Tài khoản này dùng để phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước về
các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước trong kỳ kế toán năm.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 333:
Bên Nợ:
- Số thủế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ;
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp vào Ngân sách Nhà nước; - Số thuế được giảm trừ vào số thuế phải nộp;
- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá.
Bên Có:
- Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp;
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Số dư bên Có: Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác còn phải nộp vào Ngân
sách Nhà nước.
Trong trường hợp cá biệt, TK 333 có thể có số dư bên Nợ. Số dư bên Nợ (nếu có) của TK 333 phản ánh số thuế và các khoản đã nộp lớn hơn số thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước, hoặc có thể phản ánh số thuế đã nộp được xét miễn, giảm hoặc cho thoái thu nhưng chưa thực hiện việc thoái thu.
TK 333 có 9 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3:
+ Tài khoản 33311 - Thuế giá trị gia tăng đầu ra + Tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu - Tài khoản 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt
- Tài khoản 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu
- Tài khoản 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp - Tài khoản 3335 - Thuế thu nhập cá nhân - Tài khoản 3336 - Thuế tài nguyên
- Tài khoản 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuê đất
- Tài khoản 3338 - Thuế bảo vệ môi trường và các loại thuế khác + TK 33381: Thuế bảo vệ môi trường
+ TK 33382: Các loại thuế khác
- Tài khoản 3339 - Phí, lệ phỉ và các khoản phải nộp khác.
Ngoài ra, kế toán bán hàng còn sử dụng các tài khoản: TK 112 “Tiền gửi ngân hàng”, TK 157 “Hàng gửi bán”, TK 641 “Chi phí bán hàng”, ….
1.2.2.3. Vận dụng tài khoản kế toán
Với mỗi phương thức bán hàng chúng ta có cách hạch toán riêng, tuỳ theo doanh nghiệp thương mại áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp nào. Theo quy định thì kế toán hàng tồn kho của doanh nghiệp phải được tiến hành theo phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) hoặc phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK). Đồng thời tuỳ theo doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế hay phương pháp trực tiếp mà hạch toán cho phù hợp.
Kế toán bán buôn hàng hóa
• Bán buôn qua kho
+ Kế toán bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp
Theo hình thức này, bên mua cử đại diện đến kho của doanh nghiệp thương mại để nhận hàng. Sau khi xuất kho hàng hoá, đại diện bên mua ký nhận đủ hàng và đã trả tiền hoặc chấp nhận nợ thì hàng hoá được xác định là tiêu thụ. Căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng
Khi xuất kho hàng hóa, dịch vụ căn cứ hóa đơn GTGT kế toán ghi tăng các khoản thanh toán, tăng doanh thu theo giá chưa thuế GTGT và ghi tăng thuế GTGT đầu ra
Nợ TK 111, 112, 131 – Tiền và khoản phải thu (giá bao gồm thuế) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và CCDV (Giá chưa thuế) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Căn cứ vào phiếu xuất kho để ghi nhận giá vốn hàng bán: Kế toán ghi tăng giá vốn hàng bán và ghi giảm hàng hóa hoặc thành phẩm dịch vụ theo giá trị thực tế của hàng xuất kho
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 156, 155 – Hàng hóa hoặc thành phẩm dịch vụ Nếu hàng hóa bán có bao bì tính giá riêng, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 131 – Tiền và khoản phải thu
Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ (theo giá trị thực tế xuất kho) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Sơ đồ hạch toán kế toán bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp
+ Kế toán bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng
Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho, phản ánh giá thực tế của hàng xuất bán Nợ TK 157 – Hàng gửi đi bán
Có TK156 – Hàng hóa
Nếu có bao bì đi kèm với hàng gửi bán tính giá riêng thì giá trị của bao bì được phản ánh:
Nợ TK 1388 – Phải thu khác
Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ
Khi bên bán nhận được tiền của bên mua thanh toán hoặc giấy báo của bên mua nhận đủ hàng và chấp nhận thanh toán thì hàng hoá được xác định là tiêu thụ, đã thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng:
Nợ TK 111, 112, 131 – Tiền và khoản phải thu
Có TK 5111 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Đồng thời phản ánh giá vốn hàng gửi bán: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 157 – Hàng gửi đi bán
Nếu lô hàng gửi bán được xác định tiêu thụ có bao bì đi kèm tính giá riêng, kế toán phản ánh:
Nợ TK 111, 112, 131 – Tiền và khoản phải thu Có TK 1388 – Phải thu khác
Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Trường hợp phát sinh các chi phí trong quá trình gửi bán: Nếu DN chịu, kế toán phản ánh:
Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng (Chi phí chưa thuế) Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331 – Tiền và khoản phải trả người bán
