1.2. Cơ sở lý luận về quản lý nợ thuế
1.2.2. Đặc điểm của thuế và nợ thuế
1.2.2.1. Đặc điểm của thuế
Với nhiều cách tiếp cận khác nhau, các nhà nghiên cứu có thể đƣa ra nhiều khái niệm riêng phục vụ cho mục đích nghiên cứu của mình về thuế. Tuy vậy, thuế bao giờ cũng mang những đặc tính nhất định. Việc xác định những đặc tính của thuế
giúp chúng ta nhận diện thuế trong các hình thức thu nhập tài chính, giúp các đối tƣợng có liên quan thực hiện đầy đủ chức trách và nhiệm vụ của mình.
- Thứ nhất, thuế là khoản thu nộp bắt buộc vào NSNN, đƣợc đảm bảo thực
hiện bởi các văn bản quy phạm pháp luật có hiệu lực cao và sức mạnh cƣỡng chế của Nhà nƣớc. Đây là một trong những dấu hiệu quan trọng để phân biệt thuế với các khoản thu khác trên cơ sở tự nguyện hình thành nên NSNN. Để Nhà nƣớc tồn tại, nguồn thu từ thuế phải thƣờng xuyên và ổn định, nhƣng không ai tự nguyện từ bỏ quyền lợi của mình để nộp thuế cho Nhà nƣớc cả, hơn nữa, nếu tự nguyện nộp thì không thể thƣờng xuyên và ổn định đƣợc. Do đó, tính bắt buộc thể hiện dƣới 2 khía cạnh sau:
+ Bắt buộc đối với Nhà nƣớc: Thu thuế là nghĩa vụ bắt buộc đối với cán bộ, cơ quan thu thuế. Khi thay mặt Nhà nƣớc thực hiện các hành vi nhất định họ không đƣợc quyền lựa chọn thực hiện hay không thực hiện hành vi thu thuế, có sự phân biệt đối xử với NNT. Khoản 1 - điều 8 - Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11 quy định: Trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế là:“Tổ chức thực hiện thu thuế theo
quy định của pháp luật”, lấy pháp luật làm căn cứ duy nhất để thực hiện.
+ Đối với ngƣời dân: Đây là nghĩa vụ chuyển giao tài sản của họ cho Nhà nƣớc khi có đủ điều kiện do pháp luật thuế quy định mà không phải là quan hệ thanh toán dù trong hợp đồng hay ngoài hợp đồng.
- Thứ hai, thuế gắn với yếu tố quyền lực, đảm bảo thực hiện bằng sức mạnh
cƣỡng chế nếu NNT không tuân thủ những quy định do Nhà nƣớc ban hành. Thuế xuất hiện cùng với sự xuất hiện của Nhà nƣớc, thực hiện việc cung cấp cơ sở vật chất cho Nhà nƣớc thực hiện các chức năng và nhiệm vụ của mình. Các nhà kinh tế, chính trị đều thống nhất cho rằng thuế là biện pháp chủ yếu của Nhà nƣớc để Nhà nƣớc điều tiết hoặc can thiệp vào nền kinh tế. Chính việc gắn yếu tố quyền lực Nhà nƣớc cho thuế của các quốc gia, không phân biệt mức độ phát triển, bằng cách ghi nhận trong các văn bản pháp luật có hiệu lực pháp lực pháp lý cao nhất – các luật thuế đã gián tiếp đảm bảo tính ổn định trong việc xác định nguồn thu nhập tài chính của Nhà nƣớc và đảm bảo tính ổn định của thuế. Hầu nhƣ mọi đối tƣợng hàng hóa
dịch vụ (đƣợc phép lƣu thông và hợp pháp), mọi tổ chức, cá nhân (có tƣ cách chủ thể) đều chịu sự điều chỉnh của thuế. Nếu họ không tuân thủ quy định pháp luật thuế sẽ bị cƣỡng chế thi hành và hậu quả của việc cƣỡng chế này có thể dẫn đến giảm hiệu quả, uy tín trong SXKD, thậm chí là chấm dứt sự tồn tại của đối tƣợng bị áp dụng.
- Thứ ba, thuế không mang tính đối giá và hoàn trả trực tiếp cho đối tƣợng nộp.
