Nguồn: Công ty TNHH MTV Du lịch Cơng đồn VN
Doanh thu từ hoạt động kinh doanh khách sạn của cơng ty bao gồm 2 thành phần chính là:
- Doanh thu từ dịch vụ lưu trú (đáp ứng yêu cầu nghỉ ngơi, ăn uống cho khách hàng)
- Doanh thu từ các dịch vụ bổ sung (đáp ứng yêu cầu về các hoạt động vui chơi giải trí thể thao, theo yêu cầu của khách hàng)
Ngồi ra cịn cịn các nguồn thu đến từ các hoạt động khác như tổ chức hội nghị và hội thảo theo nhu cầu của khách hàng.
Doanh thu trong nhà hàng là số tiền thu được khi bán thức ăn, đồ uống và các dịch vụ kèm theo khác. Doanh thu này cũng bao gồm phí dịch vụ là 5%.
Doanh thu từ hoạt động cho thuê văn phòng là số tiền mà các doanh nghiệp, tổ chức hay cá nhân trả cho công ty vào đầu kì đến từ việc cho họ thuê địa điểm văn phòng thuộc sở hữu của mình. Hàng tháng, kế tốn doanh thu tiến hành phân bổ khoản doanh thu nhận trước đó vào FTBH & CCDV - hoạt động cho th văn phịng.
Cơng ty áp dụng phương pháp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ nên DT CCDV kể trên là doanh thu không bao gồm thuế GTGT và doanh nghiệp sử dụng hóa đơn GTGT.
Các chứng từ kế toán cần thiết để ghi nhận các khoản doanh thu kể trên bao gồm:
- Hợp đồng cung cấp dịch vụ - Hóa đơn GTGT
- Biên bản nghiệm thu, thanh lý hợp đồng - Phiếu thu
- Các chứng từ khác liên quan
Sơ đồ 2.3: Quy trình tổ chức tour du lịch tại công ty
Nguồn: Công ty TNHH MTV Du lịch Cơng đồn VN
(1) Khách hàng là cá nhân, đồn thể, tập đồn có nhu cầu đi du lịch, nghỉ mát hay tham quan sẽ lên trang web của Trung tâm du lịch và dịch vụ của Công ty Tour du lịch nội địa Archives - (congdoanvietnamhotel.com)
Khách hàng Bộ phận Kinhdoanh Bộ phận hướng dẫn du lịch Bộ phận đặt xe Bộ phận kế toán
hoặc đến trực tiếp trung tâm du lịch lữ hành để tham khảo về các chuyến đi. (2) Bộ phận tư vấn, kinh doanh sẽ tiếp nhận thông tin đặt chuyến của khách hàng và hướng dẫn chi tiết về chuyến du lịch và báo giá cho khách hàng. Nếu khách hàng đồng ý thì hai bên sẽ tiến hành giao dịch và nhận tạm ứng (nếu có)
(3) Bộ phận hướng dẫn du lịch và đội xe căn cứ theo hợp đồng, bảng dự tính chi phí từ phịng kinh doanh để tiến hành sắp xếp các công việc và thực hiện chuyến du lịch.
(4) Bộ phận kế tốn sẽ tập hợp chứng từ, hóa đơn, tiến hành thanh tốn chi phí cho các bộ phận sau đó hạch tốn vào sổ và làm các cơng việc kế tốn sau đó.
+ Ví dụ minh họa 1: Theo hóa đơn số 0003152, ngày 26 tháng 11 năm 2020, Du lịch Cơng đồn cung cấp tour du lịch Hà Nội –Yên Tử- Hạ Long- Tuần Châu– Hà Nội – Đền Hùng – SAPA – Hà Nội cho công ty TNHH Năng Khiếu Trẻ Thơ (10 người)
Giá cho 1 người là 5.480.000 đồng/ khách
Dựa vào hóa đơn, phiếu thu, hợp đồng du lịch, và các chứng từ khác liên quan. Kế toán đơn vị hạch toán như sau:
Ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 112: 60.280.000 Có TK 51119: 54.800.000 Có TK 3331: 5.480.000
Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Như đã trình bày ở trên hiện tại cơng ty chỉ áp dụng chiết khấu thương mại nên tài khoản sử dụng là:
TK 5211: chiết khấu thương mại
Trình tự kế tốn: Khi công ty chiết khấu thương mại cho người mua thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, và doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 5211 - Các khoản giảm trừ doanh thu tăng
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT đầu ra được giảm) Có các TK 111, 112, 131...
Trong quý II năm 2017 tại Công ty TNHH MTV Du lịch Cơng đồn Việt Nam khơng phát sinh bút tốn chiết khấu thương mại nào nên không nêu dẫn chứng tại đây.
