7. Kết cấu luận văn
1.3. Kế toán thu, chi tài chính công đoàn của Công đoàn Việt Nam
1.3.4. Kế toán thu tài chính công đoàn
Tổ chức bộ máy quản lý tài chính công đoàn theo các cấp dự toán: cấp tổng dự toán (gồm các đơn vị kế toán cấp TLĐLĐVN, LĐLĐ tỉnh, thành phố, công đoàn ngành trung ương và công đoàn cấp huyện, quận, thị xã) và đơn vị dự toán cơ sở (đơn vị kế toán các cơ quan công đoàn và đơn vị công đoàn cơ
sở). Vì vậy kế toán thu tài chính công đoàn luận văn tiếp cận theo đơn vị kế toán các cấp dự toán.
1.3.4.1. Kế toán thu tài chính công đoàn tại các đơn vị kế toán cấp tổng dự toán (TLĐ, LĐLĐ tỉnh, thành phố, công đoàn ngành trung ương và công đoàn cấp trên trực tiếp cơ sở)
- Tại các đơn vị kế toán cấp tổng dự toán nguồn thu tài chính nguồn thu tài chính công đoàn chủ yếu gồm:
+ Thu đoàn phí công đoàn + Thu kinh phí công đoàn + Thu khác
- Các đơn vị kế toán sử dụng tài khoản 516 – thu tài chính công đoàn. Chi tiết với 3 tài khoản cấp 2 tương ứng với 3 khoản thu
+ TK 5161: Thu đoàn phí công đoàn + TK 5162: Thu kinh phí công đoàn + TK 5168: Thu khác
Nguyên tắc hạch toán vào tài khoản 516
+ Tài khoản này dùng cho các đơn vị kế toán công đoàn để phản ánh các khoản thu tài chính công đoàn đơn vị được sử dụng bao gồm:
. Thu đoàn phí công đoàn; . Thu kinh phí công đoàn;
. Thu khác của tổ chức công đoàn: Thu hoạt động kinh tế do công đoàn tổ chức, thu từ các hoạt động văn hóa thể thao, thu các đơn vị sự nghiệp nộp nghĩa vụ lên cấp trên,…
+ Khi phát sinh các khoản thu kinh phí công đoàn, đoàn phí công đoàn, các khoản thu luân chuyển nội bộ theo tỷ lệ phân phối đơn vị phản ánh vào TK 33786- Tạm thu tài chính công đoàn. Định kỳ, đơn vị xác định số phân phối cho cấp trên, cấp dưới; phần đơn vị được sử dụng là nguồn thu của đơn vị và hạch toán vào TK 516- Thu tài chính công đoàn.
+ Cuối năm, kết chuyển toàn bộ số thu tài chính công đoàn vào TK 911- Xác định kết quả (9111) để xác định thặng dư (thâm hụt). Việc xử lý số
chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động công đoàn được thực hiện theo quy định hiện hành của Nhà nước và Tổng Liên đoàn.
+ Đơn vị phải mở sổ kế toán theo dõi chi tiết theo các nội dung thu tài chính công đoàn phát sinh tại đơn vị.
- Bên cạnh đó, các đơn vị kế toán sử dụng tài khoản 33786 – tạm thu tài chính công đoàn.
Nguyên tắc kế toán tài khoản 33786
+ Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tạm thu tài chính công đoàn phát sinh tại đơn vị nhưng chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu ngay. Các khoản tạm thu phản ánh vào tài khoản này bao gồm: Tạm thu đoàn phí công đoàn, tạm thu kinh phí công đoàn và tạm thu tài chính công đoàn nội bộ.
+ Các khoản tạm thu đoàn phí công đoàn, tạm thu kinh phí công đoàn chỉ được hạch toán tại đơn vị được phân cấp thu.
+ Đơn vị xác định số phải nộp cấp trên, số cấp cho cấp dưới, số phải trả nơi chưa thành lập CĐCS và số được để lại đơn vị theo tỷ lệ phân phối trên cơ sở số thực thu và số phải thu tài chính công đoàn nội bộ nếu xác định được chắc chắn.
+ Trường hợp thu kinh phí công đoàn qua hệ thống tài khoản công đoàn Việt Nam, đơn vị được phân cấp thu phải phản ánh toàn bộ số thu kinh phí công đoàn vào TK 337862- Tạm thu kinh phí công đoàn để theo dõi việc phân bổ kinh phí công đoàn cho các cấp công đoàn.
+ Đối với đơn vị không được phân cấp thu khi nhận được kinh phí cấp dưới nộp lên hoặc cấp trên cấp xuống theo tỷ lệ phân phối thì đơn vị phản ánh số kinh phí nhận được vào TK 337863- Tạm thu tài chính công đoàn nội bộ để theo dõi.
+ Khi đối chiếu hoặc quyết toán với đơn vị cấp trên, cấp dưới nếu phát sinh số phải thu về tài chính công đoàn, đơn vị phản ánh vào TK 33786- Tạm thu tài chính công đoàn để theo dõi.
+ Kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản tạm thu tài chính công đoàn, khoản nào đủ điều kiện ghi nhận doanh thu được chuyển sang tài khoản
doanh thu tương ứng.
Tk 33786 mở chi tiết 3 tài khoản cấp 2 + TK 337861: Tạm thu đoàn phí công đoàn + TK 337862: Tạm thu kinh phí công đoàn
+ TK 337863: Tạm thu tài chính công đoàn nội bộ
- Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản 111, 112, 1388, 3388.... *) Nội dung phản ánh các nghiệp vụ kế toán thu tài chính công đoàn 1) - Căn cứ vào dự toán kế toán phản ánh số tạm thu về đoàn phí công đoàn, kinh phí công đoàn vào TK 33786, khi có quyết toán được duyệt, kế toán xác định số phải thu, phải trả cho các đơn vị cấp trên, cấp dưới.
- Hạch toán các khoản tạm thu tài chính công đoàn được khái quát qua sơ đồ 1.2
Sơ đồ 1.2. Kế toán các khoản tạm thu tài chính công đoàn
Nguồn: Hướng dẫn số 22 (29/4/2021) của TLĐLĐVN
TK 1388
TK 3388 (1) Tạm thu ĐPCĐ, KPCĐ tại ĐV được phân cấp thu
(2) Tạm thu ĐPCĐ, KPCĐ do cấp dưới nộp lên,
Cấp trên cấp xuống theo tỷ lệ phân phối
(5) Tại ĐV được phân cấp thu, căn cứ số KP đã phân
phối tự động phản ánh số đã trả cho các ĐV theo tỷ lệ TK 016
(4b) Đồng
thời ghi 4b. Nợ TK 016 (4b)
(3) 2% số KPCĐ phân phối cho TLĐ vào TK tiền gửi
(4a) Xác định số phải thu cấp trên, cấp dưới về tài chính công đoàn khi quyết toán
TK 111,112 TK 33786
2) Khi xác định được số đoàn phí công đoàn, kinh phí công đoàn đơn vị được sử dụng, kế toán phản ánh số thu tài chính công đoàn về TK 516, đồng thời phản ánh số phân phối cho cấp trên, cấp dưới, số phải trả nơi chưa thành lập công đoàn cơ sở, phản ánh thu tài chính công đoàn khác được khái quát theo sơ đồ 1.3
Sơ đồ 1.3. Kế toán thu, phân phối tài chính công đoàn
Nguồn: Hướng dẫn số 22 (29/4/2021) của TLĐLĐVN
TK 516 TK 3378
TK 3388
TK 111,112 (1) Kết chuyển số ĐPCĐ, KPCĐ đơn vị được hưởng
(2b) Đồng thời kết chuyển doanh thu tương ứng phần đã chi cho ĐV chưa thành lập công đoàn cơ sở
(2a) Phản ánh số phân phối cho cấp
trên,cấp dưới, số phải trả chưa thành lập công đoàn cơ sở
(4) Cấp trả KP cho đơn vị khi thành lập CĐCS và nộp ĐPCĐ, KPCĐ lên cấp trên, cấp cho cấp dưới
3) Kế toán các khoản phải thu, phải trả khác giữa các cơ quan công đoàn khái quát qua sơ đồ 1.4
Sơ đồ 1.4. Kế toán các khoản phải thu, phải trả
Nguồn: Hướng dẫn số 22 (29/4/2021) của TLĐLĐVN 1.3.4.2. Kế toán thu tài chính công đoàn tại đơn vị dự toán cấp cơ sở
Các đơn vị dự toán cấp cơ sở (các công đoàn cơ sở) được phân cấp thu đoàn phí công đoàn, kinh phí công đoàn (đối với đơn vị hành chính sự nghiệp), sau đó nộp công đoàn cấp trên theo tỷ lệ quy định. Riêng các doanh nghiệp, toàn bộ số thu kinh phí công đoàn 2% do giám đốc doanh nghiệp nộp thẳng về TLĐ và công đoàn cơ sở doanh nghiệp được cấp về phần kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định.
