BCTC do AASC thực hiện
Qua quá trình làm việc tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC và những điểm hạn chế nêu trên, tôi xin đề xuất một số điểm chủ yếu để hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản vay trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện như sau:
a, Giai đoạn lập kế hoạch
Hoàn thiện việc xác định căn cứ kiểm toán
Căn cứ kiểm toán là yếu tố vô cùng quan trọng, là tài liệu, bằng chứng giúp KTV có thể tiếp cận chi tiết đến từng thông tin trên BCTC của đơn vị.
Ngoài hệ thống căn cứ kiểm toán chung vẫn đang được áp dụng, Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC cũng cần thiết lập và đưa ra hệ thống căn cứ kiểm toán đặc thù cho từng loại hình doanh nghiệp.
Với bề dày gần 30 năm hình thành và phát triển, hiện nay lượng khách hàng lâu năm của Công ty là vô cùng đa dạng và đồng đều, vì vậy việc xây dựng hệ thống căn cứ kiểm toán cụ thể đối với từng loại hình doanh nghiệp cũng trở nên dễ dàng hơn. Đội ngũ nhân viên có trình độ và dày dạn kinh nghiệm tại Công ty cũng đã có những hiểu biết rõ rệt với từng loại hình doanh nghiệp. Vì vậy, các KTV giữa các phòng ban của Công ty cần kết hợp lại với nhau để xây dựng hệ thống căn cứ kiểm toán của từng loại hình doanh nghiệp, liên tục cập nhật thay đổi trong từng kỳ kiểm toán đối với khách hàng cũ và cập nhật mới cho những khách hàng kiểm toán năm đầu tiên. Bên cạnh đó, KTV cũng cần trao đổi với khách hàng, đề nghị khách hàng nghiêm túc trong việc cung cấp thông tin. KTV cũng cần đưa ra những tư vấn đối với việc lưu trữ thông tin cho khách hàng để đảm bảo hỗ trợ, khiến cho công việc của các nhóm kiểm toán diễn ra một cách nhanh chóng, hiệu quả.
Hoàn thiện việc xác định mục tiêu kiểm toán
Do mục tiêu kiểm toán hiện nay đều dựa trên mục tiêu kiểm toán BCTC là chủ yếu. Xong việc xác định mục tiêu kiểm toán là vô cùng quan trọng, ảnh hưởng đến các thủ tục, quy trình kiểm toán mà KTV hướng đến. Không những thế, các loại hình doanh nghiệp kiểm toán ngày càng đa dạng, có tính chất đặc thù cũng rất khác biệt.
Bên cạnh những mục tiêu chủ yếu, cốt lõi của kiểm toán BCTC, KTV cũng cần linh hoạt kết hợp với các loại kiểm toán khác để có thể phát hiện các vấn đề rủi ro trên các góc nhìn đa chiều hơn. Điều này còn phụ thuộc vào khâu thu thập thông tin ban đầu về khách hàng, cụ thể và đặc thù theo từng lĩnh vực và môi trường kinh doanh. Từ đó, KTV xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể cần lưu ý khi thực hiện đối với từng khách hàng. Hơn nữa, KTV cũng cần cụ thể hóa mục tiêu kiểm toán đối với nghiệp vụ và số dư liên quan đến khoản mục. Điều này giúp KTV có thể tiếp cận sâu các vấn đề, hạn chế rủi ro phát hiện mà KTV có thể phạm phải.
Hoàn thiện mô hình đánh giá KSNB
Đánh giá KSNB mang nhiều ý nghĩa khi thực hiện công việc kiểm toán, giúp KTV xác định được điểm mạnh, điểm yếu của khách hàng và rủi ro kiểm soát cũng như mức độ tin cậy của quy trình, chính sách, quy chế mà đơn vị đang áp dụng. Từ đó xác định được khối lượng, mức độ phức tạp của công việc, trọng tâm của cuộc kiểm toán.