2.2.1.2. Kế toán doanh thu hoạt động tài chinh
Kế tốn doanh thu tài chính
Chứng từ sử dụng:
- Phiếu thu, giấy báo có, chứng từ gốc kèm hóa đơn có liên quan
Khi nhận được GBC của ngân hàng thông báo về tiền lãi gửi, phiếu thu, kế toán tổng hợp vào phần mềm FAST
Sau đó máy tính cập nhật lên sổ cái tài khoản 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính.”
Vào cuối mỗi tháng, thực hiện bút toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”
+Ví dụ minh họa 5: Doanh thu tài chính
Ngày 25/10/2020, Du lịch Cơng đồn nhận được thơng báo lãi tiền gửi thanh toán tại Ngân hàng BIDV, số tiền là 716.107 đồng
Kế toán ghi nhận nghiệp vụ:
Nợ TK 1121D: 716.107 Có TK 515: 716.107
2.2.1.3. Kế tốn thu nhập khác
Kế toán thu nhập khác
+ Ví dụ minh họa 7: Thu nhập khác
Các khoản thu nhập khác phát sinh của công ty bao gồm: khoản thu thanh lý tài sản cố định, thu tiền bồi thường, thu tiền phòng nghỉ của ban quản lý cơng ty
Kế tốn căn cứ vào hóa đơn, phiếu thu, giấy báo có, biên bản bồi thường tiến hành ghi vào TK 711 “Thu nhập khác”
Ngày 26/10/2020, căn cứ vào phiếu thu số 229, khách hàng thuê phòng bồi thường 01 thẻ phịng do làm mất. Kế tốn ghi nhận: Nợ TK 1111: 150.000 Có TK 711: 136.364 Có TK 3331: 13.636 2.2.2. Thực trạng kế toán giá vốn hàng bán
Trường hợp là hoạt động lữ hành, du lịch kế tốn cơng ty tiến hành tính giá thành theo mỗi hợp đồng, mỗi dịch vụ chuyến đi.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT) bao gồm: xe ơ tơ khách
đưa đón khách hàng, tiền phịng ở khách sạn, vé tham quan, tiền thực phẩm, nước uống trên xe cho khách, đồ dùng cần thiết: mũ đồn, nón và ơ.
Chi phí nhân cơng trực tiếp (NCTT) tiếp: hướng dẫn viên trực tiếp
tham gia bao gồm các khoản: lương và các khoản bảo hiểm
Chi phí sản xuất chung (SXC) của việc điều hành chuyến đi: Lương
bộ phận điều hành, hướng dẫn viên tại địa phương, các khoản chi phí cho quần áo vật dụng giày dép, balo, video, găng tay và loa…
Trường hợp là hoạt động kinh doanh khách sạn
Dựa trên thực tế hàng tồn kho hàng ngày và nhu cầu về hàng hóa của
các bộ phận buồng, bếp. Nhân viên của các bộ phận này sẽ tiến hành lập đơn đề nghị mua vật tư, hàng hóa sau đó trình lên phịng hành chính – tổ chức ký duyệt rồi trình lên Giám đốc ký, và phịng kế tốn cấp tiền. Nhân viên kế tốn phụ trách mua hàng sẽ gửi yêu cầu đặt hàng đến người cung cấp.
Khi hàng hóa chuyển về cơng ty, dựa vào hóa đơn bán hàng hoặc hóa
đơn GTGT liên 2 do người bán lập, nhân viên kế toán mua hàng, thủ kho sẽ tiến hành kiểm tra và nhập kho số hàng hóa đó. Nhân viên kế toán sẽ lập phiếu nhập kho và ghi sổ chi tiết hàng hóa. Thủ kho xác nhận lượng hàng hóa thực tế trong ngày vào thẻ kho để theo dõi hàng hóa.
