ cần xử lý theo cỏc tội khỏc mới chuẩn xỏc.
Trờn thực tế, cũn một vướng mắc khỏc trong việc định tội danh và định khung hỡnh phạt đối với tội phạm liờn quan đến húa đơn, chứng từ thu nộp NSNN: “…đối với tội phạm này hiện nay chưa cú quy định thế nào là phạm tội trong trường hợp nghiờm trọng, rất nghiờm trọng hay đặc biệt nghiờm trọng”. Vỡ vậy, trong thực tiễn truy tố, xột xử, cỏc cơ quan tố tụng thường tham khảo cỏc quy định về “Tội làm, tàng trữ, vận chuyển, lưu hành tiền giả, ngõn phiếu giả, cụng trỏi giả (Điều 180 BLHS) để định khung hỡnh phạt nờn bản ỏn sẽ rất nghiờm khắc”.
Tũa hỡnh sự Tũa ỏn nhõn dõn tối cao đó đưa ra kiến nghị về việc định tội danh đối với hành vi mua bỏn húa đơn GTGT trong bản tham luận về cụng tỏc xột xử cỏc vụ ỏn hỡnh sự trong năm 2011 và một số kiến nghị ngày 26 thỏng 12 năm 2011, theo đú kể từ ngày 01/01/2010 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của BLHS cú hiệu lực thi hành những hành vi trước đõy bị truy cứu TNHS về “Tội mua bỏn tài liệu của cơ quan Nhà nước” theo Điều 268 BLHS thỡ nay truy cứu TNHS theo Điều 164a [37, tr.10]. Mặc dự vậy, ý kiến này mới chỉ tạo cơ sở cho cụng tỏc xử lý tội phạm cú liờn quan đến húa đơn GTGT trong một số trường hợp nhất định chứ trờn thực tế chưa cú văn bản phỏp luật hướng dẫn việc xử lý cỏc tội phạm này theo BLHS hay theo Thụng tư liờn tịch số 21/2004.
Thờm vào đú, cỏc nội dung quy định trong hai điều luật lại khỏ chung chung, khụng cụ thể, chi tiết về hành vi cũng như thủ đoạn phạm tội, động cơ, mục đớch phạm tội mà Thụng tư liờn tịch số 21/2004 đó đề cập, đõy chớnh là cơ sở phỏp lý để cỏc cơ quan tiến hành tố tụng cú thể định tội danh một cỏch rừ ràng. Bờn cạnh đú, bất cập hiện thời tồn tại là chưa hề cú văn bản hướng dẫn cụ thể việc ỏp dụng Điều 164a và Điều 164b. Chớnh vỡ lẽ đú mà hiện tượng “lỳng tỳng”, “bất nhất”, “loạn tội danh” khi triển khai thực hiện là điều đương nhiờn và dễ hiểu. Đối với những học giả nghiờn cứu luật
cũng khú cú thể xỏc định rừ ràng trong trường hợp nào thỡ người phạm tội sẽ bị truy tố về cỏc tội danh quy định tại Điều 164a và Điều 164b và trong trường hợp nào thỡ họ bị truy tố về cỏc tội danh theo quy định tại Thụng tư liờn tịch số 21/2004 để khụng dẫn tới thực trạng bị nhầm lẫn giữa hai nguồn ỏp dụng luật, hoặc cứ ỏp dụng hai điều luật đó được bổ sung mà khụng xem xột tới mục đớch hoặc động cơ phạm tội là gỡ bởi cỏc nội dung quy định tại hai điều luật trong mặt khỏch quan là khụng bắt buộc phải chứa đựng yếu tố động cơ hay mục đớch phạm tội.
Tuy nhiờn, kể từ khi Thụng tư liờn tịch số 10/2013/TTLT-BTP-BCA- TANDTC-VKSNDTC-BTC ngày 26 thỏng 6 năm 2013 hướng dẫn ỏp dụng một số điều của Bộ luật Hỡnh sự về cỏc tội phạm trong lĩnh vực thuế, tài chớnh - kế toỏn và chứng khoỏn cú hiệu lực thi hành (trong đú cú hướng dẫn chi tiết thi hành Điều 164a và Điều 164b BLHS 1999 sửa đổi, bổ sung năm 2009) thay thế Thụng tư liờn tịch số 21/2004/ TTLT-BCA-TANDTC-VKSTC-BTP ngày 23/11/2004 của Bộ Cụng an, Tũa ỏn nhõn dõn Tối cao, Viện kiểm sỏt nhõn dõn tối cao và Bộ Tư phỏp hướng dẫn truy cứu trỏch nhiệm hỡnh sự đối với cỏc hành vi mua, bỏn, sử dụng trỏi phộp húa đơn giỏ trị gia tăng thỡ sự khụng thống nhất trong việc định tội danh cỏc tội phạm cú liờn quan đến húa đơn, chứng từ thu nộp NSNN đó được khắc phục.