Vì vậy, AASC cần xây dựng mức độ đánh giá KSNB nhằm giúp cho KTV đánh giá được chính xác, cụ thể hơn về mức độ đảm bảo, chặt chẽ của KSNB. Công ty nên thêm vào một số câu hỏi và cột ghi chú những thông tin cần thiết liên quan đến đơn vị thông qua việc phỏng vấn nhân viên kế toán liên quan, thu thập và kiểm tra tài liệu, quy định của khách hàng về các khoản vay. Bảng hỏi này nên được chuẩn bị trước và nghiên cứu kĩ để các KTV có thể tiết kiệm thời gian đến mức tối đa và không bỏ qua sai sót nào. Ngoài ra, các thông tin thu thập được từ khách hàng cần đảm bảo giúp cho KTV trong việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua xét đoán các sai phạm của rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát chủ yếu theo từng chốt kiểm soát của khách hàng. Đặc biệt, KTV cần dựa trên lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng để có thể thiết kế được chương trình kiểm toán phù hợp và áp dụng hiệu quả phương pháp tiếp cận rủi ro khi xác định mức độ trọng yếu.
KTV cũng cần kết hợp các quan sát độc lập để đánh giá thiết kế của đơn vị có được thực hiện đầy đủ hay không, đẩy mạnh việc thực hiện đánh giá này do việc đánh giá ảnh hưởng đến việc xác định rủi ro kiểm soát, từ đó ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán. Bên cạnh đó, việc đánh giá KSNB của khách hàng là tốt, trung bình hay yếu cũng ảnh hưởng đến việc xác định khối lượng công việc, thủ tục kiểm toán dự kiến tiến hành trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. Các nhận định này của KTV cần được trình bày trên GLV tạo tiền đề cho công tác kiểm toán các năm tiếp theo và thuận lợi hơn cho khách hàng nếu khách hàng vẫn trung thành với AASC.
Phân bổ mức trọng yếu cho các khoản vay
Hiện nay, tại Việt Nam hầu như các Công ty kiểm toán độc lập đều xác định mức trọng yếu tổng thể rồi phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục là như nhau. Để
đánh giá được tương đối chính xác mức độ trọng yếu của các khoản mục trên BCĐKT
nói chung và các khoản vay nói riêng, tôi xin đưa ra một các thức thực hiện: Bước 1: Xác định mức trọng yếu tổng thể
Bước 2: Phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục
, Mức trọng yếu tổng thể
Mức trọng yếu phân ______,____,___________-_________________,__ Số dư = Tổng số dư các khoản mục được phân bổ X
bổ cho khoản mục A khoản mục A
Đối với các khoản vay, mức trọng yếu được tính như sau:
Mức trọng yếu phân Mức trọng yếu tổng thể Số dư
bổ cho khoản vay Tổng số dư tài khoản vay và nợ khoản vay Bước 3: Lập bảng tổng hợp mức trọng yếu phân bổ cho các khoản mục. Dựa vào kinh nghiện của KTV và tính chất của các khoản mục, KTV đưa ra những điều chỉnh nếu cần thiết.
Hoàn thiện việc thiết kế chương trình kiểm toán
Phương pháp tiếp cận cuộc kiểm toán BCTC mà Công ty đang áp dụng là phương pháp tiếp cận dựa trên rủi ro. Điều này đòi hỏi khâu thu thập thông tin ban đầu về khách hàng là rất quan trọng, và đảm bảo KTV xác định được rủi ro kiểm soát dựa vào cơ sở dẫn liệu đối với từng nghiệp vụ và số dư của khoản mục. Từ đây, KTV sẽ xây dựng chương trình kiểm toán dựa trên các thông tin thu thập được, phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp, đặc biệt là với những khách hàng có lĩnh vực hoạt động kinh doanh đặc thù thì quy trình và chốt kiểm soát phải có sự khác biệt.
