7. Kết cấu của luận văn
1.4. Nội dung kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong
trong doanh nghiệp du lịch, dịch vụ dƣới góc độ Kế tốn Tài chính
1.4.1. Kế tốn doanh thu trong doanh nghiệp du lịch, dịch vụ
• Kế tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Để phản ánh chính xác, kịp thời và thơng tin đầy đủ về tiêu thụ hàng hóa và cung cấp dịch vụ, kế toán cần quán triệt các nguyên tắc cơ bản sau [6; tr.350]:
- Khi ghi nhận doanh thu, phải tuân thủ nguyên tắc dồn tích. Việc ghi số kế toán các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hay chi tiền hoặc tương đương tiền.
- Ghi nhận doanh thu phải tuân theo nguyên tắc phù hợp, khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó.
Chứng từ sử dụng
- Chứng từ kế toán được sử dụng để kế tốn doanh thu gồm có: Hóa đơn GTGT (Mẫu 01-GTKT-3LL) và các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoán, séc thanh toán, ủy nhiệm chi, giấy báo có của ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng...)
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511- "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" Phương pháp hạch toán
Trên cơ sở chứng từ phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán sẽ ghi nhận vào số kế toán tổng hợp như số nhật ký chung, chứng từ ghi số, sổ cái TK 511. Số liệu trên số kế toán sẽ được phán ánh lên báo cáo kết quả kinh doanh ở chỉ tiêu doanh thu.
Phương pháp hạch toán trên TK 511 được minh họa qua sơ đồ tài khoản (Phụ lục 1).
* Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Các TK được điều chỉnh giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 521 Các khoản giảm trừ doanh thu" để phản ánh giảm trừ doanh thu cho từng dịch vụ cung cấp.
TK 521 khơng có số dư cuối kỳ và có 03 TK cấp 2.
- TK 5211: Chiết khấu thương mại Phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà Doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua được hưởng chiết khấu thương mại. TK này khơng có số dư cuối kì.
- TK 5212 - Hàng bán bị trả lại: là TK phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại (Doanh thu hàng bán bị trả lại) phát sinh trong kỳ. TK khơng có số dư cuối kì.
- TK 5213- Giảm giá hàng bán: Phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh và việc xử lý khoản giảm giá hàng bán trong kỳ kế tốn. Tài khoản khơng có số dư cuối kì.
Phương pháp hạch tốn Phương pháp hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu được minh họa qua sơ đồ tài khoản (Phụ lục 2)
* Kế toán thu nhập khác Chứng từ sử dụng
Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, Hợp đồng thanh lý tài sản...
Tài khoản sử dụng TK 711- "Thu nhập khác" Tài khoản này để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, KD của DN.
Phương pháp hạch toán: Phương pháp kế thu nhập khác được minh họa qua sơ đồ tài khoản (Phụ lục 3).
* Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu từ hoạt động tài chính là doanh thu thu được từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia.
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: Tiền lãi, tiền cổ tức, lợi nhuận được chia, thu nhập về hoạt động đầu tư, thu nhập về các hoạt động đầu tư tài chính khác, lãi tỷ giá hối đoái, chênh lệch do bán ngoại tệ...
Chứng từ sử dụng:
Trong kế toán doanh thu hoạt động tài chính sử dụng các chứng từ sau: Thông báo của ngân hàng về lãi được hưởng, về lợi nhuận và cổ tức được chia và các chứng từ về lãi được hưởng, sổ phụ tiền gửi Ngân hàng, các chứng từ về mua bán ngoại tệ và mua bán chứng khoán...
