toán BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
2.3.1. Ưu điểm
Qua thời gian làm việc tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, được đảm nhiệm thực hiện kiểm toán một số phần hành, tôi nhận thấy việc thực hiện kiểm toán các khoản vay trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC có nhiều ưu điểm nổi bật.
a, Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
về việc thu thập thông tin ban đầu về các khoản vay:
Trong giai đoạn này, KTV đã thu thập được các thông tin ban đầu liên quan đến các khoản vay như hợp đồng tín dụng, kế hoạch sử dụng và hoàn trả vốn vay,.. .Từ những thông tin này, KTV bước đầu đánh giá được rủi ro tiềm tàng đối với các khoản vay của khách hàng, đồng thời giúp KTV đạt được các mục tiêu kiểm toán như tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ.
về việc đánh giá KSNB đối với các khoản vay:
Công ty đã xây dựng được hệ thống bảng hỏi chi tiết để đánh giá KSNB về hoạt động vay vốn và hoàn trả vốn vay của khách hàng. Dựa vào bảng này, KTV có thể đánh giá rủi ro kiểm soát đối với các khoản vay để ra quyết định sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán nào trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
về việc xác định mục tiêu và căn cứ kiểm toán các khoản vay:
Về xác định mục tiêu kiểm toán: KTV thực hiện xác định những mục tiêu kiểm toán trọng yếu đối với các khoản vay về số dư và nghiệp vụ như tính hiện hữu, sự phát sinh, quyền và nghĩa vụ, tính toán đánh giá, sự phân loại và hạch toán,.Từ đó, KTV cũng xác định được các thủ tục kiểm toán cần thực hiện để đạt được những mục tiêu này.
Về căn cứ kiểm toán: Tại AASC, chương trình kiểm toán mẫu công ty áp dụng theo quy định của Tổ chức HLB Quốc tế đã liệt kê những tài liệu cần thu thập, giúp KTV dễ dàng chuẩn bị danh mục tài liệu cần cung cấp, gửi cho khách hàng
trước khi tiến hành cuộc kiểm toán tại hiện trường. Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho KTV trong quá trình làm việc, tiết kiệm thời gian kiểm toán tại khách hàng.
về việc xay dựng chương trình kiểm toán các khoản vay:
Chương trình kiểm toán các khoản vay được thiết kế với đầy đủ các thủ tục cần
thiết, có thể áp dụng cho nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau. Mặt khác, mỗi thủ tục được xây dựng cũng xác định rõ được mục tiêu kiểm toán đạt được khi thực hiện.
Đây là hướng dẫn hữu hiệu cho KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán.
b, Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong quá trình thực hiện kiểm toán các khoản vay, KTV đã thực hiện đầy đủ các thủ tục cần thiết được nêu trong chương trình kiểm toán mẫu: thủ tục thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết. Điều này giúp KTV thu thập được đầy đủ các bằng chứng kiểm toán có hiệu lực để đưa ra được kết luận chính xác đối với các khoản vay trình bày trên BCTC. Bên cạnh đó, thủ tục kiểm tra chi tiết cũng được KTV sử dụng hiệu quả để đạt được các mục tiêu kiểm toán cụ thể đã đặt ra cho các khoản vay.
c, Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Ở giai đoạn này, trợ lý kiểm toán tổng hợp các bước công việc đã thực hiện và báo cáo với trưởng nhóm kiểm toán về các phát hiện trong quá trình kiểm toán các khoản vay. Đồng thời, kiểm toán các khoản mục khác có liên quan như tiền mặt, tiền gửi, chi phí lãi vay,... Trưởng nhóm kiểm toán xem xét vấn đề và là người quyết định đưa ra bút toán điều chỉnh trước khi trao đổi với khách hàng. Việc soát xét ngay sau khi kết thúc công việc kiểm toán do trưởng nhóm thực hiện đảm bảo kiểm soát việc đạt được các mục tiêu kiểm toán cụ thể đối với các khoản vay. Ngoài ra, trưởng nhóm có thể yêu cầu trợ lý kiểm toán thực hiện bổ sung thủ tục kiểm toán khác nếu cần thiết để làm rõ hơn các vấn đề liên quan.
Công tác soát xét chất lượng cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán các khoản vay nói riêng được công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện khá chặt chẽ. Việc kiểm soát chất lượng được KTV thực hiện không chỉ ở giai đoạn kết thúc kiểm toán mà trong suốt cả cuộc kiểm toán. Những ý kiến tư vấn cũng
như những giải đáp kịp thời nếu có vướng mắc trong quá trình thực hiện của các cấp soát xét giúp nhóm kiểm toán có cách thức giải quyết vấn đề kịp thời, hiệu quả cuộc kiểm toán.
2.3.2. Hạn chế
a, Giai đoạn lập kế hoạch
Xác định căn cứ kiểm toán chưa đầy đủ
Nhìn chung, KTV đã xác định được căn cứ kiểm toán phù hợp, tuy nhiên chưa cập nhật đầy đủ vào chương trình kiểm toán. Trong chương trình kiểm toán mẫu của HLB Quốc tế mà AASC áp dụng, có đề cập tới danh mục tài liệu đề nghị khách hàng cung cấp. Tuy nhiên, đây chỉ là những tài liệu chung mang tính gợi ý cho mọi khách hàng. Bên cạnh đó, do hạn chế về thời gian, KTV còn dựa vào kết quả và kinh nghiệm của kiểm toán các năm trước nên việc cập nhật tài liệu mới còn hạn chế. Nguyên nhân của việc chưa cập nhật đầy đủ tài liệu cần thiết vào chương trình kiểm toán là do AASC chưa xây dựng được chương trình kiểm toán chuyên biệt cho từng loại hình khách hàng (doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp thương mại, doanh nghiệp xây lắp) và chưa có lưu ý nào chính thống cho các lĩnh vực đặc thù của từng doanh nghiệp.
Xác định mục tiêu kiểm toán còn mang tính khái quát
Hiện nay, việc xác định mục tiêu kiểm toán BCTC nói chung và cho các khoản vay nói riêng tại AASC còn mang tính khái quát cho tất cả các khách hàng. Mục tiêu kiểm toán BCTC chỉ là xác nhận mức độ tin cậy của các thông tin được trình bày trên BCTC. Tuy nhiên, với một số doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực đặc thù như ngân hàng, chứng khoán hay các tổ chức tín dụng, khi kiểm toán BCTC, KTV cần bổ sung mục tiêu kiểm toán tuân thủ. Đó là ngoài việc xác nhận mức độ tin cậy, hợp lý của BCTC còn phải đánh giá việc áp dụng và tuân thủ các quy định, luật lệ của nhà nước.
Mô hình đánh giá KSNB còn hạn chế và ít được thực hiện
Mặc dù AASC đã xây dựng được hệ thống bảng đánh giá KSNB của khách hàng áp dụng đối với các khoản vay. Tuy nhiên, các câu hỏi trong bảng hỏi đều là
dạng câu hỏi đóng, vì vậy ngoài các thông tin được đề cập thì KTV không thu thập thêm được các thông tin khác. Ngoài ra, AASC chưa có quy định rõ ràng về các chỉ tiêu đánh giá KSNB của khách hàng là yếu, trung bình, khá hay tốt, việc đánh giá vẫn mang tính xét đoán của KTV nên còn gây ra nhiều vướng mắc, tranh luận trong quá trình thực hiện.
Phân bổ mức trọng yếu cho các khoản vay chưa phù hợp
Mức trọng yếu đối với từng khoản mục trên BCTC là khác nhau, với từng doanh nghiệp khác nhau, tính trọng yếu của các khoản mục cũng được đánh giá khác nhau. Đối với doanh nghiệp sản xuất, tài sản cố định được đánh giá mang tính trọng yếu, còn đối với doanh nghiệp thương mại, khoản mục trọng yếu thường là hàng tồn kho. Đối với doanh nghiệp sử dụng nguồn vốn vay bên ngoài nhiều hơn vốn chủ sở hữu thì các khoản vay được quan tâm hơn cả. Đối với từng khách hàng cụ thể, cơ cấu vay cũng như tỷ trọng các khoản vay trong cơ cấu vốn lại hoàn toàn khác nhau. Tuy nhiên, sau khi xác định được mức trọng yếu tổng thể thì KTV ước tính ra mức trọng yếu thực hiện và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua, từ đó áp dụng cho tất cả các khoản mục trên BCTC. Việc phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục trên BCTC nói chung và các khoản vay nói riêng như vậy là chưa phù hợp.
Chưa thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm toán
Hiện tại, công ty đang áp dụng chương trình kiểm toán các khoản vay cho tất cả các khách hàng. Điều này là chưa phù hợp đối với phương pháp kiểm toán tiếp cận dựa trên rủi ro. Chương trình kiểm toán mẫu được thiết kế sẵn giúp cho KTV xác định được các thủ tục kiểm toán cần tiến hành trong giai đoạn thực hiện. Tuy nhiên với một khung mẫu có sẵn, chương trình kiểm toán được áp dụng đối với mọi loại hình doanh nghiệp nên sẽ thiếu đi sự linh hoạt. Đối với kiểm toán các khoản vay, do sức ép về thời gian nên KTV không thể thực hiện tất cả các thủ tục kiểm toán đã nêu trong chương trình. Việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết thường được tiến hành theo phương pháp chọn mẫu những nghiệp vụ lớn, nội dung bất thường, phát sinh đầu hoặc cuối kỳ kiểm toán tùy theo xét đoán của KTV nên có thể dẫn đến
bỏ sót nhiều sai phạm mà khách hàng cố tình che giấu, đặc biệt là đối với khách hàng lâu năm.
b, Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Việc xác nhận công nợ độc lập:
Theo quy định của AASC, tất cả các thư xác nhận độc lập về số dư nói chung và số dư nợ vay nói riêng đều phải qua xác nhận của khách hàng, có chữ ký của kế toán trưởng và dấu đỏ của đơn vị. Vì vậy, khi thực hiện gửi thư xác nhận độc lập trước mỗi cuộc kiểm toán, KTV sẽ chỉ gửi mẫu thư xác nhận và hướng dẫn khách hàng gửi cho bên thứ ba. Vì vậy, mọi số liệu, thông tin của các khoản vay cần được xác nhận đều do khách hàng cập nhật theo mẫu. Điều này có thể dẫn tới tình trạng thông đồng số liệu giữa khách hàng và bên thứ ba mà KTV khó có thể kiểm soát được. Do đó, ảnh hưởng đến độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán mà KTV thu thập được.
Thủ tục phân tích các khoản vay còn sơ sài, đơn giản:
KTV chủ yếu thực hiện thủ tục phân tích là phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất đơn giản, chỉ thấy được sự biến động số dư các khoản vay của năm nay so với năm trước mà không thấy được sự biến động đặt chung trong một ngành nghề hay lĩnh vực kinh doanh cụ thể. Công ty cũng chưa xây dựng được bộ chỉ tiêu phân tích tài chính có liên quan đến tất cả các khoản mục, từ đó sau khi đánh giá khái quát sẽ đưa ra được mức độ rủi ro cho từng khoản mục. Vì vậy công ty có thể bỏ qua hoặc chưa tập trung được vào những khoản mục được đánh giá là có rủi ro cao.
c, Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Hoàn thiện GLV và hồ sơ kiểm toán cũng như công tác soát xét của các cấp còn gặp nhiều hạn chế do ảnh hưởng của thời gian và khối lượng công việc.
Do số lượng thủ tục khi thực hiện kiểm toán các khoản vay lớn mà KTV chủ yếu thực hiện trên máy tính trong khi công việc tại khách hàng trong mùa kiểm toán là rất nhiều và liên tục, hạn chế về thời gian và nhân sự, do đó khi kết thúc công việc kiểm toán tại khách hàng KTV thường không kịp thời cập nhật đầy đủ các giấy tờ làm việc vào file hồ sơ kiểm toán để phục vụ cho công tác soát xét nên chưa đảm
bảo hiệu quả cho cuộc kiểm toán. Mặt khác, việc soát xét báo cáo ngoài các cấp lãnh đạo phòng còn có sự tham gia độc lập của phòng kiểm soát chất lượng và đào tạo Công ty. Tuy nhiên lực lượng nhân sự của bộ phận này còn hạn chế, nên gặp khó khăn trong đảm bảo việc kiểm soát chất lượng kiểm toán là tốt nhất.
Công tác trao đổi với khách hàng khi kết thúc kiểm toán:
Sau khi kết thúc kiểm toán tại khách hàng, nhóm kiểm toán sẽ làm việc với khách hàng: lập biên bản kiểm toán, thống nhất các vấn đề cần điều chình. Tuy nhiên, trước khi trao đổi với ban lãnh đạo khách hàng, kế toán phụ trách các phần hành thường gặp trước nhóm kiểm toán, thương lượng không nêu một số vấn đề về phần hành của mình trong biên bản kiểm toán và cam kết sẽ thực hiện điều chỉnh. Tuy nhiên, sau đó, họ không thực hiện khắc phục sai sót mà gây khó khăn cho KTV trong việc chờ đợi họ điều chỉnh để thống nhất số liệu và phát hành báo cáo kiểm toán.
Ket luận chương 2
Chương 2 tập trung mô tả thực trạng kiểm toán các khoản vay do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện và để làm rõ thực trạng này tôi đã minh họa cuộc kiểm toán các khoản vay tại Công ty TNHH ABC và Công ty Cổ phần XYZ. Đây là cơ sở để tôi đánh giá thực trạng và đề xuất giải pháp khắc phục hạn chế trong quy trình kiểm toán các khoản vay ở chương 3.
CHƯƠNG 3
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 3.1. Định hướng phát triển của AASC trong tương lai
AASC nhận thấy các khoản vay là một trong những khoản mục được quan tâm hàng đầu trong kiểm toán BCTC. Việc kiểm toán khoản mục này không chỉ nhằm tìm ra những sai phạm, yếu kém để đưa ra ý kiến kiểm toán về báo cáo tài chính của đơn vị mà còn đảm bảo những phát hiện của KTV sẽ góp phần giúp lãnh đạo đơn vị đưa ra những quyết định chính xác và kịp thời.
Bên cạnh đó, trong giai đoạn hội nhập của nền kinh tế quốc dân, nền kinh tế nước ta nói chung và khối ngành kế toán - kiểm toán - tài chính nói riêng thì việc nâng cao năng lực cạnh tranh là nhu cầu tất yếu của các công ty kiểm toán độc lập. Các Nghị định, Thông tư, chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, các chính sách kế toán luôn luôn thay đổi, vận động và đang trong quá trình hoàn thiện. Chính những thay đổi đó buộc các đơn vị và các KTV phải cập nhật thường xuyên để bổ sung kiến thức, tạo điều kiện thuận lợi trong quá trình làm việc.
3.2. Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản vay trong kiểm toánBCTC do AASC thực hiện BCTC do AASC thực hiện
Qua quá trình làm việc tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC và những điểm hạn chế nêu trên, tôi xin đề xuất một số điểm chủ yếu để hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản vay trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện như sau:
a, Giai đoạn lập kế hoạch
Hoàn thiện việc xác định căn cứ kiểm toán
Căn cứ kiểm toán là yếu tố vô cùng quan trọng, là tài liệu, bằng chứng giúp KTV có thể tiếp cận chi tiết đến từng thông tin trên BCTC của đơn vị.
Ngoài hệ thống căn cứ kiểm toán chung vẫn đang được áp dụng, Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC cũng cần thiết lập và đưa ra hệ thống căn cứ kiểm toán đặc thù cho từng loại hình doanh nghiệp.
Với bề dày gần 30 năm hình thành và phát triển, hiện nay lượng khách hàng lâu năm của Công ty là vô cùng đa dạng và đồng đều, vì vậy việc xây dựng hệ thống căn cứ kiểm toán cụ thể đối với từng loại hình doanh nghiệp cũng trở nên dễ dàng hơn. Đội ngũ nhân viên có trình độ và dày dạn kinh nghiệm tại Công ty cũng đã có những hiểu biết rõ rệt với từng loại hình doanh nghiệp. Vì vậy, các KTV giữa các phòng ban của Công ty cần kết hợp lại với nhau để xây dựng hệ thống căn cứ kiểm toán của từng loại hình doanh nghiệp, liên tục cập nhật thay đổi trong từng kỳ kiểm toán đối với khách hàng cũ và cập nhật mới cho những khách hàng kiểm toán năm đầu tiên. Bên cạnh đó, KTV cũng cần trao đổi với khách hàng, đề nghị khách hàng nghiêm túc trong việc cung cấp thông tin. KTV cũng cần đưa ra những tư vấn