1.2. Cơ sở lý luận về quản lý nợ thuế
1.2.6. Một số nội dung trong công tác quản lý nợ thuế
1.2.6.1. Quy trình Quản lý nợ thuế
Nhằm quy định trách nhiệm, nội dung, trình tự, thủ tục, thời gian để triển khai thực hiện thống nhất trong CQT các cấp trong việc xây dựng và thực hiện chỉ tiêu, đôn đốc thu hồi và xử lý các khoản tiền thuế nợ của NNT có nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN đã đƣợc quy định tại Luật Quản lý thuế và các văn bản hƣớng dẫn về thuế thì Quy trình Quản lý nợ thuế đã ra đời.
Nội dung của Quy trình quản lý thu nợ thuế bao gồm:
+ Nhiệm vụ, quyền hạn cụ thể của tổ chức, cá nhân trong CQT.
+ Trình tự, thủ tục hành chính của các bƣớc công việc: đảm bảo hoạt động đồng bộ giữa các bƣớc công việc cũng nhƣ về thời gian.
+ Mối quan hệ công tác giữa các tổ chức cá nhân trong thực hiện nhiệm vụ: phối hợp ngang giữa các bộ phận trong cơ quan, giữa các cơ quan trong ngành; kết hợp các công việc của các cá nhân trong bộ phận.
+ Chỉ đạo kiểm tra, hƣớng dẫn việc thực hiện quy trình. Nội dung này đóng vai trò quan trọng, giúp lãnh đạo Cục thuế đánh giá lại quá trình quản lý nợ thuế đối với:
Nội bộ ngành thuế: hoạt động kiểm tra nhằm phát hiện sai sót vƣớng mắc trong quá trình quản lý để kịp thời giải quyết vƣớng mắc; làm rõ những việc đã làm đƣợc, chƣa làm đƣợc trong chƣơng trình, kế hoạch để khen thƣởng và xử lý kịp thời;
NNT trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế nhằm hƣớng dẫn: NNT thực hiện đầy đủ, đúng quy định đối với các thủ tục đề nghị gia hạn nộp thuế, miễn phạt chậm nộp, xoá nợ tiền thuế; các tổ chức, cá nhân phối hợp với CQT trong quản lý nợ thuế.
Nội dung Quy trình Quản lý nợ thuế đƣợc khái quát bằng sơ đồ sau:
Hình 1.1: Sơ đồ tổng thể Quy trình Quản lý nợ thuế
Quy trình Quản lý nợ
Xây dựng chỉ tiêu thu tiền nợ thuế Đôn đốc thu và xử lý tiền nợ thuế
Xác định số tiền nợ thuế năm thực hiện
Phân công quản lý nợ thuế
Báo cáo chỉ tiêu thu tiền nợ thuế cho cơ quan cấp trên
Lập nhật ký và sổ tổng hợp theo dõi tiền nợ thuế
Phê duyệt chỉ tiêu thu tiền thuế nợ
Đối chiếu số liệu
Triển khai chỉ tiêu thu tiền nợ thuế
Thực hiện đôn đốc thu nộp
Lƣu trữ tài liệu về quản lý nợ Báo cáo kết quả thực hiện công tác quản lý nợ
Đôn đốc tiền thuế nợ đối với đơn vị xây dựng cơ bản vãng lai, các chi nhánh, đơn vị hạch toán phụ thuộc và đơn vị ủy nhiệm thu
Phối hợp để điều chỉnh tiền thuế nợ
Xử lý hồ sơ đề nghị: - Xóa nợ tiền thuế - Gia hạn nộp thuế
1.2.6.2. Nội dung Quản lý nợ thuế của Cục thuế
Căn cứ vào Quy trình Quản lý nợ thuế, hàng năm Cục thuế đều thực hiện những công việc sau:
a. Xây dựng kế hoạch thu tiền thuế nợ
Lập chỉ tiêu thu nợ là nội dung đầu tiên, quan trọng nhất trong quản lý nợ thuế vì nó gắn liền với việc xác định chƣơng trình hoạt động trong một thời gian nhất định (thƣờng là hàng năm, 5 năm) và ảnh hƣởng trực tiếp đến hiệu quả thu nợ của CQT. Cục thuế căn cứ chỉ đạo, hƣớng dẫn của Tổng Cục thuế và tình hình thực tế quản lý nợ thuế ở địa phƣơng để xây dựng chƣơng trình, chỉ tiêu, biện pháp quản lý thu nợ thuế năm sau của toàn Cục thuế. Việc xây dựng chỉ tiêu thu nợ gồm các nội dung sau:
- Xác định số tiền thuế nợ năm thực hiện căn cứ tiền thuế nợ năm trƣớc năm xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ và tiền thuế nợ tại thời điểm lập chỉ tiêu thu tiền thuế nợ (tháng 11 hàng năm), phân tích, đánh giá khả năng thu và xử lý các khoản tiền thuế nợ, dự báo số tiền thuế nợ đến thời điểm 31/12 năm thực hiện.