Tài khoản sử dụng: Để phản ánh doanh thu tài chính kế tốn sử dụng TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
Phương pháp kế tốn doanh thu hoạt động tài chính được minh họa qua sơ đồ tài khoản (Phụ lục 4)
1.4.2. Kế tốn chi phí trong doanh nghiệp du lịch, dịch vụ
Dịch vụ du lịch du lịch là một hoạt động kinh doanh dịch vụ mang tính tổng hợp nhiều dịch vụ như vận tải, khách sạn, ăn uống... Do vậy, chi phí chủ yếu là chi phí thuê xe, thuê khách sạn, tiền ăn uống, tiền vé tham quan... Cũng giống như các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực kinh doanh khác, doanh nghiệp du lịch dịch vụ có các chi phí bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính và chi phí khác. Tuy nhiên sản phẩm dịch vụ du lịch khơng có hình thái hiện vật cụ thể, sản phẩm dịch vụ du lịch thực hiện độc lập, khơng có sản phẩm dở dang. Dẫn đến đối tượng tập hợp chi phí sản xuất chính là đối tượng tính giá thành sản phẩm. Phương pháp tập hợp chi phí chủ yếu là phương pháp trực tiếp (nghĩa là chi phí phát sinh của dịch vụ du lịch não tính trực tiếp cho dịch vụ du lịch đó). Mặc dù kế tốn tập hợp chí phí vẫn thực hiện theo quy trình tập hợp chí phí giống như các loại hình doanh nghiệp thuộc lĩnh vục kinh doanh khác nhưng tất các chi phí phát sinh của dịch vụ du lịch chính là giá thành- giá vốn của dịch vụ du lịch đó.
Tại Cơng ty kinh doanh dịch vụ du lịch, kế tốn chí phí gồm: chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí quản lý chung, chi phí tài chính, chi phí thuê thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác [9, tr.566].
* Chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp (9, tr.566].
Đối với doanh nghiệp kinh doanh về dịch vụ, du lịch thì chi phí ngun vật liệu là các khoản chi phí phải trả cho các hoạt động ăn uống, ngủ nghỉ, vé đị, phà, chi phí th phương tiện vận chuyển, tiền vé vào khu di tích...
- Chứng tử sử dụng:
Hóa đơn GTGT của người bán, giấy báo Nợ của ngân hàng và các chứng từ khác...
Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Phương pháp hạch toán
Phương pháp kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được minh họa qua sơ đồ tài khoản (Phụ lục 5)
Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp [9; tr.566].
Chi phí nhân cơng trực tiếp tại các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ du lịch chính là khoản chi phí mà doanh nghiệp phải chi trả cho nhân viên hướng dẫn du lịch bao gồm: lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lượng và các khoản theo lương.
- Chứng từ sử dụng: Bảng thanh toán lương, Bảng phân bố tiền lương và các chứng từ khác...
- Tài khoản sử dụng: TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp
- Phương pháp hạch toán Phương pháp kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp được minh họa qua sơ đồ tài khoản (Phụ lục 5)
Kế tốn chi phí sản xuất chung [9; tr.567].
Đối với doanh nghiệp kinh doanh về dịch vụ, du lịch thì chi phí sản xuất chung là những chi phí phục vụ sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trình thực hiện các lao vụ dịch vụ như: cơng tác phí hướng dẫn viên du lịch, chi phí giao dịch, chi phí dịch vụ mua ngồi khác...
- Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT của người bán, bảng lương, bảng trích và phân bổ tiền lương, phiếu chi, giấy báo Nợ và các chứng từ khác...
- Tài khoản sử dụng: TK 627 - Chi phí sản xuất chung - Phương pháp hạch tốn
Phương pháp kế tốn chi phí sản xuất chung được minh họa qua sơ đồ tài khoản (Phụ lục 5).
• Để tiếp tục quy trình tập hợp chi phí sản xuất, kế tốn mở sổ kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh TK 154 và số kế toán giá vốn hàng bán TK 632- (Phụ lục 5).
Chi phí bán hàng trong doanh nghiệp du lịch, dịch vụ phản ánh các loại chi phí thực tế phát sinh trong quá trình cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng, chi phí vận chuyển...
Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển tài khoản chỉ phí bán hàng sang bên Nợ tài khoản “Xác định kết quả kinh doanh" để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
- Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT của người bán, phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng, bảng tính tiền lương, các khoản trích theo lương và các chứng từ khác...
- Tài khoản sử dụng [6; tr.372]
Tài khoản sử dụng: TK 641 - Chi phí bán hàng - Phương pháp hạch tốn
Phương pháp kế tốn chi phí bán hàng được minh họa qua sơ đồ tài khoản (Phụ lục 6)
Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp [6; tr.373]
Chi phí quản lý Doanh nghiệp là những khoản chi phí nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp...), BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, chi phí văn phòng phẩm, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp, chi phí dịch vụ mua ngồi (diện, nước, điện thoại...); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng...).
