B. NỘI DUNG NGHIÊN CỨU
1.3. Kế toán giá vốn hàng bán
1.3.1. Nội dung
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho thành phẩm, hàng hóa hoặc giá thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
mua thực tế của hàng xuất kho để bán và các chi phí mua hàng phân bổ cho hàng đã bán [8,375].
1.3.2. Chứng từ kế toán sử dụng
- Phiếu nhập kho (mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT)
- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hóa (mẫu 03-VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (mẫu 03 PXK-3LL)
- Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý (mẫu 04HDL-3LL)
- Biên bản kiểm kê vật tư, cơng cụ sản phẩm, hàng hóa (mẫu 05-VT) - Bảng kê mua hàng (mẫu 06-VT)
- Hóa đơn GTGT (mẫu 01 GTKT-3LL)
- Hóa đơn bán hàng thơng thường (mẫu 02 GTGT-3LL)
- Bảng kê thu mua hàng hóa mua vào khơng có hóa đơn (mẫu 04 GTGT) - Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (mẫu 01-BH)
- Thẻ quầy hàng (mẫu 02-BH)
1.3.3. Tài khoản kế toán sử dụng
- Kế toán sử dụng tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán - Ngồi ra kế tốn sử dụng các TK liên quan:
- TK911-Xác định kết quả kinh doanh
1.3.4. Phương pháp xác định giá vốn hàng bán
- Phương pháp thực tế đích danh: Theo phương pháp này doanh nghiệp sử
dụng đơn giá thực tế từng loại thành phẩm xuất kho để tính ra giá vốn thực tế của từng loại thành phẩm đó và được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định, nhận diện được hoặc doanh nghiệp có giá trị hàng tồn kho lớn, đơn giá cao, hàng tồn kho mang tính đơn chiếc, có thể theo dõi cho từng loại. [5,296]
+ Ưu điểm: dễ áp dụng với kế tốn thủ cơng, chi phí bán ra phù hợp với doanh thu, tính giá trị xuất kho tương đối chính xác.
+ Nhược điểm: khơng phù hợp với các doanh nghiệp có nhiều chủng loại sản phẩm và có nghiệp vụ nhập - xuất nhiều.
- Phương pháp bình quân gia quyền : Trị giá vốn của hàng xuất kho được tính căn cứ vào số lượng thực tế xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền.
lần nhập một lơ hàng, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp. [5,296] + Theo giá bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ:
Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ. Tùy theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho căn cứ vào giá mua, giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính giá đơn vị bình qn.
Cơng thức:
Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ =
Trị giá thực tế vật tư, SP, hàng hóa tồn kho đầu kỳ +
Trị giá thực tế vật tư, SP, hàng hóa nhập kho trong
kỳ Số lượng vật tư, SP, hàng
hóa tồn đầu kỳ +
Số lượng vật tư, SP, hàng hóa nhập trong kỳ + Theo giá bình qn liên hồn:
Sau mỗi lần nhập sản phẩm, vật tư, hàng hóa, kế tốn phải xác định lại giá trị thực tế của hàng tồn kho và giá đơn vị bình quân. Căn cứ vào giá đơn vị bình quân và lượng xuất giữa hai lần nhập kế tiếp để tính giá xuất kho theo cơng thức sau:
Giá đơn vị bình qn Sau mỗi lần nhập =
Trị giá thực tế vật tư, SP, hàng hóa tồn kho sau mỗi lần nhập
Số lượng vật tư, SP, hàng hóa tồn kho sau mỗi lần nhập + Ưu điểm: đơn giản, dễ thực hiện.
+ Nhược điểm: Công việc sẽ dồn vào cuối tháng, ảnh hưởng đến công tác kế tốn và khơng phản ánh kịp thời tình hình biến động của thành phẩm.
- Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Phương pháp này được áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất ở gần thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lơ hàng nhập ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần cuối kỳ. [5,296]
+ Ưu điểm: Cho kết quả tính tốn tương đối hợp lí.
+ Nhược điểm: Phương pháp này chỉ có thể áp dụng khi doanh nghiệp theo dõi đơn giá từng lần nhập. Do vậy khối lượng tính tốn sẽ nhiều và khi giá cả biến động thì khả năng bảo tồn vốn thấp.
