1.2. Quỏ trỡnh phỏt triển của Luật Hỡnh sự Việt Nam về tội in,
1.2.1. Giai đoạn từ năm 1945 đến năm 2009
Cỏc hành vi phạm tội cú liờn quan đến húa đơn, chứng từ thu nộp ngõn sỏch nhà nước chỉ thực sự nguy hiểm trong điều kiện nền kinh tế thị trường, do đú cả một thời gian dài từ khi BLHS 1985 ra đời cho đến những năm 2000, cỏc hành vi này khụng được đặt ra, thay vào đú BLHS lại quy định khỏ chi tiết, cụ thể cỏc hành vi phạm tội liờn quan đến chế độ tem, phiếu, vốn là những cụng cụ chủ yếu để thực hiện việc phõn phối sản phẩm trong xó hội lỳc bấy giờ.
Trước khi sửa đổi, bổ sung BLHS 1999 vào thỏng 6 năm 2009, cỏc hành vi cú tớnh chất tội phạm liờn quan đến húa đơn, chứng từ thu nộp NSNN chưa được quy định trực tiếp trong BLHS. Trước thực trạng một số đối tượng sử dụng húa đơn GTGT để lừa đảo, chiếm đoạt tiền hoàn thuế từ NSNN, ngày 13 thỏng 11 năm 2004 liờn ngành Bộ Cụng an, Tũa ỏn nhõn dõn tối cao, Viện kiểm sỏt nhõn dõn tối cao, Bộ Tư phỏp đó ban hành Thụng tư liờn tịch số 21/2004/TTLT-BCA-TANDTC-VKSNDTC-BTP ngày 13 thỏng 11 năm 2004 hướng dẫn truy cứu trỏch nhiệm hỡnh sự đối với hành vi mua bỏn, sử dụng trỏi phộp húa đơn giỏ trị gia tăng (Thụng tư liờn tịch số 21/2004). Thụng tư này cú thể được xỏc định là văn bản phỏp luật hỡnh sự đầu tiờn quy định riờng về cỏc tội phạm cú liờn quan đến húa đơn, chứng từ.
Theo đú, tựy thuộc vào động cơ, mục đớch phạm tội mà cỏc chủ thể cú thể bị truy cứu TNHS về một trong cỏc tội: Tội lừa đảo, chiếm đoạt tài sản theo Điều 139 BLHS; Tội tham ụ tài sản theo Điều 278 BLHS; Tội buụn lậu theo Điều 153 BLHS; Tội trốn thuế theo Điều 161 BLHS; Tội tàng trữ, vận chuyển, lưu hành giấy tờ cú giỏ giả theo Điều 268 BLHS. Thụng tư cũng quy định rừ cỏc hành vi phạm tội trờn thuộc trường hợp mua và sử dụng trỏi phộp
húa đơn GTGT, cũn đối với trường hợp bỏn trỏi phộp húa đơn GTGT thỡ tựy vào ý thức chủ quan của người bỏn mà họ cú thể bị truy cứu TNHS về cỏc tội tương ứng với người mua húa đơn với vai trũ đồng phạm. Cụ thể như sau:
a) Đối với hành vi mua và sử dụng trỏi phộp húa đơn GTGT:
Người nào cú hành vi mua húa đơn GTGT và sử dụng trỏi phộp húa đơn GTGT đú để lập hồ sơ khống chiếm đoạt tiền hoàn thuế giỏ trị gia tăng hoặc mua húa đơn giỏ trị gia tăng và sử dụng trỏi phộp húa đơn giỏ trị gia tăng đú để lập chứng từ khống về việc mua nguyờn liệu, nhiờn vật liệu, vật tư, hàng húa...chiếm đoạt tiền của cơ quan, tổ chức hoặc người khỏc thuộc một trong cỏc trường hợp: Tiền hoàn thuế GTGT từ năm trăm nghỡn đồng trở lờn hoặc Tiền hoàn thuế GTGT dưới năm trăm nghỡn đồng nhưng gõy hậu quả nghiờm trọng hoặc đó xử phạt vi phạm hành chớnh về hành vi chiếm đoạt hoặc đó bị kết ỏn về tội chiếm đoạt tài sản nhưng chưa được xúa ỏn tớch mà cũn vi phạm thỡ bị truy cứu TNHS về tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản.