Trong tương lai, số lượng và loại hình khách hàng có nhu cầu kiểm toán sẽ ngày càng lớn và đa dạng. Hiện tại, chương trình kiểm toán mà AASC đang áp dụng đã xây dựng rất chi tiết và khá đầy đủ các thủ tục đối với từng khoản mục. Tuy nhiên, chương trình kiểm toán này vẫn mang tính chất chung chung, khái quát trong khi các đơn vị khách hàng thường có nhiều điểm khác nhau giữa các loại hình doanh nghiệp mà khối lượng công việc lớn, thời gian thực hiện kiểm toán lại gấp rút.
Để giúp cho cuộc kiểm toán được tiến hành một cách thống nhất đối với mỗi loại hình doanh nghiệp, Công ty cần thiết lập một số chương trình kiểm toán cụ thể áp dụng cho những khách hàng đặc thù. Điều đó sẽ giúp giảm bớt chi phí do tiết kiệm thời gian và giảm thiểu các thủ tục kiểm toán không cần thiết, tăng tính cạnh tranh đối với công ty kiểm toán khác. Giải pháp hoàn thiện này đòi hỏi phải có thời gian chuẩn bị và thực hiện. Cụ thể, trong quá trình làm việc, các chủ nhiệm và trưởng nhóm kiểm toán từng bước tích lũy kiến thức, kinh nghiệm về từng lĩnh vực kiểm toán đặc thù, từ đó đưa ra những đề xuất xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp. Song song với quá trình xây dựng chương trình kiểm toán cho từng lĩnh vực cụ thể là việc đào tạo nhân viên để thử nghiệm các chương trình kiểm toán phù hợp. Cuối cùng, hoàn thiện chương trình kiểm toán và áp dụng nhuần nhuyễn trong từng công ty.
b, Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Hoàn thiện công tác xác nhận công nợ độc lập
Đối với các khoản mục công nợ nói chung và các khoản vay nói riêng, việc xác nhận số dư là công việc đầu tiên mà bất kỳ KTV hay trợ lý kiểm toán nào cũng phải thực hiện. Việc gửi thư xác nhận nhằm đảm bảo đạt được mục tiêu về tính hiện hữu cũng như chính xác, quyền và nghĩa vụ đối với các khoản vay, tức là đảm bảo số dư cuối kỳ kế toán của các khoản mục công nợ này là hoàn toàn có thực. Đây là một trong những bằng chứng độc lập, quan trọng đối với từng cuộc kiểm toán.
Vì vậy, KTV cần kiểm soát chặt chẽ hơn nữa việc gửi xác nhận công nợ độc lập để hạn chế rủi ro thông đồng giữa khách hàng và bên thứ ba. Đồng thời, để tiết kiệm thời gian, KTV cần gửi thư xác nhận trước khi tiến hành cuộc kiểm toán và nhắc nhở khách hàng thu thập đầy đủ thư xác nhận trong giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán. Ngoài ra, KTV cũng cần đề nghị khách hàng lưu lại các bản xác nhận này nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho các cuộc kiểm toán sau.
Hoàn thiện thủ tục phân tích
Nhìn chung việc sử dụng thủ tục phân tích được Công ty TNHH Hãng kiểm toán
AASC tiến hành ở hầu hết các khoản mục trên BCTC. Có những khoản mục KTV thực
hiện thủ tục phân tích tương đối kĩ càng nhưng cũng có những khoản mục KTV mới chỉ dừng lại ở việc phân tích sơ bộ, không đi sâu vào phân tích chi tiết.
Quá trình phân tích đóng một vai trò quan trọng, giúp KTV xác định được nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán, giúp KTV phát hiện được các biến động bất thường. Thủ tục phân tích được thực hiện tốt thì các công việc tiếp theo trong cuộc kiểm toán sẽ được tiến hành tương đối đơn giản và ngược lại.