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp sang bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT của người bán, phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng, bảng tính tiền lương, các khoản trích theo lương và các chứng từ khác...
Tài khoản sử dụng: Để kế tốn ghi nhận chi phí quản lý Doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 642 “Chi phí quản lý Doanh nghiệp".
Phương pháp hạch tốn: Phương pháp kế tốn chi phí quản lý Doanh nghiệp được minh họa qua sơ đồ tài khoản (Phụ lục 7).
Nội dung kế tốn chi phí tài chính
Chi phí tài chính là những chi phí có liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí đi vay và cho vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch chứng khoán, dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái.
- Chứng từ sử dụng: Phiếu thu/Phiếu chi, giấy báo ngân hàng và các chứng từ khác.
- Tài khoản sử dụng: Để phản ánh chi phí tài chính phát sinh trong kỳ, kế tốn sử dụng TK 635"Chi phí tài chính". TK 635 khơng có số dư cuối kỳ.
* Phương pháp hạch tốn: Trình tự kế tốn chi phí tài chính được minh họa qua sơ đồ tài khoản (Phụ lục 8).
Kế tốn chi phí khác [6; tr.375].
* Nội dung kế toán chỉ phi khác
Chi phí khác là các chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của Doanh nghiệp.
Chi phí khác của Doanh nghiệp gồm: Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý và nhượng bán (nếu có); chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào cơng ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; bị phạt thuế, truy nộp thuế và các khoản chi phí khác. - Chứng từ sử dụng Phiếu thu/ Phiếu chi, giấy báo ngân hàng và các chứng từ khác...
- Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 811 "Chi phí khác" để kế tốn chi phí khác phát sinh trong Doanh nghiệp. TK 811 khơng có số dư cuối kỳ
Phương pháp hạch tốn: Trình tự kế tốn chi phí khác được minh họa qua sơ đồ tài khoản (Phụ lục 9).
Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Hàng quý, kế toán căn cứ tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết tốn thuế hoặc số thuế cơ quan thuế thông báo phải nộp.
Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp năm đó, kế tốn ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp cho năm đó, kế tốn phải ghi giảm chi phí thuê thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hiện hành tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành.
Phương pháp kế tốn chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (Phụ lục 10)
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hồn nhập trong năm).
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước (là số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hỗn lại được hồn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuê thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm).
Ghi giảm chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại được hồn nhập trong năm).
Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (Số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả đưoc hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm).
Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hỗn lại.
Phương pháp kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (Phụ lục 10).
1.4.3. Kế toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp du lịch, dịch vụ
Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ và kết quả hoạt động khác.
Chứng từ sử dụng - Phiếu kế toán Tài khoản sử dụng
- Để kế toán xác định kết quả kinh doanh, sử dụng TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh". TK 911 khơng có số dư cuối kỳ.
- TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối
Phương pháp hạch toán: Phương pháp kế toán xác định kết quả kinh doanh được minh họa qua sơ đồ tài khoản (Phụ lục 11).
1.5. Kế tốn doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp du lịch dịch vụ dƣới góc độ Kế tốn quản trị
1.5.1. Dự tốn doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp du lịch dịch vụ
Xây dựng định mức chi phí kinh doanh du lịch
Định mức chi phí có vai trị quan trọng đơi với nhà quản trị. Định mức chi phí là căn cứ lập dự tốn, việc xây dựng định mức chi phí là cơng việc phức tạp và khó khăn địi hỏi các nhà quản trị phải chú ý đến đặc điểm sản xuất kinh doanh yêu cầu quản lý cụ thể, địa điểm kinh doanh, loại hàng hóa dịch vụ cung cấp. Định mức chi phí cũng góp phần quan trọng trong việc kiểm soát chi phí vì nó là cơ sở để so sánh và tìm ra các biến động của chi phí thực tế.
Xây dựng định mức chi phí cho các khoản mục chi phí - Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh tùy thuộc vào loại sản phẩm dịch vụ cung cấp. Khi xác định định mức chi phí