Người cú chức vụ (quy định tại Điều 277 BLHS) mua húa đơn GTGT và sử dụng trỏi phộp húa đơn đú để lập chứng từ khống về việc mua nguyờn liệu, nhiờn vật liệu, vật tư, hàng húa... chiếm đoạt tiền của cơ quan, tổ chức hoặc của người khỏc thuộc một trong cỏc trường hợp: Tiền bị chiếm đoạt từ năm trăm nghỡn đồng trở lờn hoặc tiền bị chiếm đoạt dưới năm trăm nghỡn đồng nhưng gõy hậu quả nghiờm trọng hoặc đó bị xử lý kỷ luật về hành vi này mà cũn vi phạm hoặc đó bị kết ỏn về một trong số cỏc tội quy định tại Mục A Chương XXI của BLHS (cỏc tội phạm về tham nhũng) nhưng chưa được xúa ỏn tớch mà cũn vi phạm thỡ bị truy cứu TNHS về tội tham ụ tài sản.
Nếu là người khỏc, khụng phải là người cú chức vụ mà chiếm đoạt thuộc một trong cỏc trường hợp sau: Tiền chiếm đoạt từ năm trăm nghỡn đồng trở lờn hoặc; Tiền chiếm đoạt dưới năm trăm nghỡn đồng nhưng gõy hậu quả nghiờm trọng hoặc đó bị xử phạt vi phạm hành chớnh về hành vi chiếm đoạt
hoặc bị kết ỏn về tội chiếm đoạt tài sản nhưng chưa được xúa ỏn tớch mà cũn vi phạm thỡ bị truy cứu TNHS về tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản.
Người nào cú hành vi mua húa đơn GTGT và sử dụng trỏi phộp húa đơn đú để hợp thức húa chứng từ về việc buụn bỏn trỏi phộp hàng húa mà chứng minh được là hành vi buụn bỏn trỏi phộp hàng húa qua biờn giới thuộc một trong cỏc trường hợp: Hàng húa cú giỏ trị từ một trăm triệu đồng trở lờn hoặc Hàng húa cú giỏ trị dưới một trăm triệu đồng nhưng đó bị xử phạt hành chớnh về hành vi quy định tại Điều 153 hoặc tại một trong cỏc Điều 154, 155, 156, 157, 158, 159, 160, 161 (cỏc tội phạm về kinh tế) của BLHS hoặc đó bị kết ỏn về một trong cỏc hành vi này nhưng chưa được xúa ỏn tớch mà cũn vi phạm nếu khụng thuộc trường hợp quy định tại cỏc Điều 193, 194, 195, 196 (cỏc tội phạm về ma tỳy), Điều 230, 236, 238 (cỏc tội phạm xõm phạm an toàn cụng cộng, trật tự cụng cộng) của BLHS thỡ bị truy cứu TNHS về tội buụn lậu.
Nếu khụng chứng minh được hành vi buụn bỏn trỏi phộp hàng húa qua biờn giới (tức là chỉ trong nội địa) mà thuộc một trong cỏc trường hợp sau đõy thỡ bị truy cứu TNHS về tội trốn thuế: Trốn thuế từ năm mươi triệu đồng trở lờn hoặc Trốn thuế dưới năm mươi triệu đồng nhưng đó bị xử phạt vi phạm hành chớnh về hành vi trốn thuế hoặc đó bị kết ỏn về tội trốn thuế hoặc về một trong cỏc tội quy định tại Điều 153, 154, 155, 156, 157, 158, 159, 160, 164, 193, 194, 195, 196, 230, 232, 236, 238 của Bộ luật hỡnh sự, chưa được xúa ỏn tớch mà cũn vi phạm.