- Lập chỉ tiêu thu tiền thuế nợ năm kế hoạch căn cứ số tiền thuế nợ năm thực hiện đã đƣợc xác định nêu trên và chỉ tiêu thu tiền thuế nợ CQT cấp trên hƣớng dẫn hàng năm.
- Báo cáo chỉ tiêu thu tiền thuế nợ đã xác định cho CQT cấp trên
- Phê duyệt chỉ tiêu thu tiền thuế nợ: Căn cứ chỉ tiêu do Tổng Cục thuế giao và báo cáo kết quả công tác quản lý nợ, Cục Thuế giao chỉ tiêu thu tiền thuế nợ cho phòng Quản lý nợ, các phòng tham gia thực hiện quy trình, các Chi cục Thuế và báo cáo kết quả về Tổng Cục thuế.
- Triển khai thực hiện chỉ tiêu thu tiền thuế nợ trên cơ sở phê duyệt: Xây dựng chỉ tiêu đối với toàn bộ số tiền thuế nợ do Cục Thuế quản lý; Dự kiến, trình Lãnh đạo Cục Thuế giao chỉ tiêu thu tiền thuế nợ cho phòng QLN & CCN thuế, các phòng tham gia thực hiện quy trình và các Chi cục Thuế; Giao nhiệm vụ thu tiền thuế nợ cho công chức thuộc phòng quản lý.
- Hàng tháng, trƣớc ngày khoá sổ thuế một ngày làm việc thực hiện phân công quản lý nợ thuế cho công chức quản lý nợ hoặc công chức tham gia thực hiện quy trình.
- Phân loại tiền thuế nợ: Hàng tháng, chậm nhất là ba ngày làm việc sau ngày khoá sổ thuế, công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện quy trình thực hiện đối chiếu số tiền thuế nợ tại thời điểm ngày cuối tháng trên các ứng dụng quản lý thuế với ứng dụng quản lý nợ. Căn cứ số nợ trên ứng dụng quản lý nợ, tiêu thức phân loại tiền thuế nợ và hồ sơ, tài liệu liên quan đến NNT, rà soát danh sách NNT còn nợ thuế để phân loại theo từng khoản nợ, nhóm nợ.
- Lập nhật ký và Sổ tổng hợp theo dõi tiền thuế nợ: Ngay sau ngày làm việc kế tiếp ngày hoàn thành việc phân loại nợ thuế, công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện quy trình lập nhật ký theo dõi tiền thuế nợ đối với từng NNT để theo dõi từng khoản tiền thuế nợ, sau đó thực hiện tổng hợp và chuyển cho cấp trên để tổng hợp trên địa bàn quản lý.
- Đối chiếu số liệu: Sau khi phân loại tiền thuế nợ, nếu phát hiện có sai sót về tiền thuế nợ, công chức quản lý nợ hoặc công chức tham gia thực hiện quy trình thực hiện đối chiếu tiền thuế nợ để xác định chính xác số liệu kê khai và nộp thuế, xác định số chênh lệch về tiền thuế nợ giữa NNT và CQT.
- Thực hiện đôn đốc thu nộp đối với khoản nợ từ 01 đến 30 ngày, từ ngày thứ 31 trở lên, nợ trên 90 ngày, khoản tiền thuế nợ đã quá thời hạn gia hạn nộp thuế hoặc NNT có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn… bằng hình thức gọi điện thoại, nhắn tin, gửi thƣ điện tử cho NNT hoặc ngƣời đại diện theo pháp luật của NNT; Lập Thông báo tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp theo mẫu số 07/QLN; Lập Thông báo về việc sẽ áp dụng biện pháp cƣỡng chế nợ thuế theo mẫu 09/TB-CCNT; công khai thông tin ngƣời nợ thuế trên báo, đài, phƣơng tiện công cộng…
- Xử lý các văn bản, hồ sơ đề nghị xóa nợ tiền thuế, gia hạn nộp thuế, hoàn kiêm bù trừ theo quy định tại Luật Quản lý thuế
- Xử lý tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh; khó thu (trừ trƣờng hợp đã đƣợc xóa nợ) và một số nguyên nhân gây chênh lệch tiền thuế nợ nhƣ NNT ghi
sai các chỉ tiêu trên chứng từ nộp tiền, sai sót do KBNN, NHTM, CQT; nguyên nhân từ quá trình nâng cấp ứng dụng quản lý thuế. Công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện quy trình phải ghi chi tiết về thời gian và các bƣớc công việc đã thực hiện vào Nhật ký theo dõi tiền thuế nợ của từng NNT, đồng thời theo dõi quá trình tự động lập và ghi nhật ký tại ứng dụng quản lý nợ.
