Lập kế hoạch kiểm toán

2.2. Quy trình kiểm toán các khoản vay trong kiểm toán báo cáo tài chính do

2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán

a, Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng

Trước khi tiến hành một cuộc kiểm toán, KTV và công ty kiểm toán phải tìm hiểu về khách hàng để xác định các vấn đề liên quan đến kiểm toán, khoanh vùng rủi ro trọng yếu của DN và ảnh hưởng của chúng tới BCTC. Đây cũng là cơ sở để

công ty kiểm toán lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp, trong nhiều trường hợp với các khách hàng hoạt động chuyên biệt trong những ngành nghề đặc thù, đây còn là cơ sở để dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài. Tuy nhiên, khách hàng của công ty rất đa dạng, tuỳ theo tính chất đặc thù của từng khách hàng mà AASC có phương pháp thu thập thông tin khác nhau. Trong phạm vi luận văn thạc sỹ này, tôi xin đề cập đến công việc kiểm toán các khoản vay tại hai khách hàng của AASC là Công ty TNHH ABC và Công ty Cổ phần XYZ.

Công ty TNHH ABC là khách hàng kiểm toán năm thứ 2 của AASC nên mọi thông tin về hoạt động kinh doanh đã được lưu trong hồ sơ kiểm toán năm trước. Tuy nhiên, KTV vẫn cần phải bổ sung thông tin về khách hàng khi có sự thay đổi hay mở rộng ngành nghề kinh doanh, áp dụng những chế độ, chính sách mới... bởi những thay đổi này ảnh hưởng rất lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty cũng như cách thức hạch toán kế toán. Việc thu thập những thông tin này có thể được KTV thực hiện qua một số phương pháp như: phỏng vấn Ban Giám đốc, Kế toán trưởng, các nhân viên của công ty hay quan sát thực tế.

Công ty Cổ phần XYZ là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên của AASC nên KTV phải thu thập đầy đủ thông tin. KTV có thể thu thập những thông tin cần thiết thông qua xem xét báo cáo kiểm toán năm trước, trao đổi với KTV tiền nhiệm và xin ý kiến tư vấn của những chuyên gia am hiểu về ngành nghề, lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng.

Thông thường, KTV tập trung tìm hiểu các thông tin sau: - Điều kiện thành lập, giấy phép hoạt động kinh doanh;

- Đặc điểm bộ máy tổ chức quản lý, chức năng nhiệm vụ các phòng ban; - Kiểm soát nội bộ;

- Hệ thống kế toán và cách thức tổ chức hạch toán các khoản vay. Cụ thể tại hai công ty khách hàng như sau:

Công ty TNHH ABC được thành lập và hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp công ty số 0801185xxx do Sở Ke hoạch và Đầu tư Tỉnh Hải Dương cấp lần đầu ngày 19 tháng 07 năm 2016, đăng ký thay đổi lần thứ hai ngày 08 tháng 06 năm 2018.

Trụ sở chính của Công ty được đặt tại: đường Trường Chinh, phường Tứ Minh, thành phố Hải Dương, tỉnh Hải Dương.

Vốn điều lệ của Công ty là 10.000.000.000 VND (Mười tỷ đồng).

Hoạt động kinh doanh chính của Công ty là bán buôn nguyên vật liệu sản xuất xi măng, vât liệu chịu lửa; bán buôn kim loại và quặng kim loại, vật liệu, thiết bị lắp đặt khác trong xây dựng; bán buôn máy móc, thiết bị và phụ tùng máy nông nghiệp, khai khoáng, xây dựng và bán buôn máy móc, thiết bị điện, vật liệu điện, máy móc, thiết bị và phụ tùng máy văn phòng.

Sơ đồ 2.2. Cơ cấu bộ máy tổ chức Công ty TNHH ABC

(Nguồn: Phòng Tổ chức hành chính Công ty TNHH ABC)

1. Kỳ kế toán năm của Công ty theo năm dương lịch bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là Đồng Việt Nam (VND).

