Bảng 6- Trích GLV IOB .OO Chứng kiến kiểm kê HTK
3.1 Đánh giá về thực trạng kiểm toán chu trình mua hàng của Công ty TNHH
3.1 Đánh giá về thực trạng kiểm toán chu trình mua hàng của Công ty TNHH Kiểmtoán và Thẩm định giá AFA toán và Thẩm định giá AFA
3.1.1 Ưu điểm
Qua quá trình nghiên cứu, tìm hiểu cũng như được tham gia trực tiếp kiểm toán thực tế tại khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá AFA, có thể nhận thấy rằng các quy trình kiểm toán được thiết kếmột cách phù hợp, có tính hiệu quả và độtin cậy cao.
3.1.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Công ty AFA rất chú trọng và thực hiện chi tiết giai đoạn này vì đây là giai đoạn đầu tiên trong quy trình kiểm toán BCTC, có ảnh hưởng quan trọng đến sự hữu hiệu và tính hiệu quả của cuộc kiểm toán. Do đó giai đoạn này sẽ do trưởng nhóm kiểm toán (những người có từ bốn đến sáu năm kinh nghiệm trong nghề) và chủ nhiệm kiểm toán (những người có từ sáu đến mười năm kinh nghiệm trong nghề) chịu trách nhiệm trong việc xác định rủi ro và định hướng cho cả cuộc kiểm toán.
Công ty thường hạn chế thay đổi trưởng đoàn kiểm toán với những khách hàngthường niên như Công ty ABC, vì các KTV này đã có kinh nghiệm kiểm toán công ty khách hàng trước đó. KTV có thể dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước và cập nhập những thay đổi mang tính trọng yếu của công ty (như thay đổi vềnhân sự chủchốt, chính sách kế toán…) thông qua thu thập nghị quyết, tài liệu họp Đại hội đồng cổ đông thường niên, cùng với xét đoán kinh nghiệm của mình để thực hiện giai đoạn lập kếhoạch hiệu quảvà tiết kiệm thời gian hơn.
Thủ tục đánh giá rủi ro được KTV thực hiện qua khá nhiều thủ tục từ tìm hiểu lĩnh vực kinh doanh và môi trường hoạt động đến đánh giá vềrủi ro có gian lận thông qua việc nhận diện rủi ro và thủ tục kiểm soát của hệ thống kiểm soát nội bộ
và đánh giá rủi ro kếtoán của khách hàng phát sinh từviệc áp dụng các nguyên tắc, chính sách kếtoán của công ty khách hàng.
Bên cạnh đó, các cam kết về tính độc lập và chuyên nghiệp cũng được chú trọng bằng việc yêu cầu các thành viên trong đoàn kiểm toán kểcả giám đốc chịu trách nhiệm hợp đồng kiểm toán ký kết, đảm bảo nhằm duy trì sự độc lập và tính chuyên nghiệp của công ty.
Công ty AFA luôn có sự phân công rõ ràng, khoa học và phù hợp với trình độ năng lực chuyên môn của KTV hoặc trợlý kiểm toán viên. Các khoản mục được đánh giá là trọng yếu và chứa nhiều rủi ro sẽ được phân công cho kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán giàu kinh nghiệm. Các khoản mục có liên quan với nhau thường được phân công kiểm toán bởi một người nhằm tiết kiệm thời gian, công sức nhưng vẫn mang lại hiệu quảkinh tếcao.
3.1.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trên cơ sở lập kếhoạch mà KTV và các trợ lý kiểm toán sẽ được phân công thực hiện kiểm toán vào các khoản mục một cách cụ thể. Vì vậy, việc tiến hành kiểm toán được kiểm tra chi tiết một cách toàn diện.
Phương pháp chọn mẫu của AFA là chọn mẫu theo phương pháp tiền tệ, thuộc loại chọn mẫu theo phi xác xuất. File chọn mẫu được thiết kế sẵn với công thức phù hợp để có thểáp dụng cho mọi loại hình doanh nghiệp của khách hàng và khoản mục, tuy nhiên việc chọn mẫu cũng dựa trên xét đoán kinh nghiệm của kiểm toán viên để đảm bảo chọn mẫu là hiệu quả.