- Các bộ phận tham gia quy trình phối hợp đối chiếu, xác định số tiền thuế còn nợ và đề xuất biện pháp đôn đốc đôn đốc tiền thuế nợ đối với đơn vị xây dựng cơ bản vãng lai, các chi nhánh, đơn vị hạch toán phụ thuộc và đơn vị ủy nhiệm thu
- Báo cáo kết quả thực hiện công tác quản lý nợ hàng tháng, hàng quý, hàng năm lên CQT cấp trên
- Các bộ phận tham gia quy trình thực hiện lƣu trữ tài liệu về quản lý nợ (hồ sơ về tình hình nợ thuế của ngƣời nợ thuế, hồ sơ về công tác quản lý thu nợ của đơn vị quản lý…)
Đây là nội dung chủ yếu của công tác quản lý nợ thuế đƣợc thực hiện tại Cục thuế Hà Nội. Tuy nhiên trong bối cảnh nền kinh tế hiện nay, công tác này cũng cần đƣợc hoàn thiện nhằm quản lý và thu hồi nợ thuế, đảm bảo nguồn thu cho NSNN cũng nhƣ tạo bình đẳng giữa những NNT và đảm bảo an ninh kinh tế của quốc gia.
c. Biện pháp xử phạt đối với việc chậm nộp tiền thuế
- Phạt chậm nộp
+ Các trƣờng hợp phải nộp tiền chậm nộp tiền thuế
NNT chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo của CQT, thời hạn ghi trong quyết định xử lý vi phạm pháp luật về thuế của CQT và quyết định xử lý của các cơ quan Nhà nƣớc có thẩm quyền.
NNT nộp thiếu tiền thuế do khai sai số thuế phải nộp, số thuế đƣợc miễn, số thuế đƣợc giảm, số thuế đƣợc hoàn của các kỳ kê khai trƣớc.
Trƣờng hợp NHTM, TCTD, KBNN, CQT, tổ chức đƣợc CQT ủy nhiệm thu thuế... thu tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt của NNT nhƣng chậm nộp số tiền đã
thu vào NSNN theo quy định thì phải nộp tiền chậm nộp tính trên số tiền thuế đã thu nhƣng chƣa nộp NSNN.
+ Xác định tiền chậm nộp tiền thuế
Khoản 1 - điều 106 - Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 quy định: “Ngƣời nộp thuế có hành vi chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo của cơ quan quản lý thuế, thời hạn trong quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế thì phải nộp đủ tiền thuế và bị xử phạt 0,05% mỗi ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp”.
Khoản 2 - điều 34 – Thông tƣ số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính quy định: đối với khoản tiền thuế nợ phát sinh từ ngày 01/7/2013 thì tiền chậm nộp đƣợc tính nhƣ sau: 0,05% mỗi ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế đến ngày thứ 90 và 0,07% mỗi ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp kể từ ngày chậm nộp thứ 91 trở đi.
- Cƣỡng chế nợ thuế
Cƣỡng chế nợ thuế đƣợc hiểu là việc CQT và các cơ quan bảo vệ pháp luật áp dụng các biện pháp buộc NNT phải thực hiện nghĩa vụ thuế. Điều này xuất phát từ việc NNT đến thời hạn nộp thuế theo quy định đƣợc ghi trong Thông báo tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp hoặc trong Quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế nhƣng NNT không tự nguyện chấp hành Thông báo hoặc Quyết định của CQT. Lúc này, cơ quan sẽ tiến hành các biện pháp cƣỡng chế nợ thuế nhằm mục đích đảm bảo thu đúng, thu đủ tiền thuế vào NSNN và góp phần thực hiện công bằng giữa những NNT.
