- Báo cáo quản trị
2.2.2. Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Phát triển Miseno Lighting Việt Nam.
2.2.2.1. Thực trạng vận dụng chuẩn mực trong kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Phát triển Miseno Lighting Việt Nam.
Qua quá trình khảo sát quá trình tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty Cổ phần Phát triển Miseno Lighting Việt Namcho thấy đơn vị cơ bản đã tuân thủ và vận dụng đúng quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam trong kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh.
Chuẩn mực số 01
Đối với nguyên tắc trong hạch toán kế toán như nguyên tắc cơ sở dồn tích, bộ phận kế toán đã tuân thủ đúng trong việc ghi nhận doanh thu và chi phí trong kỳ theo thực tế phát sinh là các hóa đơn đầu vào, hóa đơn đầu ra hoặc chứng từ như phiếu xuất kho, bảng tính lương,… chứ không phải tại thời điểm thu tiền của khách hàng hoặc thời điểm chi tiêu trong kỳ.
Nguyên tắc giá gốc: Tài sản của Công ty được ghi nhận theo giá gốc. Giá gốc tài sản được tính theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả vào thời điểm tài sản được ghi nhận. Giá gốc của tài sản của Công ty không thay đổi trong quá trình nắm giữ và sử dụng, phương pháp tính giá hàng tồn kho được bộ phận kế toán lựa chọn hợp lý và thông báo trong báo cáo tài chính.
Nguyên tắc nhất quán: Các chính sách và phương pháp kế toán Công ty đã chọn được áp dụng thống nhất trong kỳ kế toán.
Bên cạnh việc vận dụng các nguyên tắc cơ bản như đã nêu trên, trong quá trình vận dụng còn có một số trường hợp chưa vận dụng đầy đủ nguyên tắc kế toán cơ bản như:
Cơ sở dồn tích: Chi phí tài chính của Công ty là chi phí lãi vay phải trả cho các ngân hàng và các cá nhân. Chi phí lãi vay đang được ghi nhận khi thực tế thanh toán, chi trả mà không căn cứ vào thời điểm phát sinh. Việc ghi nhận chi trả lãi vay của Công ty là chưa đúng với quy định.
Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp: được ghi nhận ngay khi có đầy đủ hóa đơn chứng từ (có cơ sở xác định một cách đáng tin cậy). Tại Công ty chi phí tiền điện, tiền nước được ghi nhận vào thời điểm nhận được hóa đơn, thay vì ghi nhận vào thời điểm nhận được thông báo tiền điện nước phát sinh trong tháng hiện tại.
Nguyên tắc thận trọng: Khoản công nợ phải thu của Công ty vẫn xảy ra tình trạng quá hạn, chậm được thanh toán, một số khoản công nợ khó đòi. Tuy nhiên, Công ty chưa tiến hành trích lập dự phòng phải thu khó đòi theo quy định của Chuẩn mực kế toán Việt Nam.
Chuẩn mực số 02
Công ty sử dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho theo phương pháp bình quân cả kỳ. Công ty ghi nhận giá vốn hàng bán không bao gồm các khoản chi phí chung cố định không đạt mức công suất bình thường thiết bị sản xuất và không có phần chi phí trên mức bình thường. Tuy nhiên, theo quy định tại chuẩn mực số 02 thì chi phí sản xuất chung cố định chỉ được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường. Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
Chuẩn mực số 14
Một số khách hàng ở xa, theo thỏa thuận giữa bên mua và bên bán điều kiện giao hàng là giao tại nơi khách hàng chỉ định, nhưng kế toán lại không căn cứ vào ngày giao nhận hàng (ngày chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa), mà ghi nhận doanh thu theo ngày xuất hóa đơn của phòng bán hàng.
2.2.2.2. Thực trạng vận dụng chế độ kế toán trong kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Phát triển Miseno Lighting Việt Nam
a. Kế toán doanh thu
Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Chứng từ hạch toán
Chứng từ làm căn cứ để hạch toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu trong đơn vị là Hợp đồng, phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT (gồm ba liên: liên một lưu, liên hai giao cho khách hàng, liên ba luân chuyển nội bộ phục vụ ghi sổ kế toán), phiếu thu, giấy báo Có của ngân hàng,…
Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 511 – Doanh thu bán hàng . Công ty không có các nghiệp vụ phát sinh ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ. Kế toán còn mở các tài khoản cấp 2 chi tiết như sau:
Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hóa Tài khoản 5112 – Doanh thu bán thành phẩm Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dich vụ Tài khoản 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá Tài khoản 5118 – Doanh thu khác
Đồng thời kế toán sử dụng TK 131 – Phải thu của khách hàng và TK 331 – Phải trả cho người bán để theo dõi mối quan hệ thanh toán của doanh nghiệp và được chi tiết cho từng khách hàng
Sổ kế toán
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, doanh nghiệp được tự xây dựng mẫu biểu sổ kế toán nhưng phải đảm bảo cung cấp thông tin về giao dịch kinh tế một cách minh bạch, đầy đủ, dễ kiểm tra và dễ đối chiếu
Đối với Công ty Cổ phần Phát triển Miseno Lighting Việt Namkế toán theo dõi và ghi sổ kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ vào sổ Cái TK
511, sổ chi tiết TK 5112
Quy trình hạch toán:
Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng, đến đặt hàng tại phòng kinh doanh yêu cầu, phòng kinh doanh lập và gửi báo giá ghi đầy đủ giá cả, mẫu mã, chủng loại, số lượng. Nếu 2 bên đồng ý sẽ tiến hành ký kết hợp đồng và được ký duyệt bởi đại diện pháp luật hoặc người có thẩm quyền theo pháp luật.
Bộ phận kinh doanh lập lệnh bán hàng gửi cho bộ phận kế toán được ký duyệt của Giám đốc, Kế toán kho căn cứ lệnh bán hàng lập phiếu xuất kho và kèm với đơn đặt hàng gửi cho thủ kho, hóa đơn bán hàng.
Thủ kho căn cứ phiếu xuất khotiến hành xuất kho và giao cho bộ phận giao hàng.
Bộ phận giao hàng lập phiếu giao hàng kèm bộ chứng từ (hóa đơn giá trị gia tăng, phiếu xuất kho, phiếu giao hàng,…) tiến hành giao hàng tại địa điểm đã được thỏa thuận trong hợp đồng, cuối ngày giao bộ chứng từ cho bộ phận kế toán. Bộ phận kế toán theo dõi và đôn đốc thu tiền khách hàng cho đến khi thu được tiền hoặc xóa nợ khách hàng.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, kế toán nhập dữ liệu cửa sổ, tại giao diện kế toán trên phần mềm, kế toán nhập mã số, diễn giải… Sau khi nhập đầy đủ số liệu, kế toán ấn ghi để hoàn tất, phần mềm tự động lên số liệu các sổ kế toán liên quan: Sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết TK 511, 3331 … và các sổ khác có liên quan. Cuối tháng, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển tự động tại giao diện kết chuyển, kết chuyển toàn bộ doanh thu bán hàng trong kỳ sang sổ cái TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Hình 2.1: Sổ cái TK 511 trên phần mềm kế toán tại Công ty Cổ phần Phát triển Miseno Lighting Việt Nam
Phụ lục 2.1. Trích hóa đơn GTGTtháng 12/2019 Phụ lục 2.2. Trích phiếu xuất kho tháng 12/2019 Phụ lục 2.3. Trích Sổ cái TK 511 tháng 12/2019 Phụ lục 2.4. Trích sổ chi tiết TK 5112 tháng 12/2019
Thực tế tại Công ty hiện nay, doanh thu của Công ty chủ yếu là doanh thu từ hoạt động bán các thiết bị và linh kiện điện tử, viễn thông nên chứng từ trực tiếp chủ yếu để kế toán doanh thu là hoá đơn GTGT. Từ các Hợp đồng kinh tế ký kết với khách hàng, Biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế, kế toán phát hành hoá đơn GTGT. Các chứng từ gốc này đều được lưu giữ cẩn thận tại phòng kế toán.
Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Chứng từ sử dụng
Hóa đơn giá trị gia tăng, phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại
Tài khoản sử dụng
+ TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu;
Sổ kế toán
Đối với Công ty Cổ phần Phát triển Miseno Lighting Việt Namkế toán theo dõi và ghi sổ kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ vào sổ Cái TK 521, sổ chi tiết TK 521, sổ nhật ký chung.
Quy trình kế toán
Khi khách hàng báo về việc trả lại một số lô hàng do không đảm bảo yêu cầu kỹ thuật hoặc do một nguyên nhân nào đó, kế toán Công ty yêu cầu khách hàng phải lập đủ các chứng từ như: biên bản trả lại hàng, biên bản hủy hóa đơn nếu đã xuất hóa đơn GTGT cho khách hàng.
Sau khi đã đầy đủ chứng từ liên quan, kế toán căn cứ vào đó để hạch toán vào phần mềm.
Vào cuối tháng, khi kế toán thực hiện bút toán Kết chuyển tự động, chương trình sẽ tự động kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu sang doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu thuần.
Tháng 12/2019vừa qua Công ty Cổ phần Phát triển Miseno Lighting Việt Namkhông phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu.
Kế toán doanh thu tài chính
Chứng từ sử dụng
Doanh thu tài chính của Công ty chủ yếu lãi tiền gửi thường sử dụng các loại Giấy báo có của ngân hàng. Lãi ngân hàng do kế toán theo dõi và kế toán theo sổ phụ ngân hàng định kỳ cuối tháng. Chứng từ gốc được căn cứ để kế toán là sổ phụ ngân hàng.
TK 515 – Doanh thu tài chính
Sổ kế toán: Kế toán sử dụng các loại sổ sau: