từ thu nộp ngõn sỏch nhà nƣớc với tội vi phạm quy định về bảo quản, quản lý húa đơn, chứng từ thu nộp ngõn sỏch nhà nƣớc
Tội in, phỏt hành, mua bỏn trỏi phộp húa đơn chứng từ thu nộp NSNN là những hành vi nguy hiểm cho xó hội cố ý làm trỏi cỏc quy định của phỏp luật chuyờn ngành về việc in, phỏt hành, mua bỏn trỏi phộp húa đơn, chứng từ thu nộp NSNN, xõm phạm trật tự quản lý kinh tế trong lĩnh vực tài chớnh - kế toỏn, gõy thiệt hại cho ngõn sỏch nhà nước.
Tội vi phạm quy định về bảo quản, quản lý húa đơn, chứng từ thu nộp NSNN là những hành vi nguy hiểm cho xó hội của cỏc chủ thể cú trỏch nhiệm trong cụng tỏc bảo quản, quản lý húa đơn, chứng từ thu nộp NSNN qua việc khụng thực hiện, thực hiện khụng đỳng, khụng đầy đủ cỏc quy định của phỏp luật chuyờn ngành, xõm phạm trật tự quản lý kinh tế trong lĩnh vực tài chớnh - kế toỏn, gõy thiệt hại cho NSNN.
Tội in, phỏt hành, mua bỏn trỏi phộp húa đơn, chứng từ thu nộp ngõn sỏch nhà nước và tội vi phạm quy định về bảo quản, quản lý húa đơn, chứng từ thu nộp ngõn sỏch nhà nước cú điểm tương đồng là đều cú khỏch thể của tội phạm là húa đơn, chứng từ thu nộp ngõn sỏch Nhà nước, tuy nhiờn hai tội này lại khỏc nhau ở những điểm cơ bản sau:
Thứ nhất: Về mặt khỏch quan của tội phạm
Nếu như tội in, phỏt hành, mua bỏn trỏi phộp húa đơn, chứng từ thu nộp ngõn sỏch nhà nước cú mặt khỏch quan như phõn tớch tại tiểu mục 1.3.2 nờu trờn thỡ tội bảo quản, quản lý húa đơn, chứng từ thu nộp ngõn sỏch nhà nước bao gồm: Lưu trữ, bảo quản húa đơn khụng đỳng quy định; Khụng bỏo cỏo hoặc bỏo cỏo khụng chớnh xỏc tỡnh hỡnh sử dụng, thanh toỏn, quyết toỏn sử dụng húa đơn; Làm hư hỏng, mất húa đơn; Thực hiện hủy húa đơn khụng đỳng theo quy định của phỏp luật; Xử lý việc mất, chỏy, hỏng húa đơn khụng
Đõy là cỏc hành vi khỏch quan được thể hiện dưới dạng hành động hoặc khụng hành động. Hành vi này bị coi là tội phạm nếu thuộc một trong cỏc trường hợp sau đõy: Gõy hậu quả nghiờm trọng (như đó phõn tớch ở trờn) yếu tố hậu quả này cho thấy trong trường hợp này tội phạm cú CTTP vật chất (cỏc trường hợp khỏc phạm tội vẫn cú CTTP hỡnh thức) tức là hành vi khỏch quan đũi hỏi phải gõy ra hậu quả thỡ mới CTTP, bởi chỉ riờng hành vi vi phạm quy định về bảo quản, quản lý húa đơn chứng từ thu nộp NSNN chưa thể hiện được đầy đủ tớnh nguy hiểm cho xó hội mà đũi hỏi phải cú hậu quả nguy hiểm cho xó hội. Tỡnh tiết này cho thấy sự khỏc biệt trong mặt khỏch quan của tội phạm quy định tại Điều 164a, tội phạm quy định tại Điều 164a khụng đũi hỏi yếu tố hậu quả trong mặt khỏch quan của tội phạm vỡ chỉ riờng hành vi khỏch quan đó thể hiện rừ tớnh nguy hiểm cho xó hội của hành vi phạm tội (tức tội phạm cú CTTP hỡnh thức).
Khụng gõy hậu quả nghiờm trọng nhưng đó bị xử phạt hành chớnh về hành vi vi phạm núi trờn chưa hết thời hạn bị coi là chưa vi phạm mà cũn vi phạm.
Khụng gõy hậu quả nghiờm trọng nhưng đó bị xử lý kỷ luật về hành vi vi phạm núi trờn mà cũn vi phạm: xử lý kỷ luật là biện phỏp chế tài được ỏp dụng đối với cỏn bộ, cụng chức nhà nước. Theo quy định của Điều 164b tỡnh tiết định tội này chỉ ỏp dụng đối với người phạm tội là cỏn bộ của cơ quan thuế cú trỏch nhiệm trong cụng tỏc bảo quản, quản lý húa đơn, chứng từ thu nộp NSNN. Tức là mặc dự họ đó phải chịu hỡnh thức kỷ luật của cơ quan về cỏc hành vi vi phạm nhưng họ lại tiếp tục thực hiện hành vi đú sau khi bị kỷ luật, thỡ họ sẽ phải chịu TNHS về tội danh trờn.
Khụng gõy hậu quả nghiờm trọng nhưng đó bị kết ỏn về tội vi phạm quy định về bảo quản, quản lý húa đơn, chứng từ thu nộp NSNN chưa được xúa ỏn tớch mà cũn vi phạm.
thực hiện hành vi chỉ bị coi là tội phạm khi gõy thiệt hại cho Nhà nước hoặc cỏ nhõn cú giỏ trị từ 100.000.000 đồng trở lờn.
