1.2. Cơ sở lý luận về quản lý nợ thuế
1.2.3. Phân loại nợ thuế
Phân loại nợ thuế nhằm xác định đƣợc nguyên nhân, tình trạng, tuổi nợ của từng khoản nợ thuế, qua đó có thể áp dụng các biện pháp quản lý nợ thuế có hiệu quả. Căn cứ khả năng thu hồi tiền nợ thuế dựa trên những thông tin về NNT, nợ thuế đƣợc phân loại nhƣ sau:
1.2.3.1. Nhóm tiền thuế nợ khó thu: bao gồm các trƣờng hợp sau
Tiền thuế nợ của NNT đƣợc pháp luật coi là đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân sự chƣa có hồ sơ đề nghị xoá nợ.
Tiền thuế nợ có liên quan đến trách nhiệm hình sự: là số tiền thuế nợ của NNT đang trong giai đoạn bị điều tra, khởi tố hình sự, đang chờ bản án hoặc kết luận của cơ quan pháp luật, chƣa thực hiện đƣợc nghĩa vụ nộp thuế.
Tiền thuế nợ của NNT không còn hoạt động SXKD tại địa điểm đăng ký kinh doanh hoặc có văn bản gửi đến CQT đề nghị chấm dứt hoạt động kinh doanh nhƣng chƣa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế; CQT đã kiểm tra, xác định NNT không còn hoạt động kinh doanh. Bao gồm cả trƣờng hợp giải thể không theo trình tự của Luật Doanh nghiệp.
Tiền thuế nợ của NNT đã giải thể: là số tiền thuế nợ NNT đã thông qua quyết định giải thể doanh nghiệp nhƣng chƣa thanh toán đầy đủ các khoản nợ thuế theo quy định của pháp luật.
Tiền thuế nợ của NNT lâm vào tình trạng phá sản: là số tiền thuế nợ của ngƣời nợ thuế đã có quyết định phá sản doanh nghiệp hoặc đang trong thời gian làm thủ tục phá sản doanh nghiệp nhƣng chƣa làm các thủ tục xử lý nợ theo quy định của pháp luật.
Nợ khó thu khác: là các khoản tiền thuế nợ trên 90 ngày, không thuộc nhóm nêu trên, CQT đã áp dụng đến biện pháp cƣỡng chế nợ thuế cuối cùng là thu hồi
Giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh hoặc Giấy phép thành lập và hoạt động, Giấy phép hành nghề (theo quy định tại Luật Quản lý thuế) nhƣng vẫn không thu hồi đƣợc tiền thuế nợ.
Đối với những khoản nợ thuế rơi vào nhóm nợ này thì việc thu nợ sẽ gặp nhiều khó khăn do NNT thƣờng không có tiền trả nợ thuế hoặc không tìm đƣợc chủ doanh nghiệp, khi đó CQT sẽ phải phụ thuộc vào kết quả xử lý của cơ quan có thẩm quyền khác và không chủ động đƣợc trong việc đƣa ra các biệp pháp thu nợ kịp thời. Chính vì vậy, việc phân loại nhóm nợ này có ý nghĩa quan trọng trong việc quản lý nợ thuế, giúp CQT có biện pháp quản lý thích hợp.
1.2.3.2. Nhóm tiền thuế nợ đến 90 ngày
Là số tiền thuế đã quá thời hạn nộp từ 01 đến 90 ngày nhƣng NNT chƣa nộp vào NSNN và không thuộc nhóm tiền thuế nợ khó thu, tiền thuế nợ chờ xử lý, tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh, tiền thuế nợ trên 90 ngày; bao gồm cả tiền thuế nợ đang có khiếu nại, khiếu kiện.
1.2.3.3. Nhóm tiền thuế nợ trên 90 ngày
Là số tiền thuế đã quá thời hạn nộp trên 90 ngày nhƣng NNT chƣa nộp vào NSNN và không thuộc nhóm tiền thuế nợ khó thu, tiền thuế nợ chờ xử lý, tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh, tiền thuế nợ đến 90 ngày; bao gồm cả tiền thuế nợ đang có khiếu nại, khiếu kiện. CQT thực hiện cƣỡng chế nợ thuế đối với nhóm tiền thuế nợ này.
1.2.3.4. Nhóm tiền thuế nợ chờ xử lý: bao gồm các trƣờng hợp sau
Xử lý miễn, giảm: là số tiền thuế nợ của NNT đang trong thời gian thực hiện các thủ tục tại CQT để đƣợc xử lý miễn, giảm theo quy định của pháp luật về thuế.
Xử lý gia hạn nộp thuế: là số tiền thuế nợ của NNT đang đƣợc CQT xử lý để gia hạn nộp thuế. Các trƣờng hợp đƣợc gia hạn nộp thuế thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế.
Xử lý xoá nợ: là số tiền thuế nợ của NNT đang trong thời gian thực hiện các thủ tục tại CQT để đƣợc xử lý xoá nợ theo quy định của pháp luật về thuế.
nợ của NNT đã gửi hồ sơ và CQT đang làm thủ tục hoàn thuế tại CQT hoặc đang đƣợc CQT thực hiện thủ tục lập Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu NSNN.
1.2.3.5. Nhóm tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh
Là số tiền thuế đã nộp vào NSNN nhƣng CQT đang làm thủ tục điều chỉnh, bao gồm các trƣờng hợp sau:
Tiền thuế chờ điều chỉnh do sai sót:
+ NNT ghi sai, ghi thiếu các chỉ tiêu trên chứng từ thu NSNN. + Các sai sót của KBNN, NHTM.
+ Các sai sót của CQT: Nhập sai dữ liệu về số thuế phải nộp hoặc đã nộp NSNN; NNT kê khai thuế với CQT nơi đóng trụ sở chính, đã tạm nộp tại các CQT quản lý các chi nhánh nhƣng CQT nơi đóng trụ sở chính chƣa nhận đƣợc chứng từ nộp thuế.
Tiền thuế chờ điều chỉnh do chứng từ luân chuyển chậm hoặc thất lạc: chứng từ luân chuyển từ KBNN, NHTM sang CQT không thực hiện đúng quy định; chứng từ thất lạc, CQT đã nhận đƣợc sau thời gian thất lạc do NNT hoặc KBNN, Ngân hàng cung cấp; chứng từ do công chức thuế hoặc ủy nhiệm thu đã thu nhƣng chƣa kịp thời thực hiện các thủ tục thanh toán tiền thuế, nộp tiền vào NSNN.
Tiền thuế chờ ghi thu - ghi chi: là số tiền thuế NNT đã kê khai và thực hiện các thủ tục nộp NSNN nhƣng đang chờ cơ quan có thẩm quyền làm thủ tục ghi thu, ghi chi vào NSNN hoặc số tiền đƣợc cơ quan có thẩm quyền thực hiện thủ tục ghi thu - ghi chi, theo định kỳ (tháng, quý, năm).