Bảng 6- Trích GLV IOB .OO Chứng kiến kiểm kê HTK
2.2.2.2Thử nghiệm cơ bản
2.2 Thực trạng về kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán của Công ty TNHH
2.2.2.2Thử nghiệm cơ bản
2.2.2.2.1 Đối với mua hàng và thanh toán
a) Kiểm tra khớp đúng giữa sổcái và tài khoản
Mục tiêu: Đảm bảo cơ sở dẫn liệu trình bày và công bố của hàng tồn kho trong đơn vị.
Các bước thực hiện:
-Thu thập Sổchi tiết hàng tồn kho (Bảng tổng hợp nhập xuất tồn) của khách hàng tại thời điểm cuối kỳ thể hiện giá trị của hàng tồn kho ở mỗi kho, mỗi sản phẩm và mỗi loại (NVL, sản phẩm dở dang và thành phẩm).
- Kiểm tra khớp đúng khi so sánh với giấy làm việc của kỳ trước (đối chiếu với báo cáo kiểm toán năm trước), kiểm tra tính chính xác vềsốtiền.
- Kiểm tra khớp đúng với Bảng cân đối tài khoản, Sổ Nhật ký chung và Sổ chi tiết hàng tồn kho.
Kết luận: Việc KTV thực hiện đối chiếu với sốliệu có liên quan với nhau đã phù hợp với mục tiêu là để đảm bảo số liệu trên BCTC của đơn vị lập khớp với số liệu trên sổsách kếtoán.
Trích GLV mẫu số 5440 Kiểm tra khớp đúng với Sổ cái như sau:
Kiểm tra khớp đúng với Sổ cái 5440
Tên khách hàng: CÔNG TY Cổ phầnABC Ký: Ký tắt Ngày
Kỳ kết thúc: 31-Dec-19 Thực hiện: TNH 11/01/2020
GLV: Khớp đúng giữa sổ cái và tài khoản Soát xét: TTNP 11/01/2020
Tham chiếu 31/12/2019 31/12/2018
VND VND GL LY Hàng gửi đi bán < … > Nguyên vật liệu < … > 8.013.260.981 7.904.086.579 Công cụ dụng cụ < … > 173.055.619 109.843.080 SXKDDD ( Ngắn hạn ) < … > 138.574.761.685 156.053.658.261 Thành phẩm < … > 587.058.170 251.881.740 Hàng hóa < … > 303.887.275 Tổng cộng <5442> 147.348.136.455 164.623.356.935 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho <54…>
Gía trị thuần của hàng tồn kho 147.348.136.455 164.623.356.935
<5410>
Ø Ø
b) Phân tích chi tiết
Thông qua thủ tục phân tích, KTV sẽ có cái nhìn tổng quan và có thể đánh giá và dự đoán được khu vực rủi ro. Từ đó tập trung vào thực hiện các thửnghiệm kiểm tra chi tiết và tìm ra các bằng chứng để đảm bảo các cơ sởdẫn liệu.
KTV dựa vào báo cáo tài chính đãđược kiểm toán năm trước và báo cáo của năm nay để lấy sốliệu và tính toán ra mức biến động, phân tích và giải thích sơ bộ nguyên nhân biến động, đánh giá rủi ro. Cụthểcác thủtục phân tíchnhư sau:
- Thủtục 1: So sánh HTK kỳnày với kỳ trước
HTK kỳ này so với kỳ trước giảm 17.275.220.480 VND tương ứng giảm 10,49%. Qua phân tích KTV nhận xét HTK giảm được lý giải do tình hình xuất khẩu khó khăn nên lượng đơn đặt hàng ít hơn. Kết luận biến động này là phù hợp.
- Thủtục 2: So sánh HTK kỳnày với kỳ trước theo từng loại riêng biệt
KTV so sánh sựbiến động về số dư Nguyên vật liệu, Sản phẩm sản xuất dở dang, Thành phẩm kỳnày so với kỳ trước cũng như phần trăm từng loại trong tổng thể. Kết luận không có biến động bất thường.
- Thủtục 3: So sánh vòng quay HTK kỳnày với kỳ trước
Số ngày bình quân HTK tăng dẫn đến Vòng quay HTK giảm. Rủi ro vềviệc trích thiếu dự phòng giảm giá HTK. Kết luận rằng KTV cần tham chiếu kết quả kiểm kê hàng tồn kho để xác định liệu có hàng nào bị kém phẩm chất hay không, đồng thời xem xét giá xuất bán các đơn hàng liên quan đến số dư HTK tại thời điểm cuối năm có đảm bảo cao hơn giá thành và không cần trích lập dựphòng.
Kết quả của các thủtục này sẽ được KTV thểhiện trong GLV mẫu số 5441 Phân tích chi tiết Hàng tồn kho (Phụlục 4).
c) Chứng kiến kiểm kê
Mục tiêu:Đảm bảo cơ sởdẫn liệu hiện hữu của hàng tồn kho của đơn vị.
Việc chứng kiến kiểm kê sẽ được KTV trình bày lại trên Báo cáo kiểm kê IOB.OO dưới dạng bảng hỏi. Mẫu này sử dụng cho tất cả các cuộc kiểm kê hàng tồn kho để xác định thủ tục kiểm kê hàng tồn kho của khách hàng có cung cấp đủ bằng chứng kiểm toán về tính hiện hữu và tính đầy đủ của hàng tồn kho trên bảng cân đối kếtoán. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
-Trước khi kiểm kê KTV sẽtiến hành những thủtụcnhư bảng sau:
Bảng 6 - Trích GLV IOB.OO Chứng kiến kiểm kê HTK
Thủ tục kiểm toán Chú thích
Xem xét rủi ro tình hình kinh doanh, những rủi ro về kế toán và gian lận tương ứng với khách hàng có thể ảnh hưởng đến việc kiểm kê hàng tồn kho
và ghi lại một cách ngắn gọn.
Công ty là một công ty lớn trên địa bàn thành phố và đã hoạt động được nhiều năm, tình hình kinh doanhổn định, rủi ro kế toán và gian lận có thể ảnh hưởng đến việc kiểm kê hang tồn kho là thấp.
Thu thập Bảng phân tích gần đây nhất
về giá trị sổ sách (hoặc giá trị mong đợi) của hàng tồn kho, phân tích biến động theo từng bộ phận và giữa nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang và thành phẩm (nếu phù hợp).
Bảo đảm rằng chúng ta sẽ tập trung
vào những khoản mục được coi là trọng yếu đối với báo cáo tài chính trong khi quan sát kiểm kê hàng tồn
kho.
HTK gồm 3 loại:
+ Nguyên liệu: Tôm Ấn Độ, Tôm Thọ Quang, các loại cá gia công.
+ Thành phẩm: Tôm thẻ, cá
+ Vật tư: Bao bì, thùng cacton, hóa chất
Đảm bảo tậptrung vào các khoản mục trọng yếu
Dựa trên cơ sở trên, chỉ ra vị trí kho
nào chúng ta sẽ tham dự quan sát kiểm
kê.
Kho vật tưvà Kho Hải sản, 01 B.Q.H, QuậnST, Thành phố Đ
Thu thập Biên bản hướng dẫn kiểm kê hàng tồn kho của Khách hàng và trao
đổi với khách hàng về khả năng có thể
cải tiến những hướng dẫn và đảm bảo chúng đầy đủ để:
a) Cuộc kiểm kê hàng tồn kho diễn ra
chính xác
b) Có sự kiểm soát việc di chuyển hàng tồn kho nếu quá trình sản xuất không
tạm thời bị ngưng.
c) Việc kiểm kê được quansát và kiểm
Có
Có (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
tra.
d) Hàng nhận ký gửi được tách/gộp
vào hàng tồn kho phù hợp.
e) Hàng tồn kho được tách biệt và xếp
gọn gàng.
f) Hàng tồn kho đang vận chuyển và
đang gửi ở kho thuê cũng được tính
Có
Có, Hàng ký gửi được theo dõiở khoriêng
Có
Không phát sinh
Nếu văn bản hướng dẫn không có, thì
trao đổi thủ tục kiểm kê với khách hàng và chuẩn bị bản ghi nhớ các thủ tục
cần thực hiện.
Kiểm kê chọn mẫu một số mặt hàng cùng kế toán kho, thủ kho và bộ phận thống kê của đơn vị.
Thu thập danh sách người đứng đầu bộ
phận, các mẫu nhãn hàng, chuỗi thẻ
kho, bảng kiểm đếm... được sử dụng và thảo luận về những thủ tục kiểm soát
trên các tài liệu này với khách hàng nhằm xác định những rủi ro tiềm tàng.
Phan A–Kế toán kho Đoàn T –Thủ khoHải sản
Việc theo dõiđược thực hiện khoa học, mỗi pallet xếp vào kho đều được theo dõi trên sơ đồ từng dãy, từng ô, từng tầng của thủ kho, rủi ro được hạn chế đến mức thấp nhất.
Sắp xếp tham quan nhà xưởng, nhà
kho... để trao đổi về việc kiểm kê hàng tồn kho và nhắm xác định những khu
vực có rủi ro tiềm tàng.
Tham quan, kiếm đếm trực tiếp tại kho.
Sắp xếp việc xác nhận những hàng nắm
giữ bởi người khác. Xem xét việc tham
dựkiểm kê những hàng đó.
Hàng ký gửi, giữ hộ được theo dõi tại kho riêng, theo dõi trên bản đồ, được các đơn vị bên ngoài kiểm đếm. Hàng được sắp xếp hợp lý, theo dõi theo sơ đồ. Rủi ro được hạn chế ở mức thấp nhất.
Ghi lại thủ tục cut-off của khách hàng nhằm xác định những khu vực rủi ro (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
tiềm tàng.
Không có rủi ro.
Thông báo cho khách hàng về bất kỳ
những điểm yếu quan trọng trước khi
kiểm kê.
Không có điểm yếu đáng kể ảnh hưởng đến việc kiểm kê.
- Thủtục trong quá trình quan sát:
+ Quan sát các đội kiểm kê, ghi chú lại việc tuân thủ theo những hướng dẫn trong khi kiểm kê và ghi lại những mô tả chính xác và đầy đủ hoặc giai đoạn hoàn thành của sản phẩm dở dang.
Diễn giải: Đội kiểm kê của đơn vịthực hiện kiểm kê theo sổsách, kiểm đếm từng loại hàng, từng pallet, đánh dấu các pallet đãđếm.
+ Mô tảsố lượng, đơn vị đo lường và điều kiện của hàng tồn kho.
Diễn giải:
Kho Hải Sản: Trong kho có 4 dãy hàng cố định, được chia 2 dãy cho nguyên liệu và 2 dãy cho thành phẩm. Mỗi nguyên liệu, thành phẩm được sắp xếp theo các pallet. Các pallet của cùng 1 loại hàng không nằm chung tại 1 khu vực mà rải rác trong kho tuy nhiên vẫn nằm trong khu vực nguyên liệu hoặc thành phẩm riêng. Mỗi pallet thường có 50 thùng hàng, tuy nhiên có thể tăng lên, mỗi thùng có khối lượng 10kg,12kg hoặc 10,8kg tùy theo loại hàng. Hàng được bảo quản trong kho lạnh, nhiệt độ tối thiểu -15 độ C, đáp ứng tiêu chuẩn Việt Nam. Các thùng hàng được đánh nhãn mác rõ ràng, dễphân biệt.
Kho Vật Tư: hàng bao bì, thùng cacton được xếp khoa học, hợplý, có đánh nhãn, dễ kiểm đếm. Hàng hóa chất được lưu trữ ở một phòng riêng, với điều kiện bảo quản riêng.
+ Quan sát đội kiểm kê xem họ có tuân thủ theo hướng dẫn nhằm đảm bảo thủtục cut-off trong khu vực vận chuyển và nhận hàng khi quá trình kiểm kê đang diễn ra. Thu thập bản copy của chứng từnhận hàng, chứng từ chuyển hàng và hóa đơn sau cùng tại cuối năm kiểm toán.