- Phương pháp giá bán lẻ: Phương pháp này thường được dùng trong ngành bán lẻ để tính giá trị của hàng tồn kho với số lượng lớn các mặt hàng thay đổi nhanh chóng và có lợi nhuận biên tương tự mà không thể sử dụng các phương pháp tính giá gốc khác. Giá gốc hàng tồn kho được xác định bằng cách lấy giá bán của hàng tồn kho trừ đi lợi nhuận theo tỷ lệ phần trăm hợp lý. Tỷ lệ được sử dụng có tính đến các mặt hàng đó bị hạ giá xuống thấp hơn giá ban đầu của nó. Thơng thường mỗi bộ phận bán lẻ sẽ sử dụng một tỷ lệ phần trăm bình quân riêng. [5,296]
+ Ưu điểm: Đơn giản, dễ thực hiện, chinh xác
+ Nhược điểm: Phương pháp giá bán lẻ thường chỉ dung trong đơn vị có đặc thù như đơn vị kinh doanh siêu thị.
1.3.5. Phương pháp hoạch toán Theo thông tư 133/2016/TT/BTC: Theo thông tư 133/2016/TT/BTC:
Sơ đồ 1.10 Hạch toán giá vốn hàng bán đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên [2,420]
TK 214 (3) (4) TK 157 (1) (9) (5) (10) (6a) TK 111, 112, 331... TK 911 TK 155, 156 TK 133 (6b) TK 155, 156, 138 (7) TK 632 TK 154 TK 155, 156 (2) (8) (12) (11) TK 229 (12)
Giải thích sơ đồ:
(1): Thành phẩm SX ra tiêu thụ ngay không qua nhập kho. (2): Thành phẩm SX ra gửi bán không qua nhập kho. (3): Hàng gửi bán được xác định là đã tiêu thụ.
(4): Thành phẩm, hàng hoá xuất kho gửi đi bán. (5): Xuất kho thành phẩm, hàng hố để bán. (6): Chi phí liên quan đến việc cho thuê BĐSĐT. (7): Trích khấu hao BĐSĐT.
(8): Hao hụt, mất mát hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường của cá nhân. (9): Thành phẩm, hàng hoá đã bán bị trả lại.
(10): Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán của thành phẩm, hàng hố đã tiêu thụ. (11): Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
(12): Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
*Theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
Sơ đồ 1.11 Kế toán giá vốn hàng bán đối với doanh nghiệp hạch toán HTK theo phương pháp kiểm kê định kỳ [2,420]
(1) TK 611 TK 631 (2) TK 911 TK 157 (3) (4) (6) (5) TK 155, 157 TK 632 TK 155
Giải thích sơ đồ
(1): Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm, tồn kho, thành phẩm gửi bán chưa xác định là tiêu thụ đầu kỳ.
(2): Cuối kỳ, xác định và kết chuyển trị giá vốn của hàng hoá đã xuất bán được
xác định là đã tiêu thụ (đối với doanh nghiệp thương mại).
(3): Cuối kỳ, xác định và kết chuyển giá thành của thành phẩm hoàn thành nhập
kho, giá thành dịch vụ đã hoàn thành (đối với doanh nghiệp SX & KD dịch vụ).
(4): Cuối kỳ, kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ.
(5): Cuối kỳ, kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm đã gửi bán nhưng chưa xác
định là tiêu thụ trong kỳ.
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN ĐỊNH GIÁ DATC 2.1. Khái quát chung về cơng ty cổ phần tập đồn định giá DATC.
2.1.1. Q trình hình thành và phát triển của cơng ty
2.1.1.1. Tên và địa chỉ doanh nghiệp
Tên cơng ty: Cơng ty cổ phần tập đồn định giá DATC Tên giao dịch: DATC.,JSC
Mã số thuế: 2600 886 400
Địa chỉ: Số nhà 3443, đường Hùng Vương, khu 4B, Phường Vân Phú, Thành phố Việt Trì, tỉnh Phú Thọ.
Điện thoại: 0210 655 5556
Vốn điều lệ: 1.800.000.000 đồng. Ngày thành lập: 05/06/2013
Đại diện pháp luật: Trần Anh Trung
2.1.1.2. Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty
Qua gần bảy năm hoạt động trên thị trường, công ty cổ phần tập đoàn định giá DATC đã được biết đến là một doanh nghiệp cung cấp dịch vụ như: Tư vấn, môi giới, đấu giá bất động sản, đấu giá quyền sử dụng đất…trong toàn bộ tỉnh Phú Thọ và một vài tỉnh lân cận khác.
Trong những năm 2013-2014 công ty gặp nhiều khó khăn trong việc xây dựng thị trường, tìm thị trường khi mà đội ngũ nhân viên cịn ít, cơ sở vật chất trang thiết bị thiếu thốn do đó quy mơ hoạt động kinh doanh cũng bị hạn chế. Năm 2015 công ty đã có những bước phát triển vượt bậc, lợi nhuận công ty không ngừng tăng lên, khẳng định được vị thế cũng như chỗ đứng của mình trên thị trường. Từ những năm sau đó cơng ty đã mở rộng thêm nhiều mặt hàng kinh doanh như là nhà hàng, resort, dịch vụ quảng cáo, in ấn….đến nay đã nâng cao được doanh thu và cải thiện thu nhập cho người lao động. Bên cạnh đó, cơng ty đã đáp ứng nhu cầu của thị trường và khách hàng, từng bước nâng cao và khẳng
định uy tín cũng như thương hiệu của công ty trên thị trường. Doanh thu năm 2019 so với năm 2018 tăng 1.25 lần, điều này chứng tỏ công ty đã hoạt động đúng hướng.
Với nguồn vốn khởi đầu và ngành nghề kinh doanh hiện nay thì Cơng ty cổ phần tập đoàn định giá DATC có khả năng phát triển vững mạnh trên thị trường của mình, nhằm đạt được những mục tiêu về lợi nhuận và quy mô ngày càng được mở rộng hơn.
2.1.2. Đặc điểm ngành nghề kinh doanh của công ty
Cơng ty cổ phần tập đồn định giá DATC là một đơn vị mang đặc thù của ngành cung cấp dịch vụ. Ngành nghề kinh doanh của công ty ( Phụ lục 01), một số ngành nghề chính như:
- Dịch vụ tư vấn, mơi giới
- Dịch vụ đấu giá, thẩm định giá - Dịch vụ in ấn
- Dịch vụ quảng cáo
Công ty cổ phần tập đoàn định giá DATC là một đơn vị cung cấp dịch vụ được thành lập nhằm mục tiêu thực hiện việc đảm bảo cung cấp dịch vụ tư vấn, môi giới, đấu giá bất động sản với giá ưu ái nhất, phục vụ khách hàng một cách tốt nhất. Từ đó, tăng khả năng cạnh tranh với các công ty khác cùng ngành.
2.1.3. Tổ chức bộ máy quản lý của cơng ty cổ phần tập đồn định giá DATC
2.1.3.1. Sơ đồ bộ máy quản lý
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu bộ máy quản lý tại cơng ty cổ phần tập đồn định gía DATC 2.1.3.2. Chức năng của các bộ phận
Giám đốc: Là người đại diện công ty, chịu trách nhiệm chỉ huy tồn bộ
Phịng kinh doanh
Giám đốc
hoạt động của công ty, là người điều hành hoạt động kinh doanh hàng ngày của công ty, quy định đến tất cả các vấn đề liên quan đến hoạt động của công ty, tổ chức thực hiện kế hoạch kinh doanh và kế hoạch đầu tư của công ty.
Ban hành các quy chế quản lý nội bộ công ty, bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức các chức năng quản lý trong công ty, ký kết các hợp đồng nhân danh công ty. Kiến nghị phương án bố trí cơ cấu tổ chức công ty, kiến nghị phương án sử dụng lợi nhuận và xử lý các khoản lỗ kinh doanh, tuyển dụng lao động.
Các phòng ban chức năng:
- Phòng kinh doanh: Nhiệm vụ của phòng kinh doanh là chỉ đạo các nghiệp vụ kinh doanh của cơng ty, tìm hiểu khảo sát thị trường, nắm bắt của thị trường, tham mưu cho Giám Đốc lập kế hoạch kinh doanh
- Phịng kế tốn: Giúp giám đốc theo dõi tình hình tài chính của đơn vị như: Nguồn vốn và tình hình sử dụng vốn, tình hình kinh doanh, tiêu thụ, tổ chức hạch tốn kế tốn. Có nhiệm vụ tổng hợp, phân tích số liệu và cung cấp đầy đủ chính xác và kịp thời các thông tin cho ban giám đốc liên quan đến hoạt động kinh doanh của tồn cơng ty.
- Phịng pháp lý: Thực hiện các cơng việc liên quan đến pháp luật, xử lý các tranh chấp của doanh nghiệp.
Bảng 2.1 : Tình hình lao động tại cơng ty cổ phần tập đồn định giá DATC 2017-2019
( Nguồn: Phịng kế tốn)
Chỉ tiêu
Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 So sánh
Số lượng (người) Cơ cấu (%) Số lượng (người) Cơ cấu (%) Số lượng (người) Cơ cấu (%) 2018/2017 2019/2018 Tăng, giảm Tỷ lệ (%) Tăng, giảm Tỷ lệ (%) Tổng số lao động 20 100.00 24 100.00 28 100.00 4 20.00 4 16.67 1. Theo trình độ Đại học 14 70.00 17 70.83 19 67.86 3 21.43 2 11.76 Trung cấp 2 10.00 2 8.33 3 10.71 0 - 1 50.00 LĐ bậc 3/7 4 20.00 5 20,83 6 21,43 1 25.00 1 20.00 2. Theo giới tính Nam 15 75.00 19 79.17 23 82.14 4 26.67 4 21.05 Nữ 5 25.00 5 20.83 5 17.86 0 - 0 0.00 3. Theo hoạt động kinh doanh Lao động gián tiếp 4 20.00 4 16.67 4 14.29 0 - 0 - Lao động trực tiếp 16 80.00 20 83.33 24 85.71 4 25.00 4 16.67
Qua bảng tình hỉnh lao động của cơng ty qua 3 năm gần đây: Lao động của công ty đang tăng lên cả về số lượng và chất lượng . Cụ thể như sau:
Tổng số lao động :
Tổng số lao động của công ty trong 3 năm có xu hướng tăng nhưng khơng tăng cao, tỉ lệ tăng trưởng bình quân 16,67%. Năm 2017 số lượng lao động là 20 người, năm 2018 tăng lên 4 người và 2019 t ăng 4 người. Năm 2018 tăng lên so với 2017 là 20% và 2019 tăng lên so với năm 2018 là 16.67% .
Về cơ cấu giới tính:
Cơ cấu lao động theo giới tính phù hợp với cơng ty cung cấp dịch vụ với tỷ lệ nam giới chiếm tỷ trọng cao. Số lao động nam chiếm tỉ lệ lớn hơn qua các năm. Năm 2019 tỷ lệ nam giới chiếm 82,14%, nữ giới chiếm 17,86%.
Về trình độ chun mơn:
Đội ngũ lao động có trình độ chun mơn cao của cơng ty tăng dần qua các năm: Từ năm 2017 đến năm 2019 trình độ đại học, cao đẳng tăng từ 14 người lên 19 người. Qua số liệu trên cho thấy công ty đang rất chú trọng tới việc nâng cao trình độ của cơng nhân viên góp phần tạo hiệu quả cho cơng việc.
Như vậy tình hình lao động của cơng ty qua các năm được phản ánh qua số liệu cụ thể, tình hình sử dụng lao động qua các năm có nhiều biến động, đây chủ yếu là do nhà quản trị thay đổi cơ cấu tổ chức nhân sự của công ty, dẫn đến dần dần hồn thiện
2.1.5. Tình hình tài chính của cơng ty cổ phần tập đồn định giá DATC
2.1.5.1. Tình hình kinh doanh của Công ty cổ phần tập đoàn định giá DATC
những năm gần đây ( 2017-2019)
Bảng 2.2. Tình hình kết quả kinh doanh của Công ty qua 3 năm 2017-2019
ĐVT: đồng
ST
T Chỉ tiêu Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019
So sánh (%) 2018/2017 2019/2018 Sô tuyệt
đối (%) Sô tuyệt đối (%)
1 Doanh thu bán hàng và cung
cấp dịch vụ 1,595,533,475 2,395,706,734 2,232,880,781
800,173,2
59 50.15 (162,825,953) (6.80) 2 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 1,595,533,475 2,395,706,734 2,232,880,781
800,173,2 59 50.15 (162,825,953) (6.80) 3 Giá vốn hàng bán 0 0 1,220,400,000 0 0.00 1,220,400,000 - 4 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 1,595,533,475 2,395,706,734 1,012,480,781 800,173,2 59 50.15 (1,383,225,95 3) (57.74 ) 5 Doanh thu hoạt động tài chính - - - - - - - 6 Chi phí tài chính - - - - - - - 7 Chi phí quản lý doanh nghiệp 1,596,356,123 2,378,932,718 994,750,647 782,576,5