CHƢƠNG 2 : PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.3. Tình hình quản lý nợ thuế tại Cục thuế Hà Nội
3.3.3. Công tác cƣỡng chế nợ thuế
Công tác quản lý nợ thuế có chính xác và đầy đủ đƣợc tất cả các khoản thu của NSNN thì cũng mới là điều kiện cần để thu đủ tiền thuế vào NSNN nhƣng lại chƣa
mang tính kịp thời. Chính vì vậy, công tác quản lý nợ chỉ đạt hiệu quả cao khi gắn liền với các biện pháp đảm bảo nợ đƣợc thu đúng, thu đủ, thu kịp thời vào NSNN mà ƣu tiên hàng đầu đó là các biện pháp cƣỡng chế nợ thuế đã đƣợc Cục thuế Hà Nội thực hiện trong thời gian qua.
Công tác cƣỡng chế đã đƣợc triển khai theo Quyết định số 490/QĐ-TCT ngày 08/5/2009 của Tổng Cục thuế về việc ban hành Quy trình cƣỡng chế nợ thuế, Thông tƣ số 215/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hƣớng dẫn về cƣỡng chế thi hành Quyết định hành chính thuế. Theo Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 của Quốc Hội ngày 29/11/2016, khái niệm cƣỡng chế nợ thuế đƣợc đề cập tại Chƣơng XI với các khoản mục mô tả cụ thể về trƣờng hợp bị cƣỡng chế, biện pháp cƣỡng chế, thẩm quyền quyết định cƣỡng chế, quyết định cƣỡng chế, trách nhiệm tổ chức thi hành quyết định cƣỡng chế cũng nhƣ đi sâu mô tả từng biện pháp cƣỡng chế nợ thuế cụ thể.
Nhận thức rõ tầm quan trọng của công tác quản lý nợ thuế trên địa bàn, trong nhiều năm qua Cục thuế Hà Nội luôn quan tâm chú trọng đến các biện pháp quản lý nợ thuế, đôn đốc thu nợ thuế và cả các biện pháp cứng rắn là cƣỡng chế nợ thuế theo quy định. Từ danh sách những ĐTNT có số nợ thuế lớn, nợ lâu ngày Cục thuế đã thực hiện các biện pháp cƣỡng chế nợ thuế nhƣ: Trích tiền từ tài khoản của đối tƣợng bị cƣỡng chế; yêu cầu phong tỏa tài khoản và ban hành Quyết định cƣỡng chế, tổ chức thực hiện quyết định cƣỡng chế nợ thuế. Tuy nhiên, mặc dù có nhiều văn bản pháp luật quy định về các biện pháp cƣỡng chế nợ thuế chặt chẽ nhƣng thực tế trong thời gian qua việc triển khai lại khó thực hiện. Có đến 6/7 biện pháp cƣỡng chế nợ thuế không thực hiện đƣợc hoặc không đƣợc thực hiện vì nếu thực hiện thì chi phí quá lớn mà kết quả thu đƣợc không tƣơng xứng. Do vậy, chỉ có biện pháp cƣỡng chế đƣợc sử dụng là Trích tiền từ tài khoản của đối tƣợng bị cƣỡng chế; yêu cầu phong tỏa tài khoản. Tuy nhiên, hiệu quả đạt đƣợc cũng không cao, số thu nợ là rất ít
Bảng 3.4: Kết quả thực hiện biện pháp cƣỡng chế Trích tiền từ tài khoản từ năm 2011 - 2015
Đơn vị tính: Tỷ đồng
(Nguồn: Báo cáo Tổng kết công tác các năm của Phòng QLN & CCN thuế)
Theo quy định hiện hành của Luật Quản lý thuế, nguyên tắc thực hiện khi áp dụng các biện pháp cƣỡng chế nợ thuế nhƣ sau:
- Phải áp dụng lần lƣợt các biện pháp cƣỡng chế. Nếu không đủ điều kiện để áp dụng biện pháp thứ nhất thì mới áp dụng biện pháp thứ hai, và cứ nhƣ thế cho đến hết. Không đƣợc tùy tiện bỏ qua biện pháp trƣớc để tiến hành các biện pháp sau, tức là việc áp dụng các biện pháp cƣỡng chế nợ thuế phải đƣợc tuân theo một trình tự nhất định.