Diễn giải: Các nghiệp vụ nhập-xuất trước và sau này kết thúc niên độ đều được Kho và Kếtoán theo dõi hạch toán đầy đủ.
+ Kiểm tra việc kiểm đếm:
Chọn mẫu Hàng tồn kho từ các kệ, thùng, và pallet... (đối chiếu với danh sách), thường chọn những loại hàng có giá trị đơn vịlớn và số lượng lớn. Ghi lại số trên thẻ kho và phiếu kiểm kê, ghi lại kết quả đếm và so sánh kết quả của nhóm kiểm kê.
Đối với Kho vật tư: Hàng tồn kho chủyếu là thùng, hộp, bao bì và hóa chất
Đối với Kho hải sản: Hàng nguyên liệu và thành phẩm được sắp xếp tách biệt thành 2 khu trong 1 kho, việc nhập, xuất hàng trong kho sẽ được ghi lại trên trên sơ đồkho do thủkho theo dõi.
Không có hàng lỗi thời, hư hỏng, chậm luân chuyển hay hàng có trong kho nhưng không được ghi nhận trong sốhàng tồn kho.
+ Nhãn kiểm soát:
Thu thập một bảng tổng hợp tất cảnhãn kiểm soát hay là phiếu kiểm kê hàng tồn kho đã được phân cho mỗi nhóm chỉ ra tất cả các nhãn kiểm soát hay là phiếu kiểm kê được sử dụng, chưa sử dụng hay để trống. Nếu việc không đánh số trước không được sửdụng, thu thập bản copy của tất cảcác phiếu kiểm kê.
Diễn giải: Các loại hàng đều được theo dõi riêng, nhãn hàng dễnhận biết.
Chọn mẫu gồm các thẻ kho hoặc phiếu kiểm kê. Kiểm tra tính liên tục và chắc chắn xem họcó ghi chú là sửdụng, chưa sửdụng hay đểtrống.
Diễn giải: Đơn vịcó ghi chú và theo dõiđầy đủ.
- Bên cạnh việc điền kết quả vào Phiếu chứng kiến kiểm kê của Kiểm toán, KTV cũng sẽthu thập kiểm kê toàn bộHàng tồn kho của Công ty.
Kết quảcủa việc chứng kiến kiểm kê sẽ được trình bày vào GLV 5450 Kiểm kê Hàng tồn kho. Bởi vì kiểm kê vào 25/12/2019 nên số dư tại thời điểm 31/12/2019 sẽ được tính bằng cách cộng trừ các phiếu nhập xuất từ 25/12 đến 31/12.
Kiểm kê Hàng tồn kho 5450
Tên khách hàng: CÔNG TY CỔ PHẦNABC Ký Ký tắt Ngày
Kỳ kết thúc: 31/12/2019 Thực hiện: TNH 11/01/2020 GLV: Kiểm kê Hàng tồn kho Soát xét: TTNP 11/01/2020 Qty @31 Dec 2019 Mô tả Giá trị tồn tại @ 25/12/2019 Đơn vị Giá trị Sổ sách Tham chiếu Giá trị Kiểm kê Chênh lệch Chi phí đơn vị Tổng chênh lệch Thành phẩm VND VND VND (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tôm thẻ BTP Marubeni 1.0 (Không hóa chất) 2.250 Kg
Nhập 000537 ngày 30/12/2019 650
000532 ngày 26/12/2019 100 Xuất 000464 ngày 30/12/2019 3.000
Tại 31/12/2019 - - <SCS 1> - - #DIV/
0! #DIV/0!
Tôm thẻ BTP Maruha 0.9 Pro 12.236,4 Kg
Nhập 000531 ngày 25/12/2019 885,6 Xuất 000781 ngày 30/12/2019 19,8 Tại 31/12/2019 13.102,2 13.102,2 <SCS 1> 13.102,2 - 0,93 - Tôm thẻ BTP Maruha 1.0 264,0 Kg Nhập 000539 ngày 31/12/2019 660,0 000538 ngày 31/12/2019 1.700,0 000537 ngày 30/12/2019 290,0 000536 ngày 29/12/2019 2.370,0
Xuất
000465 ngày 31/12/2019 5.500,0 Phiếu đề nghị xuất-trả hàng
cảm quan ngày 25/12/2019 3,0 Phiếu đề nghị xuất-trả hàng
cảm quan ngày 31/12/2019 3,0 Tại 31/12/2019 1.228,0 1.228,0 <SCS 1> 1.228,0 - 0,21 - Tôm thẻ BTP Marubeni 0.9 76,5 Kg Nhập 000531 ngày 25/12/2019 108,0 000532 ngày 26/12/2019 270,0 000534 ngày 27/12/2019 324,0 Biên bản giao nhận thành phẩm nội bộ ngày 27/12/2019 152,1 Biên bản giao nhận thành phẩm nội bộ ngày 28/12/2019 626,4 000536 ngày 29/12/2019 54,0 000537 ngày 30/12/2019 259,2 000538 ngày 31/12/2019 464,4 000539 ngày 31/12/2019 302,4 000540 ngày 31/12/2019 183,6 Tại 31/12/2019 2.820,6 2.820,6 <SCS 1> 2.820,6 - 0,03 -
Kết quả của quá trình kiểm kê: Tất cả các hàng tồn kho kiểm kê đều khớp đúng với ghi nhận trên sổsách. Không có hàng tồn khoứ đọng, kém, mất phẩm chất không có khả năng tiêu thụtại thời điểm cuối năm.
d) Kiểm tra cut-off (đúng kỳ)
Mục tiêu: Nhằm đảm bảo hàng tồn kho được ghi nhận đúng kỳ, đảm bảo không có sựbiến động bất thường vềsố lượng, vềgiá trị hàng tồn kho cần trích lập dựphòng.
Thủ tục này được kiểm toán viên thực hiện bằng cách chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh trước và sau kết thúc niên độ trong vòng 2 tuầnđể kiểm tra chứng từ gốc, cụthể là hóa đơn mua hàng để kiểm tra hàng hóa nhận được trước hay sau kết thúc niên độ và có được ghi sổ đúng kỳhay không.
Kết luận: Các nghiệp vụ mua hàng được ghi nhận đúng kỳ.
Trích GLV mẫu số 5460-1 Kiểm tra tính đúng kỳ hàng mua như sau:
5460-1
Tên khách
hàng: CÔNG TY CỔ PHẦNABC Ký: Ký tắt Ngày
Kỳ kết
thúc: 31/12/2019
Thực
hiện: TNH 11/01/2020
GLV : Kiểm tra tính đúng kỳ hàng mua Soát xét: TTNP 11/01/2020
STT Diễn giải
Hóa đơn mua hàng Hàng hóa nhận Ghi nhận hàng hóa Ghi nhận đúng kỳ? Vấn đề Số HĐ Ngày HĐ Số tiền Trước kết thúc niên độ Sau kết thúc niên độ Trước kết thúc niên độ Sau kết thúc niên độ $ D D D 1 Nhập cá hố 31/12- Nhung 0000931 31/12/2019 11.893.000 x x x No 2 Nhập tôm thẻ 06/12- IV 1150 ; LC ILC 1918000 9EC00015 31/12/2019 2.529.999.360 x x x No 3 Nhập cá saba 14/12- IV 9082; LC 11504 FSPL/009/19-20 31/12/2019 588.741.120 x x x No 4 Nhập tôm thẻ 23/12- IV 1246; LC ILU 00042 FSPL/008/19-20 31/12/2019 2.589.122.880 x x x No 5 Nhập tôm thẻ 28/12- IV 1291 ; LC 600/19-20 31/12/2019 2.562.152.850 x x x No
e) Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ
Mục tiêu:Đảm bảo cơ sởdẫn liệu đầy đủ, phát sinh và chính xác của nghiệp
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});