Các thủ tục được thiết kế cho kiểm toán chu trình mua hàng rất hữu hiệu trong việc kiểm tra sựphù hợp giữa các khoản mục của chu trình mua hàng với các cơ sởdẫn liệu.
3.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Các giấy tờlàm việc sẽ được soát xét bởi trưởng nhóm kiểm toán, sau khi kết thúc mùa kiểm toán sẽ được ban soát xét rà soát thêm một lần nữa nhằm kiểm tra chất lượng và hiệu quả của công việc kiểm toán. Báo cáo kiểm toán trước khi phát
hành cũng được soát xét một cách chặt chẽ, nhờ vậy mà độ tin cậy và chất lượng của báo cáo kiểm toán luôn được đảm bảo.
Nhìn chung, công ty đã xây dựng một quy trình kiểm toán chặt chẽ với đầy đủcác thủtục kiểm toán nhằm mục đích thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp để đưa raý kiến kiểm toán. Bên cạnh đó, mặc dù thực hiện các thủtục trên từng phần hành nhưng luôn có sự đối chiếu, liên lạc giữa các KTV ở các phần hành khác nhau nhằm giảm bớt khối lượng công việc trùng lắp. Nhờ vậy, công tác kiểm toán chu trình mua hàng của Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá AFA đảm bảo chất lượng kiểm toán cao.
3.1.2 Nhược điểm
3.1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch và giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thủ tục phỏng vấn
Ở giai đoạn lập kếhoạch khi đánh giá rủi ro gian lận qua tìm hiểu hệthống kiểm soát nội bộ thì kỹthuật thu thập bằng chứng chủyếu là phỏng vấn. Phỏng vấn là cách nhanh nhất để giải đáp thắc mắc của KTV. Tuy nhiên khi được phỏng vấn, thông thường các nhân viên trong công ty thường có xu hướng nói tốt cho đơn vị mình. Ngoài ra nếu người được phỏng vấn có ý định gian lận và trả lời sai sự thật thì KTV cũng khó có thểphát hiện được.
Khi đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình mua hàng – nợ phải trả người bán ở giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV thường tập trung chủ yếu phỏng vấn kế toán trưởng và kế toán tổng hợp, ít khi thực hiện với các phòng ban khác để đối chiếu, điều này rất dễgây ra sựbỏsót trong quá trình kiểm toán.
Thủ tục phân tích
Ở giai đoạn thực hiện kiểm toán chu trình mua hàngđa số KTV chỉ áp dụng các phương pháp phân tích chủ yếu là so sánh số liệu số dư khoản mục giữa năm nay với năm trước để phân tích biến động qua các thời kỳ, phân tích tỷsuất. Đôi khi chỉ sửdụng một thủtục phân tích, chưa chú trọng vào các thủ tục phân tích ở phân tích chi tiết.
3.1.2.2 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Tài liệu, hồ sơ làm việc của KTV là nguồn cung cấp bằng chứng quan trọng trong khi thực hiện quá trình kiểm toán, là cơ sở để kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán, và là quy định bắt buộc phải thực hiện nhằm tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán. Tuy nhiên trong quá trình lưu trữ hồ sơ chủ yếu là bản cứng nên dễ bị thất lạc giấy tờ, đôi khi file mềm cũng không đầy đủ. Chủ yếu quan trọng lưu trữ Báo cáo kiểm toán. Thủ tục, quá trình kiểm tra tài liệu hay quá trình đánh giá lại cũng chưa được mô tả một cách chi tiết trong các giấy làm việc. Nguyên nhân của tồn tại này là do các KTV đều là những người đã có kinh nghiệm trong nghề, cũng như giới hạn về thời gian kiểm toán tại Công ty khách hàng nên KTV thường chỉ ghi lại những điểm trọng yếu trong giấy làm việc và hoàn thiện sau. Tuy nhiên việc mô tả cụ thể thông tin cũng như lưu trữ tốt hồ sơ cũng là cần thiết để các KTV kế nhiệm có thểtham khảo trong trường hợp luân chuyển nhân sự.