Thực tế kiểm toán các khoản vay của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC cho thấy rằng: Các KTV mới chỉ tiến hành phân tích một cách sơ lược do điều kiện về thời gian còn hạn chế nên chưa thể có cái nhìn bao quát hết những vấn đề liên quan đến các khoản vay. Để nâng cao chất lượng kiểm toán thì kết hợp với quá trình thực hiện thủ tục phân tích, KTV cần sử dụng nhiều thủ tục kiểm toán bổ sung như phỏng vấn, điều tra, kiểm tra chi tiết,... để có thể phát hiện ra các sai phạm trọng yếu và để nâng cao khả năng tư vấn cho khách hàng thì trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích KTV nên áp dụng nhiều phương pháp: từ việc so sánh, đối chiếu đơn giản nhất đến những phân tích sâu và phức tạp hơn, đòi hỏi phải có những kỹ thuật thống kê. Trường hợp thủ tục phân tích phát hiện được những chênh lệch trọng yếu hoặc những mối liên hệ không hợp lý giữa các thông tin thì KTV phải thực hiện các thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán phù hợp.
Việc thực hiện các thủ tục phân tích nên đảm bảo đầy đủ ở tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán. Tuy nhiên cần chú ý đảm bảo tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán. Vì thế, KTV cần lựa chọn, phân vùng kiểm tra tùy theo mục đích tư vấn nhằm hướng trọng tâm kiểm tra chi tiết vào những vùng trọng yếu. Để đạt được điều này, KTV cần nâng cao kiến thức chuyên môn và hiểu biết đầy đủ của mình về khách hàng.
c, Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Hoàn thiện công tác hoàn thiện GLV, hồ sơ kiểm toán và soát xét các cấp
Kết quả kiểm toán là một nguồn cung cấp thông tin tin cậy cho các doanh nghiệp cần kiểm toán. Việc công khai kết quả kiểm toán tạo điều kiện thuận lợi cho
các đơn vị này nắm được tình hình tài chính thực tế, việc áp dụng các chính sách, tuân thủ các quy định, quy chế của nhà nước của mình.
Ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV tổng hợp các kết quả kiểm toán nói chung kết quả kiểm toán các khoản vay nói riêng để đưa lên biên bản kiểm toán. Tuy nhiên trước khi tổng kết kết quả kiểm toán về khoản mục này cần có sự soát xét kỹ càng của trưởng nhóm kiểm toán với các kết quả kiểm toán vừa tìm ra này. Vì vậy, trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán, KTV cần hoàn thiện GLV đầy đủ, rõ ràng, kịp thời để công tác soát xét ở các cấp cao hơn nhanh chóng nhưng vẫn đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán. Điều này cũng tạo thuận lợi cho việc thảo luận, trao đổi với khách hàng về kết quả kiểm toán.
Hoàn thiện công tác trao đổi kết quả kiểm toán với khách hàng
Sau khi kết thúc cuộc kiểm toán, trưởng nhóm sẽ thực hiện tổng hợp ý kiến của các thành viên trong nhóm kiểm toán thông qua biên bản kiểm toán để tiến hành họp với ban giám đốc và kế toán trưởng của khách hàng. Song, không phải kết quả kiểm toán nào cũng được khách hàng chấp nhận thực hiện điều chỉnh sửa đổi ngay hoặc đồng ý. Vì vậy đối với các vấn đề trọng yếu, có thể ảnh hưởng đến các quyết định của người đọc báo cáo kiểm toán, báo cáo tài chính sau kiểm toán, KTV cần công khai một cách thẳng thắn. Trong những trường hợp, khách hàng mặc dù đã đồng ý điều chỉnh nhưng thực tế chưa điều chỉnh, KTV cũng cần đưa ra ý kiến ngoại trừ đối với các vấn đề này nhằm đảm bảo kết quả kiểm toán đưa ra trung thực và đáng tin cậy. Điều này làm hạn chế rủi ro thông tin bị sai lệch khi đến tay người sử dụng và người cung cấp thông tin thường trình bày thông tin theo hướng có lợi nhất cho mình.