4.2
So sánh chi phí lãi vay năm nay/kỳ này với năm/kỳ trước, giữa thực tế với kế hoạch, giữa các tháng (quý) trong năm/kỳ. Tìm hiểu và thu thập giải trình cho các biến động bất thường.
E162
4.3 Giải thích và phân tích đối ứng bất thường______________________________________ E , 6?
5 KIẾM TRA CHI TIẾT___________________________________________________________ 5.1 Trường hợp năm trước chưa kiểm toán. Thực hiện các thủ tục sau:
5.1
.1 Đối chiếu số dư đầu năm với Báo cáo kiểm toán do của công ty khác kiểm toán, xem hồ sơ kiểm toán năm trước của công ty kiểm toán khác.
5.
1.2 Thu thập thư xác nhận năm trước để kiểm tra số dư đầu kỳ 5.1
.3 Gửi thư xác nhận (nếu cần)._________________________________________________ 5.1
.4 Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính để chứng minh cho số dư đầu năm.
5.1
.5 Chọn mẫu kiểm tra đến chứng từ gốc đối với các khoản có giá trị lớn. 5.1
.6 Xem xét tính đánh giá đối với số dư gốc ngoại tệ - nếu có. 5.1
.7 Xác nhận các điều khoản và số dư của các khoản vay cũng như kiểm tra tính hợp lý của khoản chi phí lãi vay để đảm bảo tính đúng kỳ.
5.1
.2 Lập và gửi thư xác nhận về các khoản vay đến các bên cho vay. Tổng hợp kết quả nhận được, đối chiếu với các số dư trên sổ chi tiết. Giải thích chênh lệch (nếu có). 5.1
.3 Nếu không có thư trả lời liên hệ với khách hàng để tìm hiểu nguyên nhân, có thể gửi thư xác nhận lần 2. Tổng hợp kết quả lần 2 nhận được, đối chiếu với các số dư trên sổ chi tiết. Giải thích các khoản chênh lệch.
5.1
.4 Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận: Thu thập giải trình bằng văn bản của BGĐ/BQT về nguyên nhân không cho phép
phải 5.1.5.
2 Kiểm tra chứng từ chi trả vay/nợ gốc và lãi sau ngày kết thúc kỳ kế toán. 5.1.5.
3 Kiểm tra chứng từ chứng minh cho các khoản vay như: hợp đồng vay, giấy nhận nợ (nếu cần)
5.1
.6 Kiểm tra bộ hồ sơ, chứng từ gốc của các khoản vay/nợ (phương án vay, thẩm quyền phê duyệt, hợp đồng tín dụng, kế hoạch hoàn trả, chứng từ nhận/trả tiền vay, các phương thức đảm bảo tiền vay và nợ, v.v..). Tóm tắt các thông tin quan trọng, đặc biệt là các quy định, các điều khoản phải tuân thủ. Lưu ý các điều khoản bất thường
về thời hạn, lãi suất, tài sản đảm bảo... có thể chỉ ra các bên liên quan chưa được 5.
1.7 Đối với các khoản vay có gốc ngoại tệ: Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định và hạch toán chênh lệch tỷ giá đã thực hiện/chưa thực hiện đối với các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ.
5.1
.8 Kiểm tra tính hợp lý của chi phí lãi vay tổ chức trong kỳ, phải trả cuối kỳ (dựa trên số gốc vay, kế hoạch trả nợ, ước tính độc lập chi phí lãi vay,.) (tham chiếu đến phần chi
5.1
.9 Đối với các khoản vay cá nhân: Kiểm tra lãi suất vay có vượt trần lãi suất quy định của các văn bản về thuế, việc tính thuế TNCN phải nộp, hình thức thanh toán lãi vay,mối liên hệ giữa đơn vị và cá nhân cho vay,..
5.1.10 Kiểm tra mục đích của các khoản vay, tính toán lại phần chi phí lãi vay cần được vốn
hóa trong kỳ và đối chiếu với phần lãi vay đã ghi nhận trong nguyên giá tài sản ở phần hành tài sản cố định
5.1.11 Kiểm tra chứng từ gốc các khoản trả nợ phát sinh trong năm/kỳ._________________ E, C, RO 5.1.12
Kiểm tra chứng từ gốc các khoản vay phát sinh trong năm/kỳ (đối chiếu với hợp đồng, khế ước, phương án phát hành trái phiếu đã được cấp có thẩm quyền duyệt,
E, C, RO 5.1.13 Kiểm tra việc tuân thủ các điều khoản hợp đồng vay/nợ và xác định ảnh hưởng
của
việc không tuân thủ (nếu có).