+ Xem xét tiếp ví dụ 1, xác định GVHB:
tàu, xe:
Chứng từ cần thiết: Hóa đơn GTGT hợp lý, Các phiếu thu (liên 2) của nhà cung cấp/ xác nhận thu tiền, Cuống vé tham quan, máy bay, tàu phà
Nợ TK 621: 34.800.000 Nợ TK 133: 3.480.000 Có TK 112: 38.280.000
Chi phí điều hành tour (công cụ dụng cụ dành cho hướng dẫn viên du lịch, trang phục, ba lô và bộ đàm)
Chứng từ cần thiết: Quyết định cử hướng dẫn viên, bảng phân bổ chi phí Nợ TK 627: 1.000.000
Có TK 111: 1.000.000
Chuyến đi được tổ chức thành công:
Chứng từ cần thiết: Biên bản thanh lý hợp đồng, Quyết toán giá trị thanh tốn, Xuất hóa đơn cho khách hàng
Kết chuyển chi phí Nợ TK 154: 35.800.000 Có TK 621: 34.800.000 Có TK 627: 1.000.000 Kết chuyển GVHB Nợ TK 632: 35.800.000 Có TK 154: 35.800.000
+ Ví dụ minh họa 2: Căn cứ vào hóa đơn số 0000663 ngày
08/01/2020, Du lịch Cơng đồn mua hàng của Cơng ty TNHH Quảng Cáo và Thương mại Hà Thái. Chỗ hàng này được công ty dùng để tổ chức sự kiện Tiệc cho công ty Telin
Chứng từ kế toán được sử dụng trong trường hợp này gồm có: - Hóa đơn GTGT liên 2
- Giấy đề nghi thanh toán - Phiếu Chi
Nợ TK 627: 4.355.000 Nợ TK 133: 435.500 Có TK 331: 4.790.500
Ngày 13/01/2020, Dựa vào phiếu chi số 23, kế toán hạch toán: Nợ TK 331: 4.790.500
Có TK 111: 4.790.500
Khi công ty tổ chức thành công sự kiện, kế tốn sẽ thực hiện việc kết chuyển chi phí này cùng các chi phí khác sang TK 154 sau đó tiến hành xác định giá vốn
Nợ TK 154: 4.355.000 Nợ TK 632: 4.355.000 Có TK 627: 4.355.000 Có TK 154: 4.355.000
2.2.3. Thực trạng kế tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Kế tốn chi phí bán hàng
Kế tốn dựa vào các chứng từ: hóa đơn có liên quan, phiếu xuất kho, bảng tính lương (lương nhân viên kinh doanh), phiếu chi, ủy nhiệm chi
Khi nhận được bảng tính lương của nhân viên kinh doanh từ phịng hành chính kế tốn sẽ tiến hành hạch tốn vào TK 641
Khi mua dịch vụ và hàng hóa bên ngồi để phục vụ cho hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ kế tốn sẽ dựa vào hóa đơn, phiếu chi hợp lệ sau đó tiến hành hạch tồn trên phần mềm vào Tài khoản 641
Khi xuất hàng hóa trong kho xuất dùng cho các hoạt động bán hàng ở quầy Bar, mini Bar, lilac, kế toán dựa trên phiếu xuất kho tiến hành hạch toán vào phần mềm
Cuối tháng, thực hiện bút toán kết chuyển vào tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”
+ Ví dụ minh họa 3: Chi phí bán hàng
Ngày 31/10/2020, Công ty xuất hoa quả cho quầy Bar để bán, kế toán ghi nhận:
Nợ TK 641: 618.000 Có TK 1521: 618.000
Kế tốn Chi phí quản lý doanh nghiệp
Kế toán dựa vào chứng từ: hóa đơn, giấy đề nghị thanh tốn, giấy báo nợ, ủy nhiệm chi, để tiến hành hạch toán vào TK 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”.
Khi nhận được bảng tính lương nhân viên khối văn phịng từ bộ phận hành chính, kế toán tiến hành ghi nhận vào tài khoản 642
Kế tốn dựa trên hóa đơn mua hàng hợp lệ, phiếu chi tiền mặt, giấy báo nợ để tiến hành ghi nhận các khoản mua văn phòng phẩm phục vụ cho công tác quản lý.
Các khoản chi phí bằng tiền khác, tiền xăng xe, tiền đổ mực máy in, tiền điện nước, mạng internet… kế toán cũng căn cứ vào hóa đơn, giấy đề nghị thanh toán, giấy tạm ứng để tiến hành ghi nhận vào phần mềm
Để phục vụ cho việc quản lý, chi phí QLDN của cơng ty được mở chi tiết Cuối tháng, tiến hành các bút toán kết chuyển vào TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”
+ Ví dụ minh họa 4: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Căn cứ vào Hóa đơn GTGT số 0434486, 12/11/2020 của Công ty cổ phần Sản xuất kinh doanh nước sạch số 3 Hà Nội, Giấy đề nghị thanh toán và Ủy nhiệm chi ngày 13/11/2020 về việc thanh toán tiền nước sinh hoạt Tháng 10/2020.