Thứ hai: Hiện nay chưa cú cỏch hiểu thống nhất về nội hàm khỏi niệm húa đơn, chứng từ thu nộp NSNN
Thực tế ỏp dụng quy định tại Điều 164a và Điều 164b BLHS 1999 sửa đổi, bổ sung năm 2009 chưa cú cỏch hiểu thống nhất về nội hàm khỏi niệm “húa đơn, chứng từ thu nộp NSNN” từ đú gõy khú khăn cho cỏc cơ quan tiến hành tố tụng, vỡ phải nghiờn cứu cỏc văn bản phỏp luật chuyờn ngành khỏc nhau liờn quan đến thuế, tài chớnh, hải quan… để tổng hợp, phõn tớch đưa ra cỏch hiểu chung về loại húa đơn này từ đú mới định tội danh cho người phạm
tội cụ thể. Mặc dự Thụng tư liờn tịch 10/2013/TTLT-BTP-BCA-TANDTC- VKSNDTC-BTC hướng dẫn ỏp dụng một số điều của Bộ luật Hỡnh sự về cỏc tội phạm trong lĩnh vực thuế, tài chớnh - kế toỏn và chứng khoỏn đó liệt kờ cỏc loại húa đơn, chứng từ thu nộp NSNN gồm hai nhúm:
- Húa đơn xuất khẩu dựng trong hoạt động kinh doanh xuất khẩu hàng húa, dịch vụ ra nước ngoài, xuất khẩu vào khu phi thuế quan; húa đơn giỏ trị gia tăng; húa đơn bỏn hàng húa, dịch vụ nội địa dành cho cỏc tổ chức, cỏ nhõn khai thuế GTGT; cỏc húa đơn khỏc gồm: tem, vộ, thẻ, phiếu thu tiền bảo hiểm,… và phiếu thu tiền cước vận chuyển hàng khụng; chứng từ thu cước phớ vận tải quốc tế, chứng từ thu phớ dịch vụ ngõn hàng.
- Lệnh thu nộp ngõn sỏch nhà nước, giấy nộp tiền vào ngõn sỏch nhà nước, bảng kờ nộp thuế, biờn lai thu ngõn sỏch nhà nước và chứng từ phục hồi trong quản lý thu ngõn sỏch nhà nước.
Tuy nhiờn, phương thức liệt kờ như Thụng tư quy định phần nào đó giải đỏp được khỳc mắc về nội hàm khỏi niệm húa đơn, chứng từ thu nộp NSNN nhưng lại chưa bao quỏt hết sẽ khú trỏnh khỏi việc bỏ sút một số loại húa đơn, chứng từ khỏc. Đồng thời, một số nội dung quy định trong Thụng tư cũng chưa rừ ràng, gõy khú khăn cho việc ỏp dụng trờn thực tế như “giấy nộp tiền vào NSNN” thỡ bao gồm những giấy tờ gỡ? hay “chứng từ phục hồi” bao gồm những chứng từ gỡ và sử dụng trong lĩnh vực nào?
Việc xỏc định nội hàm khỏi niệm húa đơn, chứng từ thu nộp NSNN gắn với yếu tố chủ quan của người tiến hành tố tụng làm cho quỏ trỡnh ỏp dụng cú thể thiếu thống nhất ngay từ giai đoạn điều tra với quan điểm định tội danh của cơ quan điều tra đến giai đoạn xột xử với quan điểm của tũa ỏn là khỏc nhau. Vỡ vậy, dẫn đến hệ quả việc định tội danh là khỏc nhau.
Thứ ba: Một số quy định về yếu tố định lượng trong cỏc CTTP thiếu cụ thể hoặc chưa đủ sức răn đe bằng biện phỏp PLHS.
BLHS năm 1999 sửa đổi, bổ sung năm 2009 núi chung, chương XVI BLHS năm 1999 sửa đổi, bổ sung năm 2009 núi riờng. Khoa học phỏp luật hỡnh sự đó khẳng định rằng định lượng là lượng húa tớnh chất và mức độ nguy hiểm cho xó hội của hành vi vi phạm gắn liền với cỏc đối tượng cụ thể. Mục đớch của định lượng là nhằm phõn định ranh giới xử lý hành chớnh và xử lý hỡnh sự cũng như cỏc mức độ TNHS. Như vậy, cỏc định lượng thể hiện ý nghĩa là cỏc dấu hiệu định tội hoặc định khung hỡnh phạt. Định lượng là một bước tiến đỏng kể trong kỹ thuật lập phỏp, đồng thời thể hiện được nhận thức chuyờn sõu về vấn đề tội phạm hoỏ và phõn húa TNHS.
Trong lập phỏp hỡnh sự định lượng là yếu tố quan trọng cần được cõn nhắc để đạt được đầy đủ yờu cầu và ý nghĩa của tội phạm học. Trong cỏc tội xõm phạm trật tự quản lý kinh tế của BLHS hiện hành yếu tố định lượng cú thể được quy định là dấu hiệu định tội, là dấu hiệu định khung hỡnh phạt và chủ yếu định lượng vừa được quy định là dấu hiệu định tội vừa được quy định là dấu hiệu định khung hỡnh phạt tăng nặng. Tiờu chớ định lượng được thể hiện khụng giống nhau ở cỏc CTTP khỏc nhau.
Tuy nhiờn, hiện nay chưa cú cỏch hiểu và ỏp dụng thống nhất đối với dấu hiệu định tội trong CTTP cơ bản và cỏc yếu tố là tỡnh tiết định khung hỡnh phạt trong CTTP tăng nặng.
- Về tỡnh tiết húa đơn, chứng từ cú số lượng lớn (Khoản 1 Điều 164a), số lượng rất lớn hoặc đặc biệt lớn (điểm d Khoản 2 Điều 164a) cần được xỏc định dựa trờn căn cứ nào?
Mặt khỏc Điều 164a BLHS và Điều 2 Thụng tư liờn tịch số 10/2013 hướng dẫn xỏc định hậu quả thiệt hại được coi là lớn, rất lớn hoặc đặc biệt lớn căn cứ vào số lượng húa đơn chứng từ (dạng phụi - chưa ghi giỏ trị) và đó ghi nội dung; thu lợi bất chớnh lớn (từ 100 triệu đồng trở lờn). Húa đơn dạng phụi tức là húa đơn chưa ghi giỏ trị, chưa được xem là gõy hậu quả thiệt hại (hiện
chi phớ để in một quyển húa đơn 50 số vào khoảng 200.000 đồng) trong thực tế thỡ tại sao cần phải xử lý hỡnh sự khi đó cú quy định xử lý hành chớnh đối với hành vi này? Nếu húa đơn đó ghi nội dung nhưng giỏ trị chỉ là 100.000đồng/húa đơn gõy thiệt hại từ 1-3 triệu đồng (được coi là lớn) hoặc trờn 3 triệu đồng (được coi là rất lớn, đặc biệt lớn) để xử lý hỡnh sự (phạt tự từ 1-5 năm) thỡ cú quỏ nặng khụng?
- Tỡnh tiết gõy hậu quả nghiờm trọng (điểm g, khoản 2, Điều 164a); được xỏc định dựa trờn thiệt hại mà tội phạm gõy ra hay chỉ đơn thuần đỏnh giỏ qua ảnh hưởng của hành vi phạm tội tới nền kinh tế và NSNN.
- Tỡnh tiết thu lợi bất chớnh theo hướng dẫn tại Nghị quyết số 02/2003/NQ-HĐTP của Hội đồng thẩm phỏn Tũa ỏn nhõn dõn tối cao ngày 17 thỏng 4 năm 2003 Hướng dẫn ỏp dụng một số quy định của Bộ luật Hỡnh sự được định lượng với số tiền từ năm triệu đồng đến dưới mười lăm triệu đồng hiện nay đó khụng cũn phự hợp so với tỡnh hỡnh phỏt triển kinh tế nữa. Quan trọng hơn là mức định lượng số tiền như vậy khụng thể hiện được tớnh nguy hiểm cho xó hội của hành vi phạm tội (trong khi đõy lại là một tỡnh tiết định khung tăng nặng). Vỡ vậy, cần phải cú hướng dẫn cụ thể về trường hợp này sỏt với tỡnh hỡnh phỏt triển của nền kinh tế đồng thời phự hợp với tớnh chất nguy hiểm của cho xó hội của hành vi phạm tội.