- Nếu biện pháp cƣỡng chế đang áp dụng hết thời hạn thi hành, nhƣng việc áp dụng biện pháp cƣỡng chế này vẫn có thể thu hồi đủ số tiền nợ thuế và ngƣời nợ thuế vẫn còn đủ điều kiện để thực hiện biện pháp cƣỡng chế đang áp dụng, thì CQT tiếp tục áp dụng biện pháp cƣỡng chế đó mà không cần chuyển sang biện pháp cƣỡng chế kế tiếp.
- Đang áp dụng biện pháp cƣỡng chế sau, nhƣng có đủ cơ sở xác định việc áp dụng biện pháp cƣỡng chế trƣớc có hiệu quả hơn, có thể ban hành một quyết định khác để áp dụng lại biện pháp cƣỡng chế trƣớc, đồng thời, chấm dứt hiệu lực của quyết định áp dụng biện pháp cƣỡng chế sau đang áp dụng.
Đây là quy định còn khá cứng nhắc nhất là chỉ khi không thực hiện đƣợc biện pháp cƣỡng chế quy định trƣớc thì mới đƣợc thực hiện biện pháp cƣỡng chế nợ thuế tiếp theo mà những biện pháp khả thi nhất thì lại là biện pháp phải thực hiện sau. Do đó, trong quá trình tổ chức thực hiện đã nảy sinh không ít tồn tại, bất cập. Cụ thể:
Nội dung Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015
Số doanh nghiệp nợ thuế 983 1,001 1,187 2,255 2,585 Số tiền thuế nợ 915 894 966 4,663 5,257 Số Quyết định đã ban hành 1,125 1,668 1,221 4,128 4,396 Số tiền thu được 102 120 111 235 368
Thứ nhất, đối với biện pháp “Trích tiền từ tài khoản của đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại KBNN, NHTM, TCTD khác; yêu cầu phong toả tài khoản” thì thấy, biện pháp này chỉ thực sự có ý nghĩa khi số dƣ trên tài khoản đủ để thanh toán một phần hoặc toàn bộ cho các nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp. Trong khi mặc dù đã có quy định buộc doanh nghiệp khai báo với CQT về tài khoản, nhƣng thực tế doanh nghiệp lại cố tình không cung cấp hoặc cung cấp không đầy đủ, gây khó khăn cho CQT trong việc xác minh tài khoản của doanh nghiệp để yêu cầu phong tỏa, hoặc khi tìm đƣợc tài khoản của doanh nghiệp thì CQT cũng mất rất nhiều thời gian làm các thủ tục theo quy định, khi đó doanh nghiệp có thể lại rút hết tiền, và nhƣ vậy vô hình chung việc quyết định cƣỡng chế lại trở nên vô hiệu khi tài khoản của doanh nghiệp không còn tiền.
Thứ hai là biện pháp “Khấu trừ một phần tiền lƣơng hoặc thu nhập”, trong thực
tế triển khai cho thấy, biện pháp này không mấy hiệu quả, do chỉ thu đƣợc thuế của những ngƣời làm công ăn lƣơng, những ngƣời thu nhập không thể trốn đƣợc, còn thu nhập tự do, thu nhập khác thì CQT cũng chịu “bó tay”! Về phía cơ quan chi trả tiền lƣơng, thu nhập của cá nhân nợ thuế khi nhận đƣợc quyết định cƣỡng chế thuế từ CQT, thì họ cũng chƣa thực sự hợp tác, thậm chí cố tình trì hoãn, kéo dài việc khấu trừ tiền lƣơng, thu nhập của cá nhân nợ thuế với nhiều nguyên nhân. Ngoài ra, nhiều cá nhân trong khi nợ thuế đã chuyển chỗ làm, nơi sinh sống, khiến CQT rất khó “bám theo” để thu nợ, cƣỡng chế thuế.