Ngoài ra, tại các công đoàn cơ sở có thể phát sinh các khoản thu khác (chuyên môn hỗ trợ....).
Nội dung kế toán thu tài chính công đoàn tại các đơn vị dự toán cấp cơ sở có thể khái quát theo sơ đồ 1.5
TK 33886 TK 1388 TK 111,112
(1a) Xác định số phải thu cấp trên, cấp dưới về TCCĐ
(2a) Thu được số phải thu
(3) Bù trừ số phải thu, phải trả của 1 đối tượng
TK 3388 TK 016 (1b) Đồng thời ghi tăng số phải thu (2b) Đồng thời ghi giảm số phải thu
Sơ đồ 1.5. Thu tài chính công đoàn tại các đơn vị dự toán cấp cơ sở cấp cơ sở
Nguồn: Hướng dẫn số 22 (29/4/2021) của TLĐLĐVN
1.3.5. Kế toán chi tài chính công đoàn
1.3.5.1. Kế toán chi tài chính công đoàn tại các đơn vị cấp tổng dự toán
(TLĐLĐVN, LĐLĐ tỉnh, thành phố, công đoàn ngành trung ương, công đoàn cấp trên trực tiếp cơ sở).
- Tại các cơ quan công đoàn cấp tổng dự toán, các khoản chi tài chính công đoàn chủ yếu phục vụ cho hoạt động của tổ chức công đoàn, chia làm 3 nhóm (chi lương, các khoản tính theo lương; chi quản lý hành chính và chi
Phản ánh số được sử dụng
theo tỷ lệ quy định Thu ĐPCĐ, KPCĐ tại cơ sở
Số thu TCCĐ khác tại đơn vị Xác định số phải nộp cấp trên về ĐPCĐ, KPCĐ Khi nộp ĐPCĐ, KPCĐ về cấp trên TK 5161,5162 TK 33786 TK 111,112 TK 5168 TK 3388 (1,2)
hoạt động phong trào). Kế toán sử dụng chủ yếu tài khoản 6113 – chi phí hoạt động công đoàn, chi tiết theo 6 nội dung cơ bản:
+ TK 61131: Chi bảo vệ, chăm lo đoàn viên, người lao động + TK 61132: Chi tuyên truyền đào tạo đoàn viên, người lao động + TK 61133: Chi quản lý hành chính
+ TK 61134: Chi lương, tiền công khác cho người lao động + TK 61135: Chi của đơn vị chưa thành lập công đoàn cơ sở + TK 61138: Chi khác
-Nguyên tắc hạch toán vào tài khoản 6113
+ Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí hoạt động công đoàn. + Đơn vị thực hiện chi theo đúng định mức và tiêu chuẩn của các khoản chi, tuân thủ các quy định của cơ quan Nhà nước và Tổng Liên đoàn.
+ Hạch toán vào tài khoản này những khoản chi thuộc dự toán hàng năm của đơn vị và những khoản chi phát sinh không có trong dự toán hằng năm nhưng đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt.
- Ngoài ra, tại các cơ quan công đoàn cấp tổng dự toán còn phát sinh các khoản chi như: Cấp kinh phí công đoàn cho đơn vị cấp dưới, chi nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn cho đoàn viên và người lao động.... Kế toán sử dụng các tài khoản có liên quan như 332, 346, 111, 112....