Đây là một công cụ hiệu quả giúp thu hồi các khoản nợ thuế, và đảm bảo các đối tƣợng nộp thuế thực hiện đúng nghĩa vụ của mình đối với Nhà nƣớc. Tuy nhiên, để công tác cƣỡng chế nợ thuế đạt hiệu quả tối đa và chi phí cƣỡng chế là tối thiểu thì thông thƣờng việc cƣỡng chế chỉ đƣợc thực hiện sau khi CQT đã áp dụng đầy đủ các biện pháp quản lý đôn đốc thu nợ của mình nhƣng vẫn không thu đủ tiền thuế vào NSNN. Ngoài ra, công tác này đòi hỏi phải có sự phối hợp giữa CQT với các cơ quan, ban, ngành chức năng nhƣ: Kho bạc, Công an, Viện Kiểm sát... Việc cƣỡng
chế có liên quan đến lợi ích của NNT, do vậy, đòi hỏi những thủ tục pháp lý chặt chẽ liên quan đến chức trách của nhiều cơ quan khác nhau. Bởi vậy, việc phối hợp chặt chẽ giữa CQT với các cơ quan Nhà nƣớc khác là tất yếu, qua đó, đảm bảo hiệu quả của cƣỡng chế nợ thuế, nâng cao hiệu lực của pháp luật thuế và để góp phần chống thất thu NSNN.
Các biện pháp cƣỡng chế nợ thuế đƣợc thực hiện theo quy định tại Điều 93 - Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 của Quốc Hội ngày 29/11/2016 bao gồm các biện pháp sau:
- Trích tiền từ tài khoản của đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại KBNN, NHTM, TCTD khác; yêu cầu phong toả tài khoản;
- Khấu trừ một phần tiền lƣơng hoặc thu nhập;
- Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt;
- Thu tiền, tài sản khác của đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ;
- Dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu; - Thu hồi mã số thuế; đình chỉ việc sử dụng hoá đơn;
- Thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề.
(Các biện pháp trên được cụ thể hóa qua 8 sơ đồ trong Phụ lục). d. Công tác thanh tra, kiểm tra
Thanh tra, kiểm tra thuế là một khâu rất quan trọng trong quy trình quản lý thuế. Trong nỗ lực tăng cƣờng hiệu quả công tác chống thất thu và nợ đọng thuế, ngành thuế đề ra mục tiêu: đẩy mạnh thực hiện thanh tra, kiểm tra thuế theo phƣơng pháp quản lý rủi ro, phấn đấu thanh tra, kiểm tra tại trụ sở NNN đạt tối thiểu 18% số lƣợng thuộc diện quản lý; đồng thời, tổ chức thanh tra, kiểm tra chuyên sâu theo từng ngành, từng lĩnh vực trọng điểm và các mặt hàng nhạy cảm, tập trung vào các lĩnh vực thất thu, các hoạt động giao dịch liên kết, thƣơng mại điện tử và các lĩnh vực ngân hàng, dự án đất đai, kinh doanh bất động sản, kinh doanh dƣợc phẩm…
Sau quá trình thanh tra, kiểm tra đã phát hiện thêm số thuế phải nộp mà đơn vị bỏ sót ngoài sổ sách, không kê khai hoặc khai không chính xác ở tất cả các loại hồ sơ khai thuế trong năm tính thuế. Ở thời điểm CQT tiến hành thanh tra, kiểm tra thì theo quy định số thuế này đã phải nộp vào NSNN nhƣng có thể đơn vị do vô tình hoặc cố tình đã kê khai sai để trốn thuế. Số thuế này thƣờng đƣợc thể hiện trên các Biên bản kiểm tra, thanh tra và đƣợc các đoàn Kiểm tra, Thanh tra chốt lại ở thời điểm 31/12 hàng năm để thể hiện tình hình thực hiện nghĩa vụ với NSNN của NNT. Việc thanh tra, kiểm tra giúp CQT đánh giá đƣợc các mức độ vi phạm pháp luật thuế của ĐTNT trong từng thời kỳ cụ thể.
Đặc biệt, ngay từ đầu năm hàng năm Cục thuế đã tiến hành giao chỉ tiêu thu nợ theo các đầu mối trƣởng phòng và đến từng cán bộ, đồng thời triển khai và kiểm soát quyết liệt các biện pháp đôn đốc thu nợ và cƣỡng chế nợ thuế. Sau khi thực hiện đôn đốc và quản lý nợ thuế, Cục thuế sẽ tiến hành kiểm tra, giám sát quá trình thực hiện để có những điều chỉnh kịp thời với những vấn đề phát sinh trong quá trình thực hiện. Nội dung kiểm tra tập trung vào việc phân loại nợ thuế, tổng hợp đầy đủ các khoản tiền thuế nợ, ban hành Thông báo và Quyết định cƣỡng chế nợ thuế, xử lý