Thứ ba là biện pháp “Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định
của pháp luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt”, và “Thu tiền, tài sản khác của đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ”. Đây là biện pháp cũng rất hữu hiệu nếu triển khai thực hiện tốt, hiệu quả. Nhƣng thực tế cho thấy lại có nhiều trƣờng hợp rất phức tạp, khó xử lý trong việc kê biên, bán đấu giá tài sản, điển hình nhƣ việc: tài sản của ĐTNT đã cầm cố hoặc thế chấp với Ngân hàng, hoặc rất khó xác định quyền sở hữu của ĐTNT với tài sản bị kê biên mà pháp luật không quy định để đăng ký (Giấy tờ đăng ký, hóa đơn mua hàng). Hoặc việc xác định tỷ lệ trách nhiệm của ngƣời nợ thuế với tỷ lệ đóng góp của
doanh nghiệp hoặc xác định tỷ lệ tài sản đối với các tài sản có đồng sở hữu. Hoặc trƣờng hợp đơn vị Chi nhánh trực thuộc, hạch toán phụ thuộc công ty ở ngoại tỉnh đƣợc phép tự khai thuế GTGT, nhƣng tài sản của Chi nhánh lại do công ty chính quản lý, khi đó Chi nhánh nợ thuế thì cũng không thể áp dụng biện pháp cƣỡng chế kê biên tài sản, vì công ty đó không phải là ngƣời nợ thuế, còn nếu cƣỡng chế thì Chi nhánh lại không có tài sản.
Thứ tư là sử dụng biện pháp “Dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa nhập
khẩu”, nhƣng biện pháp này chỉ thực hiện đối với những ngƣời nợ thuế có hoạt động nhập khẩu hàng hóa, vật tƣ, thiết bị mà những đối tƣợng này lại không nhiều. Trong thực tế, nếu doanh nghiệp bị áp dụng biện pháp cƣỡng chế này thì có thể “lách” bằng cách nhập hàng nơi khác trong nƣớc hoặc nhờ bên thứ ba nhập hộ hàng rồi chuyển giao cho mình. Do đó biện pháp này cũng không mang tính khả thi.
Thứ năm là biện pháp “Thu hồi mã số thuế; đình chỉ việc sử dụng hoá đơn”.
Đây là biện pháp cƣỡng chế thuế có tính pháp lý rất cao, vì nếu thực hiện biện pháp này thì doanh nghiệp có thể sẽ không thể hoạt động đƣợc do không còn mã số thuế, không còn đƣợc xuất hóa đơn. Tuy nhiên, trƣớc khi thực hiện đƣợc biện pháp này thì CQT sẽ phải thu thập thông tin về hóa đơn doanh nghiệp, nhƣng thƣờng thì doanh nghiệp sẽ cố tình tránh né, kéo dài thời gian cung cấp thông tin về số hóa đơn còn tồn, vì thế trong thời gian kéo dài này, doanh nghiệp vẫn có thể có hóa đơn để sử dụng, mà CQT cũng chƣa thể có biện pháp “cứng hơn”. Hoặc theo quy định “Quyết định cƣỡng chế Thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng phải đƣợc gửi tới tổ chức, cá nhân có liên quan và đối tƣợng bị cƣỡng chế trong thời hạn 3 ngày làm việc trƣớc khi quyết định cƣỡng chế có hiệu lực”, thì trong 3 ngày đó doanh nghiệp đã cố tình xuất rất nhiều hóa đơn cho khách hàng, nhằm thu tiền và trốn tránh việc nộp tiền thuế nợ vào NSNN. Đặc biệt, có một vấn đề đặt ra là, nếu cƣỡng chế thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng đối với các đối tƣợng đặc thù nhƣ viễn thông, intenet, bảo hiểm... thì sẽ ảnh hƣởng đến số lƣợng khách hàng đang sử dụng dịch vụ rất lớn, vì thế cũng rất khó có thể thực hiện đƣợc.
Thứ sáu là biện pháp “Thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề”. Thực tế cho thấy, đây là biện pháp mạnh nhất, vì áp dụng biện pháp này thì coi nhƣ doanh nghiệp sẽ phải giải thể, vì vậy mục đích thu đƣợc nợ thuế dƣờng nhƣ không đạt...