Người nào cú hành vi mua húa đơn GTGT mà khụng thuộc một trong cỏc trường hợp kể trờn thỡ việc truy cứu TNHS như sau: Trường hợp chứng minh được khi mua húa đơn GTGT mà húa đơn đú đó được ghi đầy đủ như đó mua bỏn hàng húa thỡ người mua bị truy cứu TNHS về tội tàng trữ, vận chuyển, lưu hành giấy tờ cú giỏ giả theo Điều 181 BLHS; Trường hợp khụng
chứng minh được húa đơn GTGT đó được ghi đầy đủ như đó mua hàng húa (húa đơn cũn nguyờn như khi phỏt hành) thỡ người mua bị truy cứu TNHS về tội mua bỏn tài liệu của cơ quan nhà nước theo Điều 268 BLHS, nếu số lượng húa đơn GTGT từ năm mươi số trở lờn (thụng thường mỗi số cú ba liờn) hoặc dưới năm mươi số nhưng đó bị xử phạt hành chớnh hoặc đó bị kết ỏn về tội chiếm đoạt, mua bỏn, tiờu hủy con dấu, tài liệu của cơ quan nhà nước, tổ chức xó hội, nhưng chưa được xúa ỏn tớch mà cũn vi phạm.
b) Đối với hành vi bỏn trỏi phộp húa đơn GTGT:
Người nào cú hành vi bỏn húa đơn GTGT cho người khỏc, mà biết rừ mục đớch sử dụng húa đơn của người mua, nếu người mua bị truy cứu trỏch nhiệm hỡnh sự về một trong cỏc tội phạm đó kể trờn thỡ người bỏn bị truy cứu TNHS về tội tương ứng đối với người mua với vai trũ đồng phạm.
Người nào cú hành vi bỏn húa đơn GTGT cho người khỏc mà khụng biết mục đớch sử dụng húa đơn của người mua nhưng khụng xỏc định được người mua thỡ việc truy cứu TNHS như sau: Trường hợp chứng minh được khi bỏn húa đơn GTGT đú mà húa đơn đó được ghi đầy đủ như đó mua bỏn hàng húa thỡ người bỏn bị truy cứu TNHS về tội tàng trữ, vận chuyển, lưu hành giấy tờ cú giỏ giả. Trường hợp khụng chứng minh được húa đơn GTGT đó được ghi đầy đủ như đó mua hàng húa (húa đơn cũn nguyờn như khi phỏt hành) thỡ người bỏn bị truy cứu TNHS về tội mua bỏn tài liệu của cơ quan nhà nước theo Điều 268 BLHS nếu số lượng húa đơn GTGT từ năm mươi số trở lờn (thụng thường mối số cú ba liờn) hoặc dưới năm mươi số nhưng đó bị xử phạt hành chớnh hoặc đó bị kết ỏn về tội chiếm đoạt, mua bỏn, tiờu hủy con dấu, tài liệu của cơ quan nhà nước, tổ chức xó hội, nhưng chưa được xúa ỏn tớch mà cũn vi phạm.
Như vậy, Thụng tư liờn tịch đó quy định khỏ chi tiết cụ thể về cỏc hành vi khỏch quan và cỏc thủ đoạn phạm tội khỏc nhau cú thể diễn ra trờn thực tế,
quy định về mức thiệt hại mà tội phạm gõy ra phự hợp với điều kiện nền kinh tế giai đoạn này, đồng thời quy định tội danh rừ ràng đối với từng trường hợp phạm tội, tạo thuận lợi cho cụng tỏc phũng chống cũng như xử lý tội phạm cú liờn quan đến húa đơn GTGT để bũn rỳt tiền thuế từ NSNN từ lõu đó trở thành mối lo ngại chung cho xó hội, chỳng thường lợi dụng những đặc trưng riờng của việc khấu trừ thuế GTGT (số thuế GTGT phải nộp = thuế GTGT đầu ra - thuế GTGT đầu vào, kết quả õm của phộp tớnh chớnh là cơ sở để được khấu trừ thuế) để thực hiện hành vi phạm tội của mỡnh nhằm lừa đảo, chiếm đoạt tiền thuế từ NSNN. Cỏc hành vi phạm tội được thực hiện với nhiều hỡnh thức khỏc nhau như: Doanh nghiệp và cỏ nhõn hoàn toàn ký hợp đồng và mua bỏn húa đơn khống khụng cú hàng húa gỡ, làm phiếu thu, chi, giả tạo sau đú thụng đồng với hải quan để làm cỏc tờ khai xuất khẩu khống và xin hoàn thuế để chia lợi nhuận bất chớnh; doanh nghiệp và cỏ nhõn cú hàng húa xuất khẩu với tổng doanh số xuất khẩu chỉ cú thật một phần, sau đú thụng đồng với hải quan để xuất khống một lượng hàng húa nhất định, lượng hàng khống này cũng được đưa vào hồ sơ để xin hoàn thuế; doanh nghiệp và cỏ nhõn kờ khai tăng giỏ mua đầu vào trong húa đơn hoặc bảng kờ GTGT để tăng doanh số nhằm mục đớch được hoàn thuế GTGT nhiều hơn [22, tr.20], [7]. Bờn cạnh đú là việc thành lập cỏc doanh nghiệp “ma” chuyờn mua bỏn húa đơn GTGT trỏi phộp nhằm thu lợi bất chớnh, sau đú cỏc doanh nghiệp này giải thể để trỏnh sự phỏt hiện của cơ quan chức năng [24].
Chớnh vỡ những vấn nạn nờu trờn mà bờn cạnh Thụng tư liờn tịch số 21/2004, Tổng cục thuế đó cú Cụng văn số 3144/TCT-TTr ngày 12/9/2005 về việc phối hợp phỏt hiện, ngăn ngừa, xử lý cỏc doanh nghiệp thành lập để mua, bỏn húa đơn bỏ trốn và Cụng văn số 4160/TCT-TTr ngày 16/11/2005 về việc chỉ đạo thực hiện Cụng văn số 3144/TCT-TTr (Cụng văn số 4160/TCT-TTr). Tại Mục 1 Cụng văn số 4160/TCT-TTr, Tổng cục thuế tuy khụng đề cập tới
cỏc tội danh cụ thể cú liờn quan đến húa đơn, chứng từ nhưng lại tổng hợp cỏc hành vi, cỏc thủ đoạn tinh vi mà tội phạm thực hiện thụng qua việc thành lập cỏc doanh nghiệp để mua bỏn húa đơn bất hợp phỏp tiếp tay cho một số doanh nghiệp khỏc thực hiện tội phạm diễn ra khỏ phổ biến tại một số tỉnh, thành phố như Hồ Chớ Minh, Hải Phũng, Hà Nội, Đà Nẵng, Cần Thơ... đồng thời đề ra cỏc yờu cầu để Cục thuế cỏc tỉnh, thành phố trong cả nước thực hiện tốt cụng tỏc phỏt hiện, ngăn ngừa, xử lý cỏc doanh nghiệp thành lập kinh doanh húa đơn bất hợp phỏp.
Tuy đó phần nào đỏp ứng được yờu cầu đấu tranh phũng chống tội phạm cú liờn quan đến húa đơn, chứng từ nhất là húa đơn GTGT nhưng Thụng tư liờn tịch số 21/2004 cũng mới chỉ dừng lại ở việc vận dụng những tội danh đó được quy định trong BLHS để ỏp dụng đối với những hành vi cú tớnh chất “mới” phỏt sinh trong nền kinh tế thị trường, hoặc do những sai sút, yếu kộm trong quản lý kinh tế của Nhà nước, là kẽ hở để tội phạm sử dụng. Trong đú nhiều hướng dẫn cũn tỏ ra cú tớnh chất khiờn cưỡng, khụng phản ỏnh chớnh xỏc bản chất của hành vi, do đú tội phạm húa hành vi liờn quan đến in, phỏt hành, mua bỏn trỏi phộp húa đơn, chứng từ thu nộp NSNN trở thành một yờu cầu cấp thiết được đề cập đến trong lần sửa đổi, bổ sung một số điều của BLHS 1999 vừa qua.