Tại thời điểm ngày 12/11/2020 khi nhận được hóa đơn của Nhà cung cấp nước sạch số 3 Hà Nội, kế tốn chi phí sẽ ghi nhận khoản tiền này vào TK 642, hạch toán như sau:
Nợ TK 642: 48.328.920 Nợ TK 133: 2.416.446 Nợ TK 3338: 4.832.892 Có TK 331: 55.578.258
Ngày 13/11/2020, Cơng ty thanh tốn tiền nước bằng ủy nhiệm chi Nợ TK 331: 55.578.258
2.2.4. Thực trạng kế tốn Chi phí tài chính
Kế tốn dựa vào: GBN, bảng tính lãi vay…
Khi nhận được GBN của ngân hàng cùng các hóa đơn chứng từ liên quan đến chi phí tài chính, Kế tốn tiến hành nhập liệu vào phần mềm FAST
Sau đó máy tính sẽ tự cập nhật vào Sổ cái Tài khoản 635 – “Chi phí tài chính”. Vào cuối mỗi tháng, thực hiện bút tốn kết chuyển chi phí tài chính sang tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”
+ Ví dụ minh họa 6: Chi phí tài chính
Ngày 25/10/2020, Du lịch Cơng đồn trả tiền lãi vay bằng ủy nhiệm chi cho hợp đồng LIG25 tại Ngân hàng Vietinbank, số tiền là 116.145.355
Kế toán ghi nhận khoản CPTC, như sau: Nợ TK 635: 116.145.355
Có TK 1121E: 116.145.355
2.2.5. Thực trạng kế tốn chi phí khác
Các khoản chi phí khác của cơng ty bao gồm chi tiền thăm hỏi, hiếu hỉ, chi phí bằng tiền khác tiền ủng hộ, thanh lý.
Dựa vào các chứng từ phiếu chi, ủy nhiệm chi, biên bản, hóa đơn GTGT tiến hành ghi nhận vào TK 811 – “Chi phí khác”
+ Ví dụ minh họa 8: Chi phí khác
Ngày 15/11, Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0002567 đơn vị thanh lý một máy tính bàn Samsung, nguyên giá là 13.500.000, ước tính dùng 10 năm, đã dùng 7 năm, giá thanh lý 7.000.000 (giá khơng bao gồm có thuế giá trị gia tăng). Kế tốn ghi nhận: Nợ TK 131: 7.700.000
Có TK 711: 7.000.000 Có TK 33311: 700.000
Chi phí bằng tiền để thanh lý máy tính bàn Samsung được xác định là 1.000.000đ
Nợ TK 811: 1.000.000 Nợ TK 133: 100.000 Có TK 111: 1.100.000
Nợ TK 214: 9.450.000 Nợ TK 811: 4.050.000 Có TK 211: 13.500.000
2.2.6. Thực trạng kế tốn chi phí thuế Thu nhập doanh nghiệp
Hiện nay, đơn vị áp dụng mức thuế suất là 20%. Đây là nghĩa vụ của đơn vị đối với Nhà nước.
Kế toán của đơn vị sử dụng tài khoản 821 “Chi phí thuế TNDN” - TK 8211: “Chi phí thuế TNDN hiện hành”
- TK 8212: “Chi phí thuế TNDN hỗn lại”
Cụ thể, ngày 31/12/2020, phản ánh số thuế TNDN năm 2020 như sau: Nợ TK 8211: 138.897.517
Có TK 3334: 138.897.517
Kết chuyển chi phí thuế TNDN xác định kết quả hoạt động kinh doanh: Nợ TK 911: 138.897.517
Có TK 8211: 138.897.517
2.2.7. Thực trạng kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh (KQ HĐKD) của Công ty được tổng hợp từ 3 hoạt động sau:
- Hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ - Hoạt động tài chính
- Hoạt động khác
Trong đó hoạt động cung cấp dịch vụ là hoạt động chính chủ yếu mang lại nguồn thu nhập lớn nhất cho công ty
Để xác định KQ HĐKD của cơng ty, Kế tốn thực hiện các bút tốn kết chuyển tự động trên phần mềm kế tốn và kiểm tra tính chính xác của các nghiệp vụ đó.
Căn cứ vào Sổ chi tiết các tài khoản doanh thu và thu nhập khác, chi phí và chi phí khác kết hợp với các sổ cái tài khoản này và sử dụng TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Bảng 2.3: Các bút toán kết chuyển để xác định kết quả hoạt động kinh doanh năm 2020
Doanh thu và thu nhập khác
Nợ TK 511: 104.242.317.749 Nợ TK 515: 379.338.634 Nợ TK 711: 2.413.822.876 Có TK 911: 107.035.479.259 Giá vốn và chi phí Nợ TK 911: 106.896.581.742 Có TK 632: 65.552.954.125 Có TK 635: 20.100.767.159 Có TK 641: 4.719.912.773 Có TK 642: 13.775.853.302 Có TK 811: 2.747.094.383 Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN: 138.897.517
Chi phí thuế TNDN Nợ TK 8211: 138.897.517 Có TK 3334: 138.897.517 Kết chuyển chi phí thuế TNDN: Nợ TK 911: 138.897.517 Có TK 8211: 138.897.517 Nợ TK 911: 111.118.014 Có TK 421: 111.118.014
Nguồn: Công ty TNHH MTV Du lịch Cơng đồn VN