NM, MltA IIAB

ISO 2. Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Chế độ Ke toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính và Thông tư số 53/2016/TT-BTC ngày 21/03/2016 của Bộ Tài chính về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 200/2014/TT-BTC.

3. Hình thức sổ kế toán: công ty đang áp dụng hình thức Nhật ký chung. Hình thức kế toán áp dụng là kế toán trên máy vi tính. Công ty sử dụng phần mềm kế toán Misa.

* Công ty Cổ phần XYZ:

Công ty cổ phần XYZ tiền thân là Công ty TNHH Một thành viên XYZ, được cổ phần hóa theo Quyết định số 10xx/QĐ-BXD ngày 16 tháng 10 năm 2013 và Quyết định số 10xx/QĐ-BXD ngày 31 tháng 12 năm 2013 của Bộ Xây dựng. Công ty chính thức chuyển thành Công ty Cổ phần XYZ theo giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Công ty Cổ phần số 0100106xxx do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp ngày 11 tháng 04 năm 2014, thay đổi lần thứ tám (08) ngày 02 tháng 04 năm 2019.

Trụ sở chính của Công ty được đặt tại: thị trấn Đông Anh, huyện Đông Anh, thành phố Hà Nội, Việt Nam.

Vốn điều lệ của Công ty theo đăng ký là 310.000.000.000 đồng, vốn điều lệ thực góp đến ngày 31 tháng 12 năm 2019 là 310.000.000.000 đồng; tương đương 31.000.000 cổ phần, mệnh giá một cổ phần là 10.000 đồng.

Công ty có Chi nhánh Công ty Cổ phần XYZ - Nhà máy nhôm tại Hà Nội, hoạt động sản xuất, kinh doanh các sản phẩm nhôm hợp kim định hình.

Công ty hoạt động trong lĩnh vực sản xuất công nghiệp và xây lắp. Về sản xuất, các nhóm sản phẩm chính của công ty là sản phẩm hợp kim đúc, sản phẩm giàn không gian và kết cấu thép, sản phẩm nhôm hợp kim định hình... Về thương mại, công ty chuyên cung cấp các loại thiết bị và vật tư ngành đúc, ngành nhôm như các loại ferro, nhôm billet, lò nhiệt luyện...; công ty còn là đại lý, đại diện bán hàng các sản phẩm, vật tư đặc chủng nhập ngoại của ngành xi măng, kinh doanh xăng dầu. Về bất động sản, Công ty đã liên doanh với tập đoàn SUMITOMO (Nhật

Bản) để đầu tư và phát triển khu công nghiệp, chuyên cho thuê nhà kho, nhà xưởng, văn phòng, khu chế xuất,....

Cơ cấu tổ chức công ty:

NGim IH Ợ( Ml Al Cl' U 1ẠI

MIOIOM. (.KMIMM PHI IRACHSAA

xiÁÌiiụp KIM Dii

PHOIOSGGIAM IMM

P∣H IRACIISAS

GIAMIMX KINII (M)ANH A MARKhlISG

GIAM IM)(ΛI∣A MAY

PHl TiMi & KILSX 2 PX Dkll Bl PX DVN ÉP PXNHi n U VỆN PX ANODE SON FILM l'∖(.l∖ ∣ OM. (OKIII PX GIA CỔNG MKIM NHO M NHO M NH OM NHỎ M NHÔM ANDl IIhNll UA IH ANH SA DlNG KHÁI NH ỔM HO ÁN ĨHIỆ N

Sơ đồ 2.3. Cơ cấu bộ máy quản lý Công ty Cổ phần XYZ

Khách hàng (Client): Công ty XYZ Prep red by: DTT Date: 03/02/2020

Kỳ kế toán (Period ended): 31/12/2019 Reviewed by: NTA ate: 03/02/2020

Subject: Khảo sát và đánh giá khách hàng

A-TT----Ã—Γ∏---TT——---

Hệ thống kế toán và cách thức hạch toán các khoản vay

2. Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính và Thông tư số 53/2016/TT-BTC ngày 21/03/2016 của Bộ Tài chính về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 200/2014/TT-BTC.

3. Hình thức sổ kế toán: công ty đang áp dụng hình thức Nhật ký chung. Hình thức kế toán áp dụng là kế toán trên máy vi tính. Công ty sử dụng phần mềm kế toán Bravo.

4. Nguyên tắc, phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác: Các giao dịch bằng ngoại tệ trong năm tài chính được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế tại ngày giao dịch.

Tại thời điểm cuối năm các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá ngoại tệ của ngân hàng thương mại nơi Công ty thường xuyên có giao dịch vào ngày kết thúc niên độ kế toán. Chênh lệch tỷ giá được xỷ lý theo Chuẩn mực kế toán số 10: Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái và Thông tư 200/2014/TT - BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính.

5. Ghi nhận các khoản phải trả thương mại và khoản phải trả khác: các khoản phải trả người bán có thời hạn dưới 1 năm hoặc trong 1 chu kỳ kinh doanh được phân loại là nợ ngắn hạn, có thời hạn thanh toán trên 1 năm hoặc trên 1 chu kỳ sản xuất kinh doanh được phân loại là nợ dài hạn.

Do XYZ là khách hàng kiểm toán năm đầu, nên KTV tiến hành thu thập các thông tin về khách hàng này ngay trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán để đánh giá có chấp nhận kiểm toán hay không. Các thông tin cơ bản của khách hàng XYZ được KTV thể hiện trên Giấy làm việc như sau:

II. Thông tin chung

1. Loại hình DN Q DN nhà nước [HI Công ty cổ phần

O Công ty TNHH O DN 100% vốn nước ngoài O Liên doanh O Hợp đồng hợp tác kinh doanh

2. Địa chỉ - Trụ sở chính: huyện Đông Anh, TP Hà Nội, Việt Nam

- Điện thoại: (+84.24).3883.3818 - Fax: (+84.24).3883.2718

3. Hồ sơ pháp lý Giấy ĐKKD số 0100106xxx do Sở Ke hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp ngày 11 tháng 04 năm 2014, thay đổi lần thứ tám (08) ngày 02 tháng 04 năm 2019.

4. Ngành nghê sản xuất kinh doanh chính (theo Giấy ĐKKD)

III. Cơ cấu tổ chức hoạt động

1. Địa bàn hoạt động Trong phạm vi 1 địa phương IHI Có CN tại các địa phương O

2. Cơ cấu tổ chức HĐQT bao gồm 01 Chủ tịch, 01 Phó Chủ tịch và 03 Uỷ viên. BTGĐ gồm 1 TGĐ, 02 Phó TGĐ, 01 GĐTC và 01 KTT. Ban Kiểm soát gồm 01 Trưởng ban và 02 Uỷ viên.

- Nhóm sản phẩm khác...

2. Đặc điểm HĐKD Liên tục Kl Thời vụ O

V. Hệ thống kế toán và KSNB 1. KSNB

a. Thái độ của BGĐ với KSNB Coi trọng K Không coi trọng O

b. Sự tồn tại của KSNB K Có □ Không

K Quy định thành văn bản O Quy định bất thành văn

2. Bộ máy kế toán

a. To chức bộ máy kế toán 01 KTT, 01 kế toán tổng hợp VP, 01 Kế toán tổng hợp NM Nhôm và 05 kế toán viên.

b. Chế độ kế toán áp dụng Ban hành theo TT số 200/2014/QĐ-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, các Chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành theo các Quyết định từ năm 2001 và các văn bản sửa đổi bổ sung, hướng dẫn đi kèm.

c. Hình thức kế toán I iNhật ký chứng từKINhật ký chungl I Chứng từ ghi sổ

VI. Đánh giá của KTV về khả năng chấp nhận khách hàng

1. Về quy mô của khách hàng Lớn K Vừal I Nhỏ I

2. Có nên chấp nhận khách Có K Không □

1r -"-° ■ ■ . . ... ... ...

3. Dự tính nhân sự và thời gian Số lượng KTV: 01 người Số lượng trợ lý: 04 người

IV. Tình hình kinh doanh

Trong kiểm toán các khoản vay, việc đánh giá KSNB của khách hàng thường được KTV thực hiện thông qua sự hiểu biết về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát và kiểm toán nội bộ (nếu có).