Không có mối liên hệ trực tiếp nào giữa số tiền thuế mà các ĐTNT đã nộp cho Nhà nƣớc và các quyền, lợi ích hợp pháp mà ĐTNT nhận đƣợc từ nhà nƣớc. Bất kỳ ai, khi đủ điều kiện theo quy định đều phải thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nƣớc, không phân biệt họ đã nhận đƣợc một lợi ích hay quyền lợi cụ thể nào từ phía nhà nƣớc. Điều này cho phép phân biệt thuế với các khoản thu từ phí, lệ phí do đối tƣợng nộp chỉ thực hiện nghĩa vụ của mình đã nhận đƣợc một lợi ích nhất định từ phía Nhà nƣớc. Tuy nhiên, kết quả từ việc Nhà nƣớc sử dụng các khoản thu từ thuế lại đƣợc thụ hƣởng bởi chính ĐTNT, đó là sự yên bình xã hội, sự phát triển và thịnh vƣợng, các chế độ phúc lợi công cộng… ngƣời nộp thuế nhiều và ngƣời nộp thuế ít đều đƣợc hƣởng lợi ích nhƣ nhau.
Chính vì thuế là một khoản thu không hoàn trả trực tiếp và liên quan đến lợi ích trực tiếp của NNT nên trong thực tế có nhiều cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp… vẫn còn tâm lý chây ỳ nộp thuế, chiếm dụng tiền thuế, thậm chí còn có hiện tƣợng trốn thuế làm cho số tiền nợ đọng thuế còn rất lớn, nhiều khoản nợ thuế tồn tại nhiều năm không có khả năng thu hồi, nhiều đối tƣợng còn nợ thuế nhƣng lại bỏ trốn, giải thể… gây thất thu lớn cho NSNN.
1.2.2.2. Đặc điểm của nợ thuế
- Nợ thuế là một hành vi tâm lý phổ biến
Đây là đặc điểm đầu tiên của nợ thuế do nó là hành vi tâm lý phổ biến của các ĐTNT, bởi :
+ Thứ nhất, hành vi nộp thuế luôn luôn ảnh hƣởng đến lợi ích kinh tế của NNT. Điều này đƣợc giải thích là do trong hệ thống thuế bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau, tuy nhiên dù các sắc thuế là gián tiếp hay trực tiếp đều đánh vào thu nhập
của các pháp nhân trong nền kinh tế. Mỗi một pháp nhân khi có hoạt động kinh tế đều chịu nhiều loại thuế khác nhau cùng một lúc nhƣ thuế GTGT, TNDN, TNCN, Môn bài... Nói cách khác, thuế là một hình thức phân phối thu nhập có tính chất bắt buộc mà ngƣời có nghĩa vụ phải nộp cho Nhà nƣớc dù họ muốn hay không. Đó là lý do tại sao hành vi nộp thuế luôn luôn ảnh hƣởng đến lợi ích kinh tế của NNT.
+ Thứ hai, tình trạng trốn tránh nộp thuế hiện nay là tình trạng phổ biến không chỉ ở Việt Nam mà còn ở các nƣớc khác trên thế giới. Điều này cũng bởi vì hành vi nộp thuế ảnh hƣởng đến lợi ích kinh tế của NNT. Việc họ trốn tránh nộp thuế sẽ giúp lợi ích họ có đƣợc nhiều hơn và điều này dẫn đến hành vi nộp thuế chậm hoặc trốn nộp thuế ngày càng tăng lên. Và khi tình trạng trốn thuế, gian lận thuế, nợ đọng thuế còn khá phổ biến thì vừa làm thất thu NSNN, vừa không đảm bảo công bằng xã hội. Hay nói cách khác, những NNT luôn tìm mọi cách để tối thiểu hóa số thuế mà họ phải nộp. Một trong các cách đó là nợ thuế.
+ Thứ ba, do đặc điểm của Việt Nam, khi mà trình độ nhận thức xã hội về thuế còn thấp, đại bộ phận ngƣời dân chƣa hiểu rõ bản chất tốt đẹp và lợi ích của việc nộp thuế. Do đó chƣa lên án, phê phán mạnh mẽ các hành vi gian lận tiền thuế, chƣa hỗ trợ ích cực cho CQT để thu thuế theo đúng pháp luật.
- Nợ thuế là hành vi vi phạm pháp luật về thuế
Thuế luôn gắn liền với thu nhập. Nhà nƣớc thực hiện thu thuế thông qua quá trình phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân, mà kết quả của nó là một phần thu nhập của NNT đƣợc chuyển giao bắt buộc cho Nhà nƣớc mà không kèm theo bất kỳ một sự cấp phát hoặc quyền lợi nào khác cho NNT, cũng không cần biết NNT đã chuẩn bị đƣợc khoản thu nhập đó hay chƣa. Cũng bởi vì việc nộp thuế ảnh hƣởng trực tiếp lên tình hình kinh tế, tài chính của NNT nên việc nợ thuế, nộp thuế chậm đã thƣờng xuyên xảy ra. Các quy phạm pháp luật về thuế cũng nhƣ các vấn đề pháp luật liên quan khác đến thuế ở tất các các nƣớc trên thế giới quy định rõ đây là hành vi vi phạm pháp luật.
Quy phạm pháp luật thuế là các quy tắc xử sự có tính chất bắt buộc chung do Nhà nƣớc đặt ra và đảm bảo thực hiện để điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh
trong quá trình các chủ thể thực hiện nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN. Việc chậm nộp, nợ hoặc trốn thuế đƣợc cho là hành vi vi phạm những quy định bắt buộc này trong pháp luật liên quan đến thuế. Những quy định này luôn luôn đề cập đến các phạm vi điều chỉnh nhƣ: mức nộp thuế, NNT, thời gian phải nộp thuế... tuy nhiên không phải NNT nào cũng thực hiện tốt điều này.
Nhƣ vậy, hành vi nợ thuế là hành vi vi phạm pháp luật thuế của NNT bằng cách chậm nộp hoặc không nộp số tiền thuế phải nộp vào NSNN theo quy định của pháp luật thuế.
- Nợ thuế chưa hẳn là hành vi trốn thuế
Nhƣ đã đề cập ở trên, nợ thuế là hành vi vi phạm pháp luật. Hơn nữa, đây còn là hành vi dẫn đến việc đánh giá hành vi trốn thuế của NNT.
Về hành vi trốn thuế, đây là hành vi cố ý vi phạm pháp luật của NNT bằng mọi hình thức, thủ đoạn để làm giảm hoặc không nộp số thuế phải nộp vào NSNN. Hành vi trốn thuế khác với hành vi nợ thuế vì nợ thuế chỉ mới là hành vi dây dƣa, chậm nộp thuế khi quá thời hạn theo quy định pháp luật của NNT, còn hành vi trốn thuế đƣợc coi là hành vi cố ý vi phạm pháp luật. Tuy nhiên hành vi nợ thuế cũng nằm trong chuỗi hành vi nhằm đến mục đích trốn thuế của NNT. Ví dụ nhƣ một số doanh nghiệp cố tình nợ một số thuế lớn, sau đó bỏ trốn, mất tích không thực hiện nghĩa vụ nộp thuế dẫn đến NSNN phát sinh một khoản nợ thuế khó thu đƣợc. Đặc biệt đối với các doanh nghiệp, khi số tiền thuế quá lớn, hành vi trốn thuế rất dễ dàng nảy sinh và điều này xuất phát từ hành vi ban đầu là nợ thuế, chậm nộp tiền thuế.
- Nợ thuế khác với hành vi tránh thuế
Khác với hành vi trốn thuế, tránh thuế là hành vi lợi dụng sơ hở của pháp luật thuế để giảm nghĩa vụ thuế phải nộp. Đây không phải là hành vi vi phạm pháp luật mà là hành vi lợi dụng những kẽ hở, những điểm chƣa rõ ràng trong pháp luật về thuế để làm lợi cho mình và nó xuất phát từ những nhƣợc điểm trong hệ thống pháp luật về thuế của quốc gia đó.
Ví dụ: Doanh nghiệp kê khai mức khấu hao tài sản, bán với giá dƣới mức giá pháp luật quy định để hạ thấp thu nhập chịu thuế.
Nợ thuế về bản chất là nghĩa vụ đã đƣợc pháp luật xác định nhƣng cố tình dây dƣa, chậm nộp thuế khi quá thời hạn nộp theo quy định của pháp luật cho các cơ quan quản lý thuế. Trong khi tránh thuế là hành vi cố ý lợi dụng để giảm nghĩa vụ nộp thuế, chính vì vậy, nợ thuế khác với tránh thuế.