Đến khi Quy trình cƣỡng chế nợ thuế ban hành kèm theo Quyết định số 751/QĐ-TCT ngày 20/04/2015 của Tổng cục trƣởng Tổng cục Thuế thay thế Quyết định số 490/QĐ-TCT ngày 08/5/2009 thì trình tự các biện pháp cƣỡng chế nợ thuế đƣợc thay đổi nhƣ sau:
- Trích tiền từ tài khoản của đối tƣợng bị cƣỡng chế tại KBNN, TCTD; yêu cầu phong tỏa tài khoản.
- Khấu trừ một phần tiền lƣơng hoặc thu nhập đối với cá nhân. - Thông báo hoá đơn không còn giá trị sử dụng đối với tổ chức. - Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên
- Thu tiền, tài sản của đối tƣợng bị cƣỡng chế do tổ chức, cá nhân khác nắm giữ. - Thu hồi Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, Giấy phép thành lập và hoạt động, Giấy phép hành nghề.
Theo đó, khi cƣỡng chế nợ thuế bằng biện pháp trích tiền từ tài khoản không có hiệu quả, Cục thuế có thêm một biện pháp để tiếp tục thực hiện cƣỡng chế là ban hành Thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng. Trong năm 2015, Cục thuế đã ban hành Thông báo đối với 566 doanh nghiệp với số tiền thuế nợ là 1.377 triệu đồng, đã thu hồi đƣợc 44 triệu đồng. Tuy số thu về không cao (tỷ lệ đạt 3,2%) nhƣng dầu sao đây vẫn là tín hiệu đáng mừng bởi biện pháp này ít nhiều cũng có tác dụng. Theo đó, doanh nghiệp bị công khai thông tin về số, sê ri hóa đơn không còn giá trị sử dụng trên trang điện tử của ngành Thuế và toàn quốc. Nhƣng đến lúc bị thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng nghĩa là “bƣớc đƣờng cùng”, doanh nghiệp sẽ không có lối thoát bởi theo quy định thông báo có hiệu lực trong một năm. Nếu doanh nghiệp không hoạt động một năm thì cũng coi nhƣ “chết”. Không chỉ vậy mà điều này còn ảnh hƣởng đến thƣơng hiệu của doanh nghiệp cũng nhƣ việc luân chuyển hàng hóa. Khi biết hóa đơn của doanh nghiệp không còn giá trị sử dụng,
nhiều khách hàng không dám ký hợp đồng với doanh nghiệp, buộc phải tạm ngƣng hoạt động. Không xuất đƣợc hóa đơn nên hàng hóa của doanh nghiệp sẽ bị tồn kho. Nếu doanh nghiệp không tìm nguồn thanh toán nợ thuế để đƣợc giải tỏa cƣỡng chế thì việc kinh doanh càng khó khăn hơn. Mà trên thực tế, điều này có thể xảy ra tình huống gây bất lợi cho ngƣời mua hàng nhƣ: ngƣời bị cƣỡng chế vẫn xuất hóa đơn bán hàng vì hám lợi, còn ngƣời mua không biết nên vẫn thanh toán tiền hàng. Trƣờng hợp bị phát hiện, ngƣời mua (có thể là doanh nghiệp) sẽ không đƣợc khấu trừ, bị xuất toán vì hóa đơn không còn giá trị sử dụng. Tuy nhiên, ngƣợc lại khi bị cƣỡng chế về hóa đơn, nếu doanh nghiệp có tinh thần khắc phục (nộp hết số tiền thuế nợ) thì sẽ đƣợc xem xét giải tỏa cƣỡng chế để doanh nghiệp bán hàng, tiếp tục hoạt động và thanh toán nợ thuế. Còn những trƣờng hợp thuộc diện cƣỡng chế nhƣng cố tình lẩn tránh CQT nhƣ: Gửi Giấy mời không đến làm việc, gửi Công văn không trả lời, xác minh tại địa chỉ kinh doanh thì vắng mặt hoặc không thấy biển hiệu của doanh nghiệp ở đâu, tự ý ngừng, nghỉ kinh doanh để nợ thuế, chiếm dụng tiền thuế thì CQT kiên quyết thực hiện biện các pháp cƣỡng chế nợ thuế, tạo bình đẳng trong thực hiện nghĩa vụ thuế.