- Nội dung kế toán chi tài chính công đoàn tại các cơ quan công đoàn cấp tổng dự toán có thể khái quát theo sơ đồ 1.6
Sơ đồ 1.6. Chi tài chính công đoàn cấp tổng dự toán
Nguồn: Hướng dẫn số 22 (29/4/2021) của TLĐLĐVN
(7b) Đồng thời kết chuyển doanh thu tương ứng với phần đã chi TK 332 (2a)Trích BHXH, BHYT BHTN, KPCĐ TK 331 TK 516 TK 33883 TK 152,153 TK 111,112 TK 346 TK 111,112 TK 334 (1a)Tiền lương tiền công phải tra cho NLĐ TK 6113 (2 b ) C h i n ộp c ác k h o ản t ín h th eo lư ơn g lư 0 20 40 60 80 100 1st Qtr 2nd Qtr 3rd Qtr 4th Qtr East West North (1 b ) T h an h t o án ti ền lư ơn g, ti ền c ô n g 0 20 40 60 80 100 1st Qtr 2nd Qtr 3rd Qtr 4th Qtr East West North (3) Chi NVL, công cụ dụng cụ cho hoạt động công đoàn (4) Phải trả dịch vụ mua ngoài chưa thanh toán
(5)Chi hđ CĐ bằng tiền
thành lập CĐ
(7a) Chi cho cơ sở chưa
(6) Các khoản chi sai không được duyệt, phải thu hồi
(8) Cấp kinh phí cho cấp dưới
1.3.5.2. Kế toán chi tài chính công đoàn tại các đơn vị dự toán cấp cơ sở (các công đoàn cơ sở)
- Tại các đơn vị dự toán cấp cơ sở, các khoản chi tài chính công đoàn được thực hiện theo Quyết định số 1910/QĐ-TLĐ ngày 19/12/2016 của Tổng Liên đoàn Lao động Việt Nam, nguồn tài chính để chi gồm 60% đoàn phí công đoàn, 70% kinh phí công đoàn được để lại cơ sở và 100% thu khác tại cơ sở. Trường hợp đặc biệt có thể được công đoàn cấp trên hỗ trợ ngoài tỷ lệ được sử dụng (theo dự toán đã được duyệt).
- Theo quy đinh của TLĐ, tài chính công đoàn tại cơ sở chủ yếu dùng để chi cho hoạt động phong trào (60%), chi lương, phụ cấp cho cán bộ công đoàn chuyên trách và không chuyên trách (30%), còn lại chi quản lý hành chính (10%). Toàn bộ các khoản chi được tập hợp trên tài khoản 6113, theo sơ đồ 1.7 như sau:
Sơ đồ 1.7. Chi tài chính công đoàn tại các đơn vị dự toán cấp cơ sở
Nguồn: Hướng dẫn số 22 (29/4/2021) của TLĐLĐVN
TK 6113
TK 152,153
NVL, công cụ dụng cụ xuất dùng cho hoạt hoạt động công đoàn
TK 334,332
Các khoản tiền lương phải trả và các khoản trích theo người phải nộp
TK 331
Các khoản hàng hóa, dịch vụ mua ngoài phải trả nhà cung cấp
TK 111,112
tiền tại đơn vị
Tiểu kết chƣơng 1
Trong chương 1, Luận văn tập trung làm rõ những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán thu, chi tài chính công đoàn: Khái quát về tài chính công đoàn, quản lý tài chính công đoàn và kế toán thu, chi tài chính công đoàn của Công đoàn Việt Nam.
Những nội dung về kế toán thu, chi tài chính công đoàn được trình bày và phân tích trong Chương 1 là cơ sở lý luận quan trọng để phân tích chi tiết thực trạng kế toán thu, chi tài chính công đoàn tại Công đoàn Viên chức Việt Nam được trình bày trong Chương 2.
Chƣơng 2
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THU, CHI TÀI CHÍNH CÔNG ĐOÀN TẠI CÔNG ĐOÀN VIÊN CHỨC VIỆT NAM