Nếu chi phí gửi hàng bên mua chịu nhưng doanh nghiệm trả hộ, kế toán ghi: Nợ TK 1388 – Phải thu khác
Sơ đồ hạch toán kế toán bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng (Phụ
lục 09)
• Bán buôn vận chuyển thẳng
+ Kế toán bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức bán giao tay ba
• Theo hình thức này, hàng hóa không về nhập kho khi mua mà được giao trực tiếp cho khách hàng. Sau khi giao, nhận, đại diện bên mua ký nhận đủ hàng, bên mua đã thanh toán hoặc chấp nhận nợ, hàng hóa được xác nhận là tiêu thụ. Căn cứ vào các hóa đơn GTGT và các chứng từ thanh toán của khách hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 131 – Tiền và khoản phải thu (Theo giá bao gồm thuế) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và CCDV (Giá chưa thuế)
Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
• Căn cứ vào hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng do nhà cung cấp lập, kế toán phản ánh giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào (nếu có)
Có TK 111, 112, 331 – Theo giá đã có thuế GTGT
• Nếu hàng mua bán giao tay ba có bao bì đi kèm tính giá riêng, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131 – Trị giá bao bì đi kèm đã thu hoặc phải thu khách Nợ TK 1331 – Thuế GTGT đầu vào của bao bì
Có TK 111, 112, 331 – Trị giá bao bì đi kèm đã trả hoặc phải trả Có TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra của bao bì
• Sơ đồ hạch toán kế toán bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức bán giao tay ba
(Phụ lục 10)
+ Kế toán bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng
• Khi DN mua hàng sau đó chuyển thẳng đi bán, căn cứ vào hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng của nhà cung cấp, phiếu gửi hàng đi bán, kế toán ghi:
Nợ TK 157 – Hàng gửi đi bán (Theo giá chưa thuế GTGT) Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào nếu có
Có TK 111, 112, 331 – Theo giá thanh toán nhà cung cấp
• Khi hàng gửi bán được xác định là đã tiêu thụ, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131 – Theo giá bán đã có thuế GTGT
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và CCDV Có TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra phải nộp Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
• Sơ đồ hạch toán kế toán bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng
(Phụ lục 11)
Kế toán bán lẻ hàng hóa
Hằng ngày hoặc định kỳ, khi nhận được bảng kê bán lẻ hàng hóa dịch vụ của mậu dịch viên, kế toán xác định giá bán chưa thuế, thuế GTGT đầu ra và giá vốn của hàng hóa dịch vụ tiêu thụ.
+ Trường hợp số tiền thực nộp phù hợp với doanh số bán ra thì kế toán tiến hành ghi sổ kế toán:
Nợ TK 111, 112 – Theo tổng giá thanh toán
Có TK 511 – Doanh thu theo giá bán chưa thuế GTGT Có TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra phải nộp
+ Trường hợp doanh số bán ra của hàng hóa lớn hơn số tiền mậu dịch viên nộp:
Do ở quầy hàng bán lẻ, nhân viên bán lẻ là người chịu trách nhiệm vật chất đối với hàng và tiền hàng bán ra nên khi thiếu tiền bán hàng, nhân viên bán hàng phải bồi thường, còn doanh thu của doanh nghiệp vẫn phản ánh theo giá bán ghi trên hoá đơn hoặc báo cáo bán hàng. Đối với những hàng hoá có tỷ lệ hao hụt định mức trong khâu bán, khi nộp thiếu tiền hàng, số tiền thiếu có thể đưa vào tài sản thiếu chờ xử lý (TK1381) mà chưa bắt bồi thường ngay thì mậu dịch viên phải bồi thường, kế toán phản ánh:
Nợ TK 111, 112 – Số tiền mậu dịch viên thực nộp Nợ TK 138 – Số tiền mậu dịch viên nộp thiếu
Có TK 511: Giá bán chưa có thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
Khi quy về trách nhiệm mậu dịch viên phải nộp tiền hoặc khấu trừ vào lương, ghi: Nợ TK 111, 334 – Số phải nộp hoặc khấu trừ
Có TK 138 – Phải thu khác
+ Trường hợp doanh số bán ra của hàng hóa nhỏ hơn số tiền mậu dịch viên thực nộp: Trường hợp thừa tiền có thể phát sinh do các nguyên nhân như: do người mua trả thừa, do bán hàng có định mức thừa, hay do làm tròn số khi thu tiền hàng, … Khi phát sinh nộp thừa tiền, kế toán phản ánh như sau
Nợ TK 111 – Số tiền mậu dịch viên thực nộp Có TK 511 – Giá bán chưa có thuế Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Có TK 711 – Số tiền thừa ghi tăng thu nhập Có TK 338 (3381) – Số tiền chờ xử lý Xử lý với số tiền thừa:
Khi xác định được nguyên nhân, trả lại số tiền thừa cho khách hàng: Nợ TK 3381 – Số tiền thừa phải trả
Có TK 111 - Số tiền thừa phải trả
Trường hợp số tiền thừa quyết định đưa vào tăng thu nhập khác Nợ TK 3381
Có TK 711 – Thu nhập khác
Sơ đồ hạch toán kế toán bán lẻ hàng hóa (Phụ lục 12)
Kế toán bán hàng đại lý
+ Khi đơn vị giao hàng cho cơ sở nhận đại lý:
Nếu đơn vị xuất kho hàng hóa để giao đại lý, kế toán ghi: Nợ TK 157 – Hàng gửi đi bán
Có TK 156, 155 - Hàng hóa hoặc thành phẩm dịch vụ
Nếu đơn vị mua hàng và giao thẳng cho cơ sở nhận đại lý kế toán ghi: Nợ TK 157 – Hàng gửi đi bán (Theo giá mua chưa thuế)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK 111, 112, 331 – Tổng giá thanh toán
+ Khi nhận được bảng thanh toán hàng bán đại lý, ký gửi do cơ sở nhận đại lý lập và các chứng từ thanh toán, kế toán phản ánh doanh thu, hoa hồng đại lý dành cho bên nhận bán hàng đại lý.
