7. Kết cấu của luận văn
1.4. Nội dung kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong
1.4.2. Kế toán chi phí trong doanh nghiệp du lịch, dịch vụ
Dịch vụ du lịch du lịch là một hoạt động kinh doanh dịch vụ mang tính tổng hợp nhiều dịch vụ như vận tải, khách sạn, ăn uống... Do vậy, chi phí chủ yếu là chi phí thuê xe, thuê khách sạn, tiền ăn uống, tiền vé tham quan... Cũng giống như các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực kinh doanh khác, doanh nghiệp du lịch dịch vụ có các chi phí bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính và chi phí khác. Tuy nhiên sản phẩm dịch vụ du lịch không có hình thái hiện vật cụ thể, sản phẩm dịch vụ du lịch thực hiện độc lập, không có sản phẩm dở dang. Dẫn đến đối tượng tập hợp chi phí sản xuất chính là đối tượng tính giá thành sản phẩm. Phương pháp tập hợp chi phí chủ yếu là phương pháp trực tiếp (nghĩa là chi phí phát sinh của dịch vụ du lịch não tính trực tiếp cho dịch vụ du lịch đó). Mặc dù kế toán tập hợp chí phí vẫn thực hiện theo quy trình tập hợp chí phí giống như các loại hình doanh nghiệp thuộc lĩnh vục kinh doanh khác nhưng tất các chi phí phát sinh của dịch vụ du lịch chính là giá thành- giá vốn của dịch vụ du lịch đó.
Tại Công ty kinh doanh dịch vụ du lịch, kế toán chí phí gồm: chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí quản lý chung, chi phí tài chính, chi phí thuê thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác [9, tr.566].
* Chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (9, tr.566].
Đối với doanh nghiệp kinh doanh về dịch vụ, du lịch thì chi phí nguyên vật liệu là các khoản chi phí phải trả cho các hoạt động ăn uống, ngủ nghỉ, vé đò, phà, chi phí thuê phương tiện vận chuyển, tiền vé vào khu di tích...
- Chứng tử sử dụng:
Hóa đơn GTGT của người bán, giấy báo Nợ của ngân hàng và các chứng từ khác...
Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Phương pháp hạch toán
Phương pháp kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được minh họa qua sơ đồ tài khoản (Phụ lục 5)
Kế toán chi phí nhân công trực tiếp [9; tr.566].
Chi phí nhân công trực tiếp tại các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ du lịch chính là khoản chi phí mà doanh nghiệp phải chi trả cho nhân viên hướng dẫn du lịch bao gồm: lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lượng và các khoản theo lương.
- Chứng từ sử dụng: Bảng thanh toán lương, Bảng phân bố tiền lương và các chứng từ khác...
- Tài khoản sử dụng: TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
- Phương pháp hạch toán Phương pháp kế toán chi phí nhân công trực tiếp được minh họa qua sơ đồ tài khoản (Phụ lục 5)
Kế toán chi phí sản xuất chung [9; tr.567].
Đối với doanh nghiệp kinh doanh về dịch vụ, du lịch thì chi phí sản xuất chung là những chi phí phục vụ sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trình thực hiện các lao vụ dịch vụ như: công tác phí hướng dẫn viên du lịch, chi phí giao dịch, chi phí dịch vụ mua ngoài khác...
- Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT của người bán, bảng lương, bảng trích và phân bổ tiền lương, phiếu chi, giấy báo Nợ và các chứng từ khác...
- Tài khoản sử dụng: TK 627 - Chi phí sản xuất chung - Phương pháp hạch toán
Phương pháp kế toán chi phí sản xuất chung được minh họa qua sơ đồ tài khoản (Phụ lục 5).
• Để tiếp tục quy trình tập hợp chi phí sản xuất, kế toán mở sổ kế toán chi phí sản xuất kinh doanh TK 154 và số kế toán giá vốn hàng bán TK 632- (Phụ lục 5).
Chi phí bán hàng trong doanh nghiệp du lịch, dịch vụ phản ánh các loại chi phí thực tế phát sinh trong quá trình cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng, chi phí vận chuyển...
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển tài khoản chỉ phí bán hàng sang bên Nợ tài khoản “Xác định kết quả kinh doanh" để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
- Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT của người bán, phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng, bảng tính tiền lương, các khoản trích theo lương và các chứng từ khác...
- Tài khoản sử dụng [6; tr.372]
Tài khoản sử dụng: TK 641 - Chi phí bán hàng - Phương pháp hạch toán
Phương pháp kế toán chi phí bán hàng được minh họa qua sơ đồ tài khoản (Phụ lục 6)
Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp [6; tr.373]
Chi phí quản lý Doanh nghiệp là những khoản chi phí nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp...), BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, chi phí văn phòng phẩm, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp, chi phí dịch vụ mua ngoài (diện, nước, điện thoại...); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng...).
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp sang bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT của người bán, phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng, bảng tính tiền lương, các khoản trích theo lương và các chứng từ khác...
Tài khoản sử dụng: Để kế toán ghi nhận chi phí quản lý Doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 642 “Chi phí quản lý Doanh nghiệp".
Phương pháp hạch toán: Phương pháp kế toán chi phí quản lý Doanh nghiệp được minh họa qua sơ đồ tài khoản (Phụ lục 7).
Nội dung kế toán chi phí tài chính
Chi phí tài chính là những chi phí có liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí đi vay và cho vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch chứng khoán, dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái.
- Chứng từ sử dụng: Phiếu thu/Phiếu chi, giấy báo ngân hàng và các chứng từ khác.
- Tài khoản sử dụng: Để phản ánh chi phí tài chính phát sinh trong kỳ, kế toán sử dụng TK 635"Chi phí tài chính". TK 635 không có số dư cuối kỳ.
* Phương pháp hạch toán: Trình tự kế toán chi phí tài chính được minh họa qua sơ đồ tài khoản (Phụ lục 8).
Kế toán chi phí khác [6; tr.375].
* Nội dung kế toán chỉ phi khác
Chi phí khác là các chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của Doanh nghiệp.
Chi phí khác của Doanh nghiệp gồm: Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý và nhượng bán (nếu có); chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; bị phạt thuế, truy nộp thuế và các khoản chi phí khác. - Chứng từ sử dụng Phiếu thu/ Phiếu chi, giấy báo ngân hàng và các chứng từ khác...
- Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 811 "Chi phí khác" để kế toán chi phí khác phát sinh trong Doanh nghiệp. TK 811 không có số dư cuối kỳ
Phương pháp hạch toán: Trình tự kế toán chi phí khác được minh họa qua sơ đồ tài khoản (Phụ lục 9).
Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Hàng quý, kế toán căn cứ tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế hoặc số thuế cơ quan thuế thông báo phải nộp.
Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp năm đó, kế toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuê thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hiện hành tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành.
Phương pháp kế toán chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (Phụ lục 10)
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm).
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước (là số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuê thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm).
Ghi giảm chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm).
Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả đưoc hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm).
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hoãn lại.
Phương pháp kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Phụ lục 10).