5.1.14 Đối với các khoản vay bên liên quan: Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, lãi suất áp
dụng._______________________________________________________________ 5.1.15 Đối với các khoản vay nước ngoài: Kiểm tra việc đăng ký với ngân hàng nhà
nước của
các khoản vay dài hạn và các nghĩa vụ thuế nhà thầu đối với chi phí lãi vay.
5.1.16 Kiểm tra phần lãi vay tương ứng với phần vốn điều lệ chưa góp đủ RO, C, VA 5.1.17
Kiểm tra sự phù hợp của chiết khấu trái phiếu, phụ trội trái phiếu đã khấu trừ hoặc phân bổ với phương án phát hành trái phiếu.
RO, C, VA
' 6
RÀ SOÁT TỔNG THỂ__________________________________________________________
6.1 Xem xét biên bản họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên, Ban
Giám đốc để phát hiện các nghiệp vụ bất thường và các khoản vay không được ghi
O, A, CO, CL
Đọc lướt qua sổ chi tiết các tài khoản vay ngắn hạn, dài hạn
---TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ______________________________________________________
7.1 Xem xét xem việc trình bày và công bố các khoản vay và nợ trên Báo cáo tài chính có
phù hợp với Chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán áp dụng ở trên không.
ORO, C, CU, AV 7.2 Kiểm tra việc phân loại các khoản vay ngắn hạn, dài hạn bằng cách xem các hợp
đồng, trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị, xem thanh toán tiền vay sau ngày kết thúc
năm tài chính/kỳ kế toán._______________________________________________
CU, AV
' 8
* aasc
slrìCẼ 1991
CÔNG TY TNHH HÃNG KIÊM TOÁN AASC
AASC AUDITING FIRM COMPANY LTD
Khách hàng (Client): Công ty ABC Prepared by: DTT Date: 15/02/2020
Kỳ kế toán (Period ended): 2019 Reviewed by: NTA Date: 15/02/2020
Subject: Các khoản vay và Nợ/ Loans and Debts Work done : Tổng hợp và phân tích số liệu/ Lead schedules
Pre-audit A djustments Audited Beginningbalance
Vay ngắn hạn 2.641.333.079 - 2.641.333.079 1.203.949.625
Vay dài hạn 2.280.065.000 - 2.280.065.000 187.425.000
Cộng 4.921.398.079 - 4.921.398.079 1.391.374.625
PT Biến động Đầu kỳ Cuối
kỳ Chênh lệch độngBiến
Vay ngắn hạn 1.203.949.625 2.641.333.079 1.437.383.454 119%
Vay dài hạn 187.425.000 2.280.065.000 2.092.640.000 1117%
Cộng 1.391.374.625 4.921.398.079 3.530.023.454 254%
2.2.2 Thực hiện kiểm toána, Thử nghiệm kiểm soát a, Thử nghiệm kiểm soát
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV thường tiến hành thu thập bằng chứng kiểm toán về tính hiệu lực của KSNB nhằm giúp KTV đánh giá tính hiệu lực đó và khẳng định lại mức rủi ro kiểm soát ban đầu mà KTV đã đưa ra đối với cơ sở dẫn liệu về các khoản vay trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với các khoản vay thường được KTV tiến hành thông qua việc xem xét, đánh giá ban đầu về cấp có thẩm quyền, các thủ tục kiểm soát có được tiến hành liên tục hay không.
Các kỹ thuật và thủ tục thường được KTV sử dụng là:
- Kiểm tra chọn mẫu một số nghiệp vụ với kỹ thuật so sánh và đối chiếu. - Phỏng vấn BGĐ, kế toán trưởng, kế toán công nợ và các nhân viên có liên quan về các quy chế và thủ tục kiểm soát đối với các khoản vay.
b, Thủ tục phân tích
KTV tổng hợp số liệu, phân tích biến động và những đối ứng bất thường để phục vụ cho bước kiểm tra chi tiết sau đó. Dưới đây là phần tổng hợp số liệu tại hai công ty ABC và XYZ: