* Đối với Kiểm tốn viên
- Phải có kiến thức vững vàng về kế tốn, kiểm tốn nói chung và về tiền lương- nhân sự nói riêng;
- Phải thường xuyên cập nhập nâng cao kiến thức về các văn bản quy định mới nói chung và kiến thức và về kế tốn, kiểm tốn, thuế nói riêng;
SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04
111
- Q trình thực hiện kiểm tốn phải tuyệt đối tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các quy định có liên quan, vận dụng linh hoạt quy trình kiểm tốn mà cơng ty kiểm tốn đã xây dựng;
- Phải giữ vững được tính độc lập, chính trực và bảo mật trong kiểm tốn, ln có trách nhiệm cao trong q trình thực hiện cơng việc.
* Đối với Cơng ty kiểm tốn
- Thường xuyên cập nhập, nắm bắt thông tin, kiến thức văn bản, quy định mới của Nhà nước ban hành về kế toán, kiểm toán và các văn bản khác;
- Xây dựng quy trình kiểm tốn cho các khoản mục một cách khoa học, đảm bảo cho cuộc kiểm toán đạt chất lượng cao, hiệu quả và tiết kiệm;
- Tổ chức kiểm tra, giám sát việc thực hiện các quy trình kiểm tốn của KTV;
- Thường xuyên bồi dưỡng đội ngũ cán bộ công nhân viên của Công ty; - Công ty cần tạo điều kiện tới mức tối đa cho nhân viên bằng việc xây dựng, mua sắm những thiết bị văn phịng, phương tiện đi lại, hệ thống thơng tin liên lạc hiện đại đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của dịch vụ kiểm toán;
- Cần cố gắng đảm bảo quy trình kiểm tốn được thực hiện tới mức tối đa, bao gồm các nội dung quy định về ba giai đoạn kiểm toán: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
3.3. CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ THỰC HIỆN
3.3.1. Giải pháp hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04
112
Do uy tín của Cơng ty ngày càng được nâng cao, số lượng khách hàng của công ty tăng lên không ngừng. Điều này ảnh hưởng đến chất lượng nhân sự được bố trí cho một số cuộc kiểm tốn. Vì vậy, Cơng ty cần có kế hoạch tuyển dụng và đào tạo bổ sung lực lượng kiểm toán viên mới nhằm đáp ứng nhu cầu thực tế tại công ty. Hơn nữa, việc bổ sung lực lượng kiểm tốn viên mới này cũng góp phần giảm áp lực cơng việc cho các kiểm tốn viên hiện tại đặc biệt là trong mùa kiểm toán. Vấn đề bổ sung nhân lực về số lượng cũng như chất lượng là hoàn toàn phù hợp với định hướng phát triển của iCPA trong thời gian tới.
❖ Về công tác đánh giá hệ thống KSNB:
Bên cạnh việc áp dụng các câu hỏi khảo sát được thiết kế sẵn về KSNB, KTV nên vẽ lưu đồ và lập bảng tường thuật về hệ thống KSNB cũng như sử dụng thêm câu hỏi mở để đánh giá và có cái nhìn rõ nét nhất về hệ thống KSNB đối với từng khoản mục, cụ thể là khoản mục Tiền lương và các khoản trích theo lương. Từ đó có thể hạn chế được các thủ tục kiểm tra chi tiết với khoản mục đó:
- Đối với khách hàng mà có HTKSNB đơn giản thì KTV nên mơ tả bằng bảng tường thuật vì bảng khơng q dài dịng nhưng lại có thể cụ thể hóa và chi tiết hóa HTKSNB.
- Đối với khách hàng có HTKSNB phức tạp thì đây là cách mơ tả q dài dịng, KTV có thể tìm hiểu bằng bảng câu hỏi, tiếp xúc và phỏng vấn Ban giám đốc cũng như nhân viên công ty. Nhưng nếu thời gian kiểm tốn khơng chịu sức ép quá nặng thì KTV nên thực hiện mô tả dưới dạng lưu đồ sẽ giúp KTV có cái nhìn tổng qt về HTKSNB của đơn vị nhất.
SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04
113
Trong thời buổi khoa học công nghệ ngày càng phát triển, việc áp dụng công nghệ cao được áp dụng tại tất cả các lĩnh vực để có thể tiết kiệm thời gian, cơng sức và đem lại hiệu quả cao. Công ty nên đầu tư hệ thống phần mềm khoa học để công tác đánh giá rủi ro được thực hiện một cách khoa học chính xác nhất.
3.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
❖ Về việc thực hiện thủ tục phân tích
Các kiểm tốn viên của Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế đã thực hiện phân tích biến động quỹ lương của đơn vị được kiểm toán giữa cuối
năm so với đầu năm và giữa các tháng với nhau để tìm các biến động bất thường. Tuy nhiên, đây chỉ là các thủ tục phân tích ngang. Các kiểm tốn viên chưa sử dụng thủ tục phân tích dọc hoặc phân tích xu hướng để nâng cao hiệu quả của việc phân tích. Chẳng hạn, kiểm tốn viên có thể tiến hành phân tích sự biến động của tỷ lệ tiền lương trên tổng quỹ lương hoặc tỷ lệ tiền lương trên tổng chi phí giữa các tháng. Hoặc kiểm tốn viên cũng có thể tiến hành phân tích xu hướng biến động của quỹ lương bằng cách lấy quỹ lương một tháng làm mốc và tiến hành so sánh quỹ lương của các tháng so với mốc đó. Phân tích dọc và phân tích xu hướng sẽ giúp kiểm tốn viên dễ dàng nhận ra tổng quan tình hình biến động quỹ lương của đơn vị, từ đó dễ dàng phát hiện ra các điểm biến động bất thường.
Bên cạnh đó, kiểm tốn viên cũng có thể tiến hành so sánh tiền lương bình quân của đơn vị với tiền lương bình quân của ngành xem việc trả lương của đơn vị hợp lý hay chưa, từ đó định hướng cho các thủ tục kiểm toán tiếp theo.
SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04
114
Công ty cũng nên nghiên cứu và xây dựng phần mềm chọn mẫu khi thực hiện kiểm tốn. Việc thực hiện chọn mẫu ngẫu nhiên bằng cơng nghệ thông tin chỉ thực hiện được khi cơng ty trang bị cho mình hệ thống phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên. Phần mềm này nhằm trợ giúp đắc lực, giảm bớt khối lương cơng việc cho KTV góp phần tiết kiệm thời gian cũng như đảm bảo tính kinh tế cho cuộc kiểm toán và rủi ro đối việc kiểm tra chi tiết chọn mẫu là thấp nhất.
❖ Về việc ghi chép trên giấy tờ làm việc của KTV:
Công ty nên thắt chặt các quy định về trình bày giấy tờ làm việc cho các KTV và tổ chức các buổi huấn luyện nghiệp vụ trong đó có hướng dẫn cách ghi chép giấy tờ làm việc một cách chuẩn mực nhất cho các nhân viên mới trong công ty, nhằm giảm thiểu thiếu sót trong q trình ghi chép giấy tờ làm việc đồng thời cũng giúp cho việc soát xét, kiểm tra chất lượng cuộc kiểm toán trở nên dễ dàng.
3.3.3. Giai đoạn kết thúc kiểm tốn và sau kiểm tốn
Thứ nhất, hồn thiện các thủ tục trong giai đoạn cuối hoàn thiện báo cáo: hạn chế này chủ yếu vẫn liên quan đến cơng tác hồn thiện giấy tờ làm việc và thực hiện các thủ tục rà soát cho báo cáo kiểm toán trong khoảng thời gian giới hạn vào cuối thời điểm trước phát hành báo cáo. Công việc kiểm tốn ln địi hỏi KTV cần phải có đủ cơ sở đáng tin cậy khi đưa ra ý kiến của mình, do đó báo cáo cuối cùng cần bổ sung ý kiến của KTV về các điểm hạn chế của hệ thống KSNB đối với Tiền lương và các khoản trích theo lương, thơng tin cần được trình bày trên giấy tờ làm việc đầy đủ, rõ ràng, giúp việc soát xét cũng như nghiên cứu hồ sơ dễ dàng.