• Tìm hiểu môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát bao gồm toàn bộ nhân tố bên trong và bên ngoài đơn vị tác động đến việc thiết kế, vận hành và xử lý dữ liệu của KSNB. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, các KTV sẽ bổ sung thêm những hiểu biết của mình để xác định rõ các yếu tố có ảnh hưởng lớn tới khách thể kiểm toán.

Khách hàng (Client): Công ty XYZ Prepared by: DTT Date: 03/02/20120

Kỳ kế toán (Period ended): 31/12/2019 Reviewed by: NTA Date: 03/02/2020

Người được phỏng vấn: Tong Giám đốc Tham chiếu: E152

Subject: Tìm hiểu và đánh giá môi trường kiểm soát

Đối với khách hàng truyền thống, các thông tin về môi trường kiểm soát gần như không thay đổi qua các năm, vì vậy AASC sẽ cập nhật những thông tin này qua hồ sơ kiểm toán năm trước.

Đối với khách hàng mới, để đạt được sự hiểu biết cơ bản về môi trường kiểm soát, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành gặp gỡ trực tiếp với Ban Giám đốc, qua đó thu thập thông tin về cơ cấu tổ chức và quản lý điều hành nội bộ DN. Đồng thời qua việc tiếp xúc này, trưởng nhóm kiểm toán cũng sẽ hiểu được về đặc điểm, phong cách làm việc của Ban lãnh đạo - một yếu tố cấu thành quan trọng trong môi trường kiểm soát. Trên cơ sở đó, KTV có thể đánh giá tổng thể về thái độ, nhận thức hoạt động của lãnh đạo khách hàng nhằm khẳng định tính hợp lý về độ tin cậy của KSNB.

Công ty THHH ABC là khách hàng kiểm toán năm thứ hai của AASC, vì vậy những hiểu biết về môi trường kiểm soát của công ty được tham khảo từ hồ sơ kiểm toán năm 2018. Qua tìm hiểu, KTV nhận thấy trong năm kiểm toán, công ty không có gì thay đổi lớn. Đánh giá của KTV về môi trường kiểm soát của công ty ABC chưa được chặt chẽ, hệ thống văn bản phục vụ nội bộ chưa hoàn chỉnh, cần phải điều chỉnh bổ sung thêm.

Công ty Cổ phần XYZ là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên của AASC, vì vậy việc tìm hiểu môi trường kiểm soát được tiến hành kỹ càng và thu được kết quả như sau:

- Tìm hiểu về cơ cấu tổ chức của XYZ: Cơ quan quyết định cao nhất của công ty là Đại hội đồng cổ đông. Hội đồng quản trị là cơ quan quản lý công ty do Đại hội đồng cổ đông bầu và miễn nhiệm, đồng thời là người điều hành sản xuất kinh doanh của công ty.

Thành viên trong Hội đồng quản trị bao gồm 01 Chủ tịch, 01 Phó Chủ tịch và 03 Uỷ viên. Ban Tổng Giám đốc gồm 1 Tổng Giám đốc, 02 Phó Tổng Giám đốc, 01 Giám đốc Tài chính và 01 Kế toán trưởng. Ban Kiểm soát gồm 01 Trưởng ban và 02 Thành viên.

- Tìm hiểu về phong cách quản lý: Ban Tổng Giám đốc của XYZ là những người có hiểu biết về tài chính, có đầu óc kinh doanh nhạy bén.

Các vị trí quan trọng khác như Ke toán trưởng, Trưởng Phòng kinh doanh, Trưởng Phòng vật tư, Trưởng Phòng nhân sự đều là những người gắn bó với công ty lâu năm và trợ giúp có hiệu quả cho công tác quản lý của Ban Tổng Giám đốc.

- Tìm hiểu về thủ tục kiểm soát: hàng tháng bộ phận kế toán lập các báo cáo

Quy trình kiểm toán các khoản vay

Chương trình kiểm toán các khoản vay