Thứ hai: Về chủ thể của tội phạm
Nếu như chủ thể của tội in, phỏt hành, mua bỏn trỏi phộp húa đơn, chứng từ thu nộp ngõn sỏch nhà nước là người cú năng lực trỏch nhiệm hỡnh sự, đạt độ tuổi luật định bao gồm: cỏ nhõn mua bỏn hàng húa, cung ứng dịch vụ hoặc người của tổ chức kinh doanh bỏn hàng húa, cung ứng dịch vụ; người của tổ chức nhận in hoặc đặt húa đơn; cỏ nhõn hoặc người của tổ chức mua hàng húa, dịch vụ; phỏp nhõn thương mại (theo phõn tớch tại tiểu mục 1.3.3) thỡ chủ thể của tội bảo quản, quản lý húa đơn, chứng từ thu nộp ngõn sỏch nhà nước ngoài những yờu cầu nờu trờn thỡ cũn đũi hỏi phải là những chủ thể đặc biệt, tức là những người cú trỏch nhiệm trong cụng tỏc bảo quản, quản lý húa đơn chứng từ thu nộp NSNN bao gồm những người cú trỏch nhiệm trong cơ quan thuế, trong cỏc tổ chức; hộ gia đỡnh, cỏ nhõn kinh doanh cú sử dụng húa đơn, chứng từ trong hoạt động kinh doanh.
Thứ ba: Mặt chủ quan của tội phạm
Lỗi của người phạm tội trong tội in, phỏt hành, mua bỏn trỏi phộp húa đơn, chứng từ thu nộp ngõn sỏch nhà nước là cố ý và động cơ mục đớch vụ lợi thỡ đối với người phạm tội trong tội bảo quản, quản lý húa đơn chứng từ thu nộp ngõn sỏch Nhà nước được thực hiện với lỗi cố ý (tức là người phạm tội nhận thức được hành vi của mỡnh là nguy hiểm cho xó hội nhưng vẫn thực hiện) hoặc do lỗi vụ ý (người phạm tội thấy trước được hành vi vi phạm của mỡnh cú thể gõy ra hậu quả nguy hại cho xó hội nhưng cho rằng hậu quả đú khụng xảy ra hoặc cú thể ngăn ngừa được; hoặc người phạm tội khụng thấy trước hành vi vi phạm của mỡnh cú thể gõy ra hậu quả nguy hại cho xó hội mặc dự phải thấy trước và cú thể thấy trước được hậu quả đú), do đó làm khụng đỳng hoặc thực hiện khụng đầy đủ quy trỡnh bảo quản, giữ gỡn cỏc loại
sản của Nhà nước và cụng dõn. Trong trường hợp phạm tội với lỗi cố ý, động cơ của người phạm tội là vụ lợi. Động cơ vụ lợi ở đõy là động cơ mưu cầu lợi ớch vật chất của mỡnh hoặc cho người khỏc.
Hai hỡnh thức lỗi trờn cho phộp phõn biệt sự khỏc nhau giữa tội phạm quy định tại Điều 164a và tội phạm quy định tại Điều 164b. Tuy nhiờn, cũng giống như quy định tại Điều 164a, động cơ, mục đớch khụng phải là dấu hiệu bắt buộc của Tội vi phạm quy định về bảo quản, quản lý húa đơn, chứng từ thu nộp NSNN theo quy định tại Điều 164b.
Thứ tư: hỡnh phạt của tội phạm
Nếu như hỡnh phạt đối với tội danh quy định tại Điều 164a như phõn tớch tại mục 1.3.4 thỡ theo quy định tại Khoản 1 Điều 164b người cú trỏch nhiệm bảo quản, quản lý húa đơn, chứng từ thu nộp NSNN mà vi phạm quy định về bảo quản, quản lý húa đơn, chứng từ thu nộp NSNN gõy hậu quả nghiờm trọng hoặc đó bị xử phạt hành chớnh, xử lý kỷ luật về hành vi này, hoặc đó bị kết ỏn về tội này, chưa được xúa ỏn tớch mà cũn vi phạm thỡ bị phạt tiền từ mười triệu đồng đến một trăm triệu đồng, cải tạo khụng giam giữ đến hai năm hoặc phạt tự từ ba thỏng đến hai năm. Việc quyết định khung hỡnh phạt cho bị cỏo tựy từng trường hợp cũn phải tuõn theo cỏc quy định của phần chung BLHS và cỏc tỡnh tiết tăng nặng TNHS, cỏc tỡnh tiết giảm nhẹ TNHS và cỏc điều kiện được hưởng ỏn treo.
Đối với cấu thành tội phạm tăng nặng (Khoản 2 Điều 164b). Người phạm tội bị phạt tự từ một năm đến năm năm nếu ngoài cỏc dấu hiệu tại khoản 1 Điều này cũn cú thờm một trong số cỏc tỡnh tiết định khung sau: Phạm tội cú tổ chức; phạm tội nhiều lần; gõy hậu quả nghiờm trọng hoặc đặc biệt nghiờm trọng.
Ngoài ra, người phạm tội cũn cú thể bị ỏp dụng hỡnh phạt bổ sung như: cấm đảm nhiệm chức vụ hoặc cụng việc nhất định từ 01 năm đến 05 năm.
Chƣơng 2
TèNH HèNH ÁP DỤNG LUẬT HèNH SỰ ĐỐI VỚI TỘI IN, PHÁT HÀNH, MUA BÁN TRÁI PHẫP HểA ĐƠN, CHỨNG TỪ THU NỘP
NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TRấN ĐỊA BÀN TỈNH PHÚ THỌ VÀ NHỮNG GIẢI PHÁP, KIẾN NGHỊ