Thứ hai, iCPA cần bố trí, sắp xếp thời gian nhằm tạo ra một khoảng trống giữa các đợt kiểm toán tại các khách hàng khác nhau để tạo điều kiện cho KTV
SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04
115
hồn thiện cơng việc cũng như soạn thảo báo cáo kiểm toán. Các bước rà soát báo cáo trong giai đoạn hoàn thiện tuy nhiều và đôi khi là quá thận trọng nhưng cũng không thể bỏ qua. Bên cạnh đó, KTV với mỗi khách thể kiểm tốn nên chủ động trao đổi, rà sốt kỹ lưỡng các vấn đề cịn dễ gây tranh cãi và giải quyết vấn đề trước khi bước vào giai đoạn lập báo cáo kiểm toán nhằm tránh trường hợp phải sửa đổi nhiều lần trong khâu cuối cùng của báo cáo.
3.4. ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP
Để nâng cao chất lượng kiểm tốn thì việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm tốn BCTC do Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế là việc làm hết sức cần thiết. Tuy nhiên để thực hiện được các giải pháp đã nêu ở trên cần phải có những điều kiện nhất định, xuất phát từ nhiều phía:
3.4.1. Về phía Nhà nước và Bộ Tài chính
Thứ nhất, Nhà nước hồn thiện hệ thống pháp lý cho hoạt động kiểm
toán độc lập. Hiện nay, Luật Kiểm tốn độc lập đã có hiệu lực được hơn một năm góp phần tạo mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập của Việt Nam. Tuy nhiên, Chính phủ cũng như Bộ Tài chính vẫn chưa ban hành thơng tư hay nghị định để hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kiểm tốn độc lập. Do đó, trong thời gian tới, các cơ quan chức năng của Chính phủ cũng như Bộ Tài chính cần ban hành các nghị định hoặc thơng tư để hướng dẫn các công ty kiểm toán, kiểm toán viên cũng như các đối tượng khác của Luật này thực hiện đúng các điều của Luật Kiểm tốn độc lập.
Thứ hai, Bộ Tài chính cần sớm hồn thiện các chính sách, chế độ kế tốn
cũng như các chuẩn mực kiểm toán. Việc hồn thiện các chính sách, chế độ kế tốn cần đi kèm với thơng tư hướng dẫn, có tính khả thi. Hiện nay, một số bất đồng trong xử lý kế toán được nêu lên ý kiến kiểm toán cũng xuất phát từ việc
SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04
116
Bộ Tài chính chưa thống nhất trong xử lý kế toán của một số nghiệp vụ, tình huống phát sinh mới. Do đó, thời gian tới Bộ Tài chính cần phải ban hành các chính sách, để có thể thống nhất hơn trong việc xử lý kế toán của các nghiệp vụ kinh tế - tài chính phát sinh. Đồng thời, hiện tại có một số chuẩn mực kiểm toán mới đã được ban hành trong điều kiện thay đổi của nền kinh tế cũng như hội nhập quốc tế. Những chuẩn mực kiểm toán này được ban hành dựa trên chuẩn mực và thơng lệ quốc tế. Tuy nhiên, do có một số thay đổi so với chuẩn mực kiểm toán cũ, nên thời gian tới, Bộ Tài chính cũng cần hồn thiện hệ thống văn bản, thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kiểm tốn.
3.4.2. Về phía Hiệp hội nghề nghiệp
Hội kế toán Việt Nam (VAA) và Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) đã có thời gian hoạt động hơn mười năm, là thành viên của tổ chức liên đoàn quốc tế (IFAC) và hiệp hội kế tốn Đơng Nam Á (AFA) nhưng cho đến nay chưa có vị trí và vai trị lớn trong việc quản lý, kiểm tra, đánh giá chất lượng các hoạt động cung cấp dịch vụ kế toán – kiểm tốn. Do đó, trong những năm tới, Hiệp hội kế tốn, kiểm toán Việt Nam cần tăng cường hoạt động nâng cao hơn nữa vị trí, vai trị của mình trong sự nghiệp phát triển của hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng và hoạt động kiểm tốn nói chung, có thể thơng qua các hoạt động như là:
- Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm giữa các Cơng ty kiểm tốn trong và ngoài nước.
- Chủ động trong việc gặp gỡ các tổ chức hiệp hội Kiểm toán các nước phát triển để tăng cường các hoạt động như hợp tác cùng phát triển, cũng như học hỏi kinh nghiệm của họ.
- Tăng cường hơn nữa việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật những kiến thức cho hội viên của Hội.
SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04
117
3.4.3. Về phía KTV
Thứ nhất, thường xuyên trau dồi cập nhật các kiến thức về kế toán, kiểm
toán, thuế và luật. Đây là điều kiện quan trọng để nâng cao chất lượng của một cuộc kiểm toán.
Thứ hai, thực hiện nghiêm túc và đầy đủ các thủ tục kiểm toán kể cả những
thủ tục như tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, phân tích… Việc làm này nhằm đảm bảo cho rủi ro kiểm tốn ở mức thấp có thể chấp nhận được. Và chỉ khi kiểm tốn viên ý thức được vai trò của các thủ tục trên, họ mới thực hiện nghiêm túc và có trách nhiệm với nó.
Thứ ba, thường xuyên trao đổi với các kiểm toán viên thực hiện phần hành
khác. Sự phối hợp giữa các phần hành góp phần làm giảm chi phí về mặt thời gian mà vẫn đảm bảo được hiệu quả và chất lượng của cuộc kiểm tốn.
3.4.4. Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế
➢ Với KTV
Thứ nhất, thường xuyên trau dồi cập nhật các kiến thức về kế toán, kiểm
toán, thuế và luật. Đây là điều kiện quan trọng để nâng cao chất lượng của một cuộc kiểm toán.
Thứ hai, thực hiện nghiêm túc và đầy đủ các thủ tục kiểm tốn kể cả những
thủ tục như tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, phân tích… Việc làm này nhằm đảm bảo cho rủi ro kiểm tốn ở mức thấp có thể chấp nhận được. Và chỉ khi kiểm tốn viên ý thức được vai trị của các thủ tục trên, họ mới thực hiện nghiêm túc và có trách nhiệm với nó.
Thứ ba, thường xuyên trao đổi với các kiểm toán viên thực hiện phần hành
khác. Sự phối hợp giữa các phần hành góp phần làm giảm chi phí về mặt thời gian mà vẫn đảm bảo được hiệu quả và chất lượng của cuộc kiểm toán.
SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04
118
➢ Với công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế
Thứ nhất, thường xuyên mở các khóa đào tạo, cập nhật kiến thức mới
cho các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán. Xuất phát từ thực tế đội ngũ nhân lực trẻ tại cơng ty chưa có nhiều kinh nghiệm, việc đào tạo, cập nhật, nâng cao kiến thức về kế toán, kiểm toán, thuế, luật sẽ giúp cho các kiểm toán viên và trợ lý kiểm tốn nâng cao được trình độ nghiệp vụ, chun mơn từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán cho iCPA.
Thứ hai, trang bị phần mềm chọn mẫu khi thực hiện kiểm toán. Như đã
trình bày ở phần hồn thiện giải pháp ở giai đoạn thực hiện kiểm tốn thì việc thực hiện chọn mẫu ngẫu nhiên bằng công nghệ thông tin chỉ thực hiện được khi cơng ty trang bị cho mình hệ thống phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên. Hiện nay, phần mềm này thường sẵn có ở trên thị trường do các cơng ty tin học thiết kế, do đó iCPA nên trang bị cho mình một hệ thống như thế để đảm bảo mẫu mang tính đại diện cao nhất và rủi ro đối việc kiểm tra chi tiết chọn mẫu là thấp nhất.
Thứ ba, tăng cường cơng tác sốt xét giấy tờ làm việc, tài liệu và hồ sơ
kiểm toán. Việc làm này thường được thực hiện sau khi cơng việc kiểm tốn từng phần hành và cơng việc kiểm tốn chung kết thúc. Khi thực hiện kiểm toán, việc để xảy ra sai sót, nhầm lẫn trong tiến hành các thủ tục kiểm tốn là khó tránh khỏi đặc biệt là với những kiểm toán viên và trợ lý kiểm tốn chưa có nhiều kinh nghiệm.
3.4.5. Về phía khách hàng được kiểm tốn
Các doanh nghiệp cần tổ chức cơ cấu lao động, bộ máy, hệ thống kế toán, lập BCTC … khoa học, hợp lý và phù hợp với chuẩn mực chung.
Doanh nghiệp phải có trách nhiệm cung cấp thơng tin, tài liệu kế tốn kịp thời, đầy đủ, trung thực và minh bạch cho các tổ chức cá nhân theo quy
SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04