Trường hợp bên nhận đại lý đã khấu trừ tiền hoa hồng, kế toán ghi Nợ TK 111, 112 – Số tiền thực nhận theo giá thanh toán Nợ TK 641 – Số tiền hoa hồng chưa có thuế
Nợ TK 133 – Tính trên số tiền hoa hồng Có TK 511 – Giá chưa thuế GTGT Có TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra
Trường hợp hoa hồng trả theo định kỳ (đơn vị nhận hàng đại lý không khấu trừ ngay tiền hoa hồng), kế toán ghi
Nợ TK 111, 112, 131 – Giá bán đã có thuế của hàng hóa Có TK 511 – Giá bán chưa thuế GTGT
Có TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra
+ Khi thanh toán tiền hoa hồng cho cơ sở đại lý, kế toán ghi Nợ TK 641 – Số tiền hoa hồng chưa thuế GTGT
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ tính trên tiền hoa hồng Có TK 111, 112 – Tổng hoa hồng thanh toán
Xác định giá vốn của số hàng gửi bán đã xác định tiêu thụ, kế toán ghi Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 157 – Hàng gửi đi bán
+ Khi phát sinh các khoản chi phí trong quá trình gửi hàng đại lý:
Nếu doanh nghiệp chịu:
Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng
Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK 111, 112, 331 – Tổng số tiền phải thanh toán
Nếu doanh nghiệp chi hộ cho cơ sở nhận đại lý: Nợ TK 1388 – Phải thu khác
Có TK 111, 112, 331 – Tổng tiền theo giá thanh toán Sơ đồ hạch toán kế toán bán hàng đại lý (Phụ lục 13)
Kế toán bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp
+ Khi xuất hàng giao cho khách, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng, lãi trả góp và số tiền phải thu ở người mua: Kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo số tiền trả ngay chưa có thuế GTGT
Nợ TK 131 – Số tiền còn phải thu Nợ TK 111, 112 – Số tiền thu lần đầu
Có TK 511 - Giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Có TK 3387 - Phần lãi trả góp
+ Kế toán xác định giá vốn hàng hóa đã bán trả góp Nợ TK 632 – Giá vốn hàng xuất bán
Có TK 156, 155 – Theo trị giá vốn hàng xuất bán + Định kỳ thu nợ của khách hàng:
Nợ TK 111, 112 – Số tiền thu định kỳ Có TK 131 – Số thu từ đầu kỳ
Đồng thời ghi nhận lãi trả góp từng kỳ vào doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 3387 - Lãi trả góp
Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Sơ đồ hạch toán kế toán bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp (Phụ
Các trường hợp phát sinh khác liên quan trong quá trình bán
+ Chiết khấu thanh toán: Là khoản chiết khấu cho những khách hàng thanh
toán tiền hàng trước thời hạn ghi trong hợp đồng, chiết khấu thanh toán được phản ánh vào chi phí tài chính, kế toán ghi:
Nợ TK 635 - Theo số chiết khấu cho khách hàng Có TK 131 – Nếu bù trừ luôn vào khoản phải thu Có TK 111, 112 – Nếu trả bằng tiền
+ Chiết khấu thương mại: Khi bán buôn có phát sinh khoản chiết khấu
thương mại giảm trừ cho khách hàng, kế toán ghi
Nợ TK 5211 – Theo số chiết khấu cho khách hàng Nợ TK 3331 – Thuế GTGT
Có TK 111, 112 – Nếu trả lại tiền cho bên mua Có TK 131 – Nếu đối trừ công nợ
+ Giảm giá hàng bán: Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho
người mua về số lượng hàng đã bán kém chất lượng, phẩm chất, sai quy cách, hợp đồng thì kế toán ghi
Nợ TK 5213 – Theo giá bán chưa thuế GTGT Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111, 112, 131 – Theo giá thanh toán
+ Hàng bán bị trả lại: Khi phát sinh hàng bán bị trả lại kế toán phản ánh
doanh thu hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 5212 – Theo giá bán chưa thuế GTGT Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111, 112, 131 – Theo giá thanh toán
Khi đơn vị chuyển hàng về nhập kho kế toán phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại, ghi:
Nợ TK